2會計內(nèi)部稽核實驗ppt

1、會計內(nèi)部稽核實驗,一、會計內(nèi)部稽核制度二、會計崗位職責分工三、如何設計內(nèi)部稽核制度,,一、會計內(nèi)部稽核制度（一）內(nèi)部控制制度簡介 內(nèi)部會計控制源遠流長。古老的中國統(tǒng)治者為了防止掌管財物的官吏貪污舞弊，弄虛作假，對其實施了嚴密的分工牽制與相互考核等方法，以達到“一毫財富之出入，數(shù)人耳目之通焉”的目的。,,有人曾經(jīng)對公司財務失敗的原因做過匯總統(tǒng)計：在失敗原因的百分比中，因為疏忽占4%，欺詐占2%，災禍占1%，經(jīng)

2、營管理不善占91%，其他不知因素占2%。從中可以看到，90%以上的企業(yè)失敗都可能與管理失控有關。,,20世紀初到40年代，人們出于對控制財產(chǎn)行為的需要，已經(jīng)出現(xiàn)了對內(nèi)部牽制的認識。最早的內(nèi)部牽制由職責分工、會計記賬、人員輪換等三個要素構成。關于內(nèi)部牽制的認識，人們重在事務分管，明確分工，加強責任。在現(xiàn)代的會計內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當重要的地位，成為有關組織機構控制、職務分離控制的基礎。,,企業(yè)內(nèi)部會計控制主要包括以下九個方面的

3、內(nèi)容：1、貨幣資金控制。2、實物資產(chǎn)控制。3、對外投資控制。4、工程項目控制。5、采購與付款控制。6、籌資控制。7、銷售與收款控制。8、成本費用控制。9、擔保控制。,,（二）什么是會計機構內(nèi)部稽核制度？為什么要建立內(nèi)部稽核制度？稽核是稽查和復核的簡稱。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。,,建立會計機構內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會計核算工作上

4、的差錯和有關人員的舞弊。通過稽核，對日常會計核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或者制止，以提高會計核算工作的質量。會計稽核是會計工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會計行為、提高會計資料質量的重要保證。,,因此，幾經(jīng)修訂的《會計法》，始終強調(diào)各單位應該建立、健全內(nèi)部稽核制度。最新的《會計法》在第三十七條作出了如下規(guī)定：“會計機構內(nèi)部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。”根據(jù)該規(guī)定，會

5、計稽核制度的制定，是單位財務部門必須進行的一項規(guī)范性工作。,,（三）會計稽核制度的基本特點 會計稽核制度同其他管理制度不同，具有它自身的特點:一是主體的獨立性?；巳藛T不從事所核查業(yè)務的核算，出納也不得兼任稽核崗。 二是客體的重要性。根據(jù)單位的規(guī)模、組織體制及其經(jīng)濟活動的具體情況，就主要會計核算點和經(jīng)濟控制點設置稽核，不是面面俱到。,,三是內(nèi)容的廣泛性。根據(jù)單位的實際需要，稽核的涉及面很廣，如會計核算過程的憑證稽核、帳表稽核、

6、投資稽核、材料稽核、工程合同稽核等。 四是監(jiān)督的及時性。稽核工作貫穿在會計核算、財務活動和經(jīng)濟活動的全過程，可進行事前稽核、事中稽核、事后稽核，要講究時效。五是制度的協(xié)調(diào)性?；酥贫葢c其他管理制度、責任制度統(tǒng)一，共同實現(xiàn)單位的管理目標。,返回,,二、會計崗位職責分工 沒有規(guī)矩，不成方圓。沒有堤壩，河水會泛濫。許許多多古今中外的大量案例雄辯地證明了這樣一個客觀事實：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，內(nèi)部會計

7、控制更重要。,,（一）案例資料： 1995年2月27日,國際金融界的一條消息令舉世震驚：有著232年燦爛歷史、一度排名世界第六的英國巴林銀行（BARINGS）倒閉，其主要原因是內(nèi)部會計失控導致過度炒賣金融衍生品。衍生資本期貨交易的特點在于它可以較少的保證金做大筆交易，如運用得當，可用低成本獲取高收益，因而這種交易近年來發(fā)展極為迅速。炒賣金融衍生產(chǎn)品竟能令一家名譽卓著的大銀行倒閉，其原因何在？,,思考： 從表

