環(huán)保專項(xiàng)稅稅制要素設(shè)計(jì)

1、!合作經(jīng)濟(jì)與科技“!““#年5月號(hào)上#總第$20期$等級(jí)設(shè)置，對(duì)處于不同等級(jí)的客戶實(shí)施不同的信用政策，減少購貨和賒銷風(fēng)險(xiǎn)。在選擇賒銷的同時(shí)，應(yīng)將收款時(shí)間等信用條款寫進(jìn)合同，以合同的形式約束對(duì)方。為了鼓勵(lì)企業(yè)盡早償還賬款，企業(yè)可以采取相應(yīng)的折扣措施，對(duì)積極回款的企業(yè)給予一定的信用折扣。最后，嚴(yán)格控制各種開支，加強(qiáng)管理力度，對(duì)各種開支采取計(jì)劃成本核算，對(duì)容易產(chǎn)生浪費(fèi)的開支，采取嚴(yán)格的控制措施，如許多企業(yè)的招待費(fèi)占很大比例，會(huì)造成流動(dòng)資金的浪

2、費(fèi)，而且無法全額在計(jì)征所得稅時(shí)扣除，銷售人員應(yīng)控制招待費(fèi)支出，制定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，按標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。（五）建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，使企業(yè)對(duì)可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)實(shí)施監(jiān)控和預(yù)測(cè)警報(bào)。財(cái)務(wù)預(yù)警集預(yù)測(cè)、警示、報(bào)警等功能于一身，當(dāng)公司負(fù)債達(dá)到一定的規(guī)模，而發(fā)展和營利能力不足以抗衡這種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)直接轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)危機(jī)。而運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)糾正，可以提高經(jīng)營水平和管理效率，使企業(yè)免遭滅頂之災(zāi)。建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)最核心的部分就是財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，主要包括：l、現(xiàn)

3、金狀況預(yù)警指標(biāo)：基本現(xiàn)金置存標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)金短缺率以及凈利實(shí)現(xiàn)率等。2、流動(dòng)比率預(yù)警指標(biāo)：流動(dòng)比率，速動(dòng)比率，運(yùn)營資金比率等。3、債務(wù)狀況預(yù)警指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率，短期負(fù)債比率，超額負(fù)債率等。4、經(jīng)營狀況預(yù)警指標(biāo)：銷售增長率，資金周轉(zhuǎn)率，成本費(fèi)用增長率等。5、信用狀況預(yù)警指標(biāo)：銷售收現(xiàn)比，壞賬損失率，信用客戶銷售率等。6、周轉(zhuǎn)狀況預(yù)警指標(biāo)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。7、盈利狀況預(yù)警指標(biāo)：銷售毛利率，成本費(fèi)用利潤率，總資產(chǎn)凈利

4、率等。另外，企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況更是值得關(guān)注。企業(yè)借助財(cái)務(wù)指標(biāo)和一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)運(yùn)用一些財(cái)務(wù)預(yù)警模型，如一元判定模型，多元線性判定模型，多元邏輯模型來識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，達(dá)到預(yù)警的目的。!進(jìn)入2l世紀(jì)，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)越來越強(qiáng)烈，美國、瑞典等國家紛紛出臺(tái)了專門的環(huán)保稅相關(guān)政策，而我國的現(xiàn)行稅制中卻缺乏一個(gè)相對(duì)獨(dú)立，能起到統(tǒng)馭作用的新型環(huán)保稅類，這也直接導(dǎo)致了環(huán)境治理專項(xiàng)資金的嚴(yán)重不足，生態(tài)環(huán)境面臨著進(jìn)一步的惡化，因此，盡快研究開設(shè)專項(xiàng)環(huán)保

5、稅很有必要。環(huán)保專項(xiàng)稅是為環(huán)境保護(hù)而建立的專門稅收，我們應(yīng)依據(jù)我國的具體情況，首先針對(duì)這一新型稅種進(jìn)行稅制要素的具體設(shè)計(jì)。稅制要素是指稅收制度應(yīng)具備的必要因素和內(nèi)容，是稅收制度的核心部分，包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率等?，F(xiàn)將環(huán)保專項(xiàng)稅稅制要素的具體設(shè)計(jì)方案闡述如下：一、納稅人納稅人即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。環(huán)保專項(xiàng)稅的納稅人界定應(yīng)根據(jù)國際貧行的貧污染者付費(fèi)”原則，對(duì)污染和破壞環(huán)境者課征。也就是說，凡在中國境

6、內(nèi)有排放行為并造成污染的單位和個(gè)人都有繳納環(huán)保專項(xiàng)稅的義務(wù)。在稅收實(shí)踐中，為了易于控制稅源和便于征收管理，納稅人一般是排污單位和個(gè)人，以及在生產(chǎn)使用過程中會(huì)造成污染的產(chǎn)品生產(chǎn)商，只是貧過稅負(fù)的貧轉(zhuǎn)嫁”，借助于價(jià)格機(jī)制，最終的稅負(fù)承擔(dān)者很可能是處于流轉(zhuǎn)鏈末端的消費(fèi)者。還有一點(diǎn)需注意，環(huán)保專項(xiàng)稅對(duì)我國來說還是一個(gè)新事物，為保證順利開征，應(yīng)遵循先企業(yè)后個(gè)人的順序較適宜，漸進(jìn)式的步驟有利于改革的成功。二、征稅對(duì)象征稅對(duì)象即納稅客體，指稅收法律關(guān)