8、面上來看，主要原因似乎是一個年輕的交易人員利森的違規(guī)操作。但問題僅僅出在一個交易員身上嗎？是誰給了他大到足以毀掉一個銀行的風險權？這還應從其總部的管理與控制的疏漏中去尋找：巴林銀行賦予了利森過大的權利，利森在新加坡獨立操作，集操作權、會計權和監(jiān)督權于一身，銀行沒有對其進行有效的監(jiān)督。英國巴林銀行倒閉的事實告戒人們：企業(yè)在日常運轉時必須加強內(nèi)部控制，尤其是對會計的控制與監(jiān)督。,,（二）不相容職務分離內(nèi)部會計控制的基本方法之一是不相容職務

9、分離控制。如果一個會計人員既保管支票印章，又負責簽發(fā)支票；既記錄支票登記簿，又登記銀行存款日記賬；既負責編制會計憑證，又負責企業(yè)與銀行之間賬目的審核與對賬等工作；如此等等，就完全不符合不相容職務分離的控制原則，很有可能會導致舞弊行為的發(fā)生。不相容職務間實行分離的核心是“內(nèi)部牽制”。,,五種不相容職務間應實行如下分離：授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離。執(zhí)行業(yè)務職務與監(jiān)督審核職務相分離。執(zhí)行業(yè)務職務與會計記錄職務相分離。財產(chǎn)保管

10、職務與會計記錄職務相分離。執(zhí)行業(yè)務職務與財產(chǎn)保管職務相分離。,,例如，在企業(yè)的某項資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)的保管、資產(chǎn)的記錄、資產(chǎn)的保管與記錄之間核對檢查的三項職務就是不相容職務，應當實行分離。當然，不相容職務分離這項控制需要各個職務分離的員工各守其責，如果擔任不相容的職工之間相互串通勾結，則不相容職務分離的作用就會消失殆盡。崗位輪換是一項行之有效的內(nèi)控方法。,,（三）會計機構設置和崗位分工

11、 集中設置：指僅在企業(yè)一級 機構設置會計機構會計機構設置 分級設置：一般是大中型企業(yè) 企業(yè)集團設置模式,,,記賬憑證賬務處理程序

12、 科目匯總表賬務處理程序會計賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序 日記總賬賬務處理程序 多欄式日記賬賬務處理程序,,,會計人員工作崗位設置及相關職責會計崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算、工

13、資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核、檔案管理等。,,為方便實驗的進行，假設會計科設置以下5個會計崗位：出納會計崗位。成本及損益會計崗位。財產(chǎn)物資及債權債務會計崗位。稽核及會計檔案保管崗位?？傎~及會計報表崗位，其中從事總賬及會計報表崗位的人員為會計科科長。,,各崗位相關職責如下：1、出納會計崗位： ◆負責現(xiàn)金的收付； ◆銀行票據(jù)的填制； ◆登記現(xiàn)金（銀行存

14、款）日記賬； ◆每日核對庫存現(xiàn)金； ◆定期與銀行對賬等。,,2、成本及損益會計崗位： ◆負責工資與獎金的分配與核算； ◆產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算； ◆登記各種費用明細賬； ◆稅金的計算與納稅申報等。,,3、財產(chǎn)物資及債權債務會計崗位： ◆負責計算材料的實際采購成本； ◆固定資產(chǎn)折舊的提??； ◆債權債務的核對等。,,4、稽核及

15、會計檔案保管崗位： ◆負責審核會計憑證和會計賬簿的記錄，保證賬證、賬賬和賬實相符； ◆審核會計報表； ◆保管財務印鑒，并就出納所填制的銀行結算單據(jù)進行審核，在結算單據(jù)上加蓋財務印鑒； ◆保管會計憑證、賬簿、報表及其他重要會計檔案。,,5、總賬及會計報表崗位： ◆組織本部門會計工作； ◆負責總賬的登記； ◆編制會計報表；

16、 ◆負責財務分析報告的撰寫。,實驗實訓一：,（1）（略）。（2）（略）。（3）模擬會計崗位分工進行實驗，并采用學生自評和教師評定進行實驗考核評分。 學生實驗方法：采用分組法完成會計核算，在每一組中，學生有不同的崗位，最后，要求學生以組為單位，在規(guī)定的時間內(nèi)上交憑證和實驗體會（500字左右）,返回,三、如何設計內(nèi)部稽核制度,（一）會計稽核制度設計的基本特點規(guī)范性：符合國家有關政策、法令，不得與之相抵觸。約束性：對

17、單位或個人的工作職責、紀律、秩序等進行約束。嚴密性：在語言表達上要求措辭準確嚴謹，不得含糊不清、不得相互矛盾，以便遵照執(zhí)行。,（二）會計稽核制度設計的思路,1、稽核崗位配置的多維式思路 設計時如發(fā)現(xiàn)稽核范圍較寬而編制不足、人員缺乏，可以一人多崗或一崗多人，但要注意統(tǒng)籌兼顧；在確定專職或兼職時，要注意效果與內(nèi)控原理的要求。 2、確定稽核對象的思路 設計時如感到無從著手，可從關鍵控制點入手，如核算段的

18、稽核，要從證－帳－表的過程中的各關鍵點入手。,,３、前后業(yè)務崗位的協(xié)調(diào)思路 設計把稽核工作插入預定的業(yè)務流程，對其與前后環(huán)節(jié)的配合要求、協(xié)調(diào)內(nèi)容等均應作事先安排，還應注意業(yè)務部門與稽核人員可能產(chǎn)生的工作矛盾，防止相互磨擦，產(chǎn)生阻力。 ４、設計稽核范圍的延伸思路 可授權稽核崗位在必要時，作稽核延伸。若發(fā)現(xiàn)會計資料之間，或會計資料與經(jīng)濟活動不一致、不合規(guī)時，可延伸到了解經(jīng)濟活動真相，延伸到管理稽核或效益

19、稽核。,,5、設計稽核時間的務實性思路 當某稽核崗位負荷較重或某一段時間要求稽核的工作較集中，可設計崗位交叉稽核，或把稽核風險較小的工作列作事后稽核，如對會計月報和明細帳的月度稽核。6、設計會計考核的防串式思路 為防止兩個或兩個以上會計人員，會計人員與業(yè)務人員，出納員與其他會計人員等串通作弊，應注意崗位的職務分離原則，設計單位內(nèi)部審計對稽核工作的檢查、評價。,,（三）會計稽核制度應包含的內(nèi)容

20、 會計稽核制度的內(nèi)容應根據(jù)單位的具體實際確定，簡繁程度可長可短，但一般應具備以下內(nèi)容：１．  設立稽核制度的目的。２．  制度涉及的有關經(jīng)濟、法律關系，有關經(jīng)濟活動及有關部門。３．  稽核目標、稽核監(jiān)督的要求。,,４．  稽核人員的職責、任職資格和考核獎懲辦法。５．  稽核范圍，稽核監(jiān)督的依據(jù)，各稽核點的稽核要點可延伸區(qū)間，稽核的程序與方法，前后環(huán)節(jié)的銜接，不符合稽核標準的

21、處理。６．  其他視不同的需要可包括缺崗規(guī)定、臨時性缺崗的彌補和長期缺崗的調(diào)整；稽核糾紛處理；兼職稽核規(guī)定；違規(guī)責任等。,（四）會計稽核制度的具體設計,會計稽核制度的具體設計要充分考慮到本單位的實際情況，要注意可操作性。1、首先要說明設立稽核制度的目的?？扇缦聦懀骸暗?#215;條 根據(jù)《會計法》的要求，為加強本單位的內(nèi)部控制制度，制訂本制度?！?,2、要說明本單位所設立的會計稽核機構。如：“第××

22、條 單位稽核機構為計財處稽核科”，或“單位財務部門設稽核人員一名（或若干名）”；同時要說明該機構受誰領導，如“該機構或人員在財務處長或科長的直接領導下進行工作”。,,3、要說明稽核的原則。 遵守法律和國家政策的原則。 獨立稽核原則。 保密原則。,,4、寫清稽核人員的職責。在制度中，這部分內(nèi)容尤其重要，是核心內(nèi)容，一般包括如下內(nèi)容： （1）對原始憑證的稽核。 （2）對記賬憑證的稽核。

23、（3）對會計賬簿的稽核。 （4）對會計報表的稽核。 （5）對預算執(zhí)行、財務收支的稽核。,,5、關于稽核的工作權限。 對于稽核工作權限的正確規(guī)定，是稽核達到預期目標的保證，因此，必須給予充分考慮，并作出明確的規(guī)定。,,6、關于稽核的方法。 在制度中，要專門指出會計稽核的主要方法，以供稽核人員根據(jù)實際情況采用。如：“第××條 稽核會計憑證一般采用詳查法，稽核會計賬簿一般采

24、用核對法和抽查法，稽核會計報表一般采用審閱法和核對法?！本唧w方法由于是會計人員所應具備的基本技能，所以可以不必詳細說明。,,范例一 范例二,,實驗實訓三： 結合你自己所在單位具體業(yè)務情況，試編制你單位會計的內(nèi)部稽核制度。要求至少包括兩方面內(nèi)容：1、所在單位具體業(yè)務情況簡介；2、內(nèi)部稽核制度。實驗方法：要求學生根據(jù)所學知識和工作單位具體情況，編制出所在