7、系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。按照國際貧行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品?？紤]到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前，應(yīng)列入環(huán)保專項(xiàng)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物的行為。因?yàn)榇祟愋袨閷?duì)我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重，僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國

8、污染源的70%。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染且不易消除的各種包裝物品納入征收范圍。三、稅基稅基即計(jì)稅依據(jù)，從量的方面對(duì)征稅做出規(guī)定，是計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。國際上貧行的環(huán)保稅計(jì)稅依據(jù)有三種：一是以污染物的排放量為稅基；二是以污染企業(yè)的產(chǎn)量為稅基；三是以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中包含的污染物數(shù)量為稅基。我國所適應(yīng)的應(yīng)是第一種，以污染物的排放量為稅基。因?yàn)樵谶@種情況下，企業(yè)在維持或增加產(chǎn)出的情況下，只要

9、減少排污量就可減輕稅收負(fù)擔(dān)，有利于激勵(lì)企業(yè)引進(jìn)或改良治污設(shè)備，減少廢料排放。第二種稅基可能導(dǎo)致企業(yè)因欲減少環(huán)保稅負(fù)而減少產(chǎn)量，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。第三種稅基的缺點(diǎn)更明顯，生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中包含的污染物數(shù)量的測(cè)定難以精確。另外，有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)于排污行為應(yīng)以污染物的超標(biāo)實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，因?yàn)樽匀唤缬衅渥陨淼淖郧迥芰?，只不過這種自清能力有一定的限度，超過就會(huì)造成污染，未超過仍可使自然界保持原有的生態(tài)平衡。我的意見與此不同，雖然自然界有

10、其一定的自清能力，但如此眾多的企業(yè)，且還在不斷新增，如何才能準(zhǔn)確把握每一個(gè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)排污量使其在自然界的自清能力范圍之內(nèi)，確非一件易事。因此，不如直接就污染物的排放量征稅，來得更直接更具實(shí)踐操作性，也與納稅人的貧污染者付費(fèi)”原則相呼應(yīng)，污染多少征收多少，畢竟即使在自然界的自清能力范圍環(huán)保專項(xiàng)稅稅制要素設(shè)計(jì)!!!“#公共財(cái)政74!合作經(jīng)濟(jì)與科技“!““#年!月號(hào)上#總第$“#期$之內(nèi)也不可否認(rèn)造成了環(huán)境污染。四、稅率和具體稅目稅率是征稅對(duì)

11、象的征收比例或征收額度，是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。傳統(tǒng)的稅率有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率四種，環(huán)保專項(xiàng)稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到廢棄物排放的特點(diǎn)及新稅制形成初始階段簡化便利的原則，采用相對(duì)簡單的定額稅率較適宜。另外基于杜會(huì)的穩(wěn)定，稅率應(yīng)有一個(gè)由低到高的演化過程，針對(duì)資源的特點(diǎn)應(yīng)實(shí)行差別稅率：不可再生資源的稅率高于可再生資源的稅率；稀缺程度大的資源稅率高于稀缺程度低的資源稅率；再培育成本高的資源稅率高于再培育成本低的資源稅率

12、。在不同產(chǎn)業(yè)之間也不能實(shí)行“一刀切”政策，而應(yīng)該考慮不同產(chǎn)業(yè)的實(shí)際情況，建立產(chǎn)業(yè)差別稅率，減少產(chǎn)業(yè)仲擊。環(huán)境稅收在影響企業(yè)競爭力的同時(shí)，對(duì)于產(chǎn)業(yè)也可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，比如能源產(chǎn)業(yè)可能因?yàn)榇罅渴褂觅Y源而過多地承擔(dān)資源稅收；或者污染密集型產(chǎn)業(yè)因必須支付大量的污染稅從而使得這些產(chǎn)業(yè)在國際上沒有競爭力，甚至嚴(yán)重影響國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，實(shí)行產(chǎn)業(yè)間的差別稅率，保證產(chǎn)業(yè)的國際競爭力和向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的方向發(fā)展也必須要考慮到。稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體

13、征稅項(xiàng)目。從國外成功經(jīng)驗(yàn)來看，環(huán)保專項(xiàng)稅的內(nèi)容涵蓋面廣，其稅種并不是單一的，稅目也較多，因此下面就我國應(yīng)設(shè)置的具體環(huán)保稅種有針對(duì)性地分析稅率和稅目。（一）大氣污染稅：稅目主要是二氧化碳和二氧化硫，二氧化硫是造成酸雨的主要污染物，對(duì)人類危害較大；二氧化碳是引起全球升溫的主要因素，控制二氧化碳的排放量是人類解決全球升溫問題的重點(diǎn)。對(duì)廢氣進(jìn)行征稅，在整個(gè)綠色稅收體系中應(yīng)占有重要的地位。大氣污染稅應(yīng)以污染物的排放量為稅基，根據(jù)排放煙塵及有害氣體

14、的濃度設(shè)計(jì)定額稅率，實(shí)行從量計(jì)征。（二）水污染稅：根據(jù)廢水排放量和其污染濃度征收。其稅目分為居民生活排放廢水和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營排放廢水。前者因污染成分和濃度基本相同，污染程度不高，可以居民用水量為依據(jù)，采用較低的無差別定額稅率，由供水部門代征；后者應(yīng)依據(jù)企業(yè)污水實(shí)際排放量，按污水濃度設(shè)計(jì)相對(duì)較高的累進(jìn)定額稅率，稅負(fù)與污水的濃度呈正相關(guān)變化。若污水排放量難以確定，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力或產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算。（三）固體廢物稅：具體稅目為

15、工業(yè)廢棄物、難以降解和再回收利用的材料、在使用中對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各種包裝物等。固體廢物種類較多，我們應(yīng)將固體廢物按不同類別和對(duì)環(huán)境的不同影響設(shè)置不同稅目，規(guī)定有差別的定額稅率，實(shí)行從量課征。對(duì)同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。對(duì)應(yīng)稅包裝物可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。（四）城市居民垃圾稅：稅目是城市居民丟棄的各類垃圾，如廢棄塑料制品、電池等。垃圾是現(xiàn)代城市的主

16、要污染物，在實(shí)踐中可能對(duì)垃圾的排放量難以控制，我們應(yīng)規(guī)范垃圾的定點(diǎn)傾倒，再包裝分類，按受益原則對(duì)所有人依排放量定額征收垃圾稅，更好地為垃圾處置籌集資金。在國際上，丹麥的垃圾處理稅收政策實(shí)施較為成功，它建立了“從搖籃到墳?zāi)埂毕拗扑挟a(chǎn)品的資源消費(fèi)和環(huán)境影響的綜合管理體系，包括減少垃圾量和選用合適的方式處理垃圾等，很值得我們借鑒。（五）噪音污染稅：噪音污染是指排放的音量超過人或動(dòng)物的承受能力，從而妨礙人或動(dòng)物正常生活的一種現(xiàn)象。一般先通過測(cè)

17、試規(guī)定環(huán)境噪音標(biāo)準(zhǔn)，制定累進(jìn)稅率，根據(jù)噪音排放強(qiáng)度對(duì)排放單位征收噪音稅。通常對(duì)民航、火車、汽車等交通設(shè)備及建筑工地、娛樂業(yè)聚集地等應(yīng)征收噪音污染稅。五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。環(huán)保專項(xiàng)稅選擇的納稅環(huán)節(jié)應(yīng)是盡可能對(duì)排污點(diǎn)的排污征稅。若污染產(chǎn)生于開采階段，則應(yīng)在開采時(shí)依據(jù)開采量征稅；若污染產(chǎn)生于生產(chǎn)過程，污染源的數(shù)量較固定又很少，則在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接對(duì)污染物排放征稅，若污染源不固定，數(shù)量較多，在

18、生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接征稅有難度，可根據(jù)產(chǎn)品消費(fèi)與污染排放之間的聯(lián)系在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。一般來說，征稅環(huán)節(jié)的確定更趨向于較晚的階段，這樣可盡可能避免早期征稅的盲目性，并為納稅人提供積極治理防污的機(jī)會(huì)和時(shí)間。六、征收管理及相關(guān)問題（一）環(huán)保專項(xiàng)稅不能單純地定為中央稅或地方稅，因?yàn)樵S多環(huán)境資源問題是跨區(qū)域的，不屬于一個(gè)地區(qū)，中央直接管轄也有一定難度，因此應(yīng)將其確定為中央地方共享稅，中央負(fù)責(zé)原則性問題，地方政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況制定目前具體細(xì)則，由地方稅務(wù)

19、局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。（二）環(huán)保稅收支出要遵循“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，即課以哪個(gè)方面的稅款，要專門用于哪個(gè)方面的環(huán)境保護(hù)。環(huán)保專項(xiàng)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為政府的專用基金，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支，且要增加透明度，以取得公眾的信任和支持。（三）在征收環(huán)保專項(xiàng)稅的同時(shí)有必要向公眾提供恰當(dāng)?shù)男畔ⅲ绛h(huán)境保護(hù)與公眾生活的關(guān)系，政府征稅的目的、

20、有哪些可供選擇的降低污染的生產(chǎn)和消費(fèi)方式等，這樣做有助于增加環(huán)保專項(xiàng)稅的可接受性。提供信息的方式可以是多樣化的，利用強(qiáng)勢(shì)媒體的宣傳功能、利用互聯(lián)網(wǎng)的廣泛覆蓋面均是良好的選擇。（四）為避免納稅人和公眾的誤解，應(yīng)在環(huán)保專項(xiàng)稅稅制中特別申明，對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為，不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法性的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為，即使繳納了環(huán)保專項(xiàng)稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。（五）環(huán)保專項(xiàng)稅稅制一經(jīng)制定，必