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文檔簡介
1、1,2. 納稅籌劃平臺及技術手段,價格平臺優(yōu)惠平臺漏洞平臺空白平臺彈性平臺規(guī)避平臺納稅籌劃的技術手段,2,2.1 價格平臺,2.1.1 價格平臺概述價格平臺:是指納稅人利用市場經(jīng)濟主體的自由定價權,以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的一種技術手段,其核心內容是轉讓定價。轉讓定價:是企業(yè)集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標,在關聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動時所確定的集團的內部價格。轉讓定價采取某種類
2、似經(jīng)濟組織內部核算的價格方式轉讓相互間的產(chǎn)品,產(chǎn)品的轉讓價格可能高于也可能低于由市場上供求關系決定的價格,進而在轉移利潤的基礎上達到少繳稅甚至不繳稅的目的。,3,2.1.2 價格平臺籌劃方法,關聯(lián)企業(yè)之間進行轉讓定價的方式很多,主要有:① 利用商品交易:由另一方完全掌握產(chǎn)品銷售權;按一定比例包銷部分產(chǎn)品;委托代銷;② 利用原材料和零部件的購銷;③ 利用機器設備的轉移;④ 利用提供勞務;⑤ 利用轉移無形資產(chǎn);⑥ 利用資金業(yè)務;
3、⑦ 利用租賃業(yè)務(即使關聯(lián)方之間稅率相同,通過租賃也可達到減稅目的);⑧ 利用管理費用的支付:總收入的2%;⑨ 利用傭金的支付。,4,稅法對關聯(lián)企業(yè)之間轉移定價的限制,關聯(lián)企業(yè):按照《稅收征收管理法》的規(guī)定,是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織:① 在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或間接的擁有或者控制關系;② 直接或間接地同為第三者所擁有或者控制;③ 其他在利益上具有相關聯(lián)的關系。,5,《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理
4、規(guī)程》 規(guī)定:企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織有下列8種關系之一的,即構成關聯(lián)企業(yè):一種是相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的;二是直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的;三是企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔保的;四是企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務董事是由另一企業(yè)所委派的;五是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須
5、由另一企業(yè)提供的特許權利(包括工業(yè)產(chǎn)權、專業(yè)技術等)才能正常進行的;六是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所供應并控制的;七是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的;第八種情況是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯(lián)的其它關系,包括家族、親屬關系等。,6,《企業(yè)所得稅法》對關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來以及應納稅所得額的計算做出了專門規(guī)定:納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)
6、務往來,應按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用,而減少應納稅所得額的,稅務機關有權進行合理調整。所謂獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來,是指沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間,按照公平交易價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。所謂合理調整,是指稅務機關按照下列順序和確定的方法調整:① 按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格;② 按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應收取的收入和利潤水平;
7、③ 按照成本加合理的費用和利潤;④ 按照其他合理的方法。,7,2.1.3 價格平臺籌劃策略,1. 轉讓定價的直接籌劃策略① 如果集團內的甲企業(yè)適用高稅率,乙企業(yè)適用低稅率或處于免稅期,當甲企業(yè)將產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)時就應低價銷售;相反,乙企業(yè)將產(chǎn)品銷售給甲企業(yè)時就應提高價格。② 當集團內部各納稅企業(yè)盈虧存在差異,也可以通過轉讓定價的形式將利潤轉移到處于虧損期的企業(yè); 但當虧損企業(yè)適用高稅率、盈利企業(yè)適用低稅率
8、時不宜采用這種方法; 如果盈利企業(yè)適用高稅率、虧損企業(yè)適用低稅率,可以實現(xiàn)絕對和相對減稅的效果。,8,價格平臺籌劃策略,2. 轉讓定價的擴展籌劃策略如果企業(yè)集團內部的企業(yè)都處于高稅區(qū),或者都處于盈利期,高價買和低價賣同樣無效,都不能達到避稅的效果,企業(yè)就可以在避稅地或低稅區(qū)設立一些輔助性的機構或公司并進行必要的安排;也可以收購一些享有產(chǎn)業(yè)性、地區(qū)性優(yōu)惠的企業(yè)或虧損的企業(yè)形成關聯(lián)企業(yè),然后再進行必要的安排。這種
9、安排需要一定的成本和費用,在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定過模式,籌劃所產(chǎn)生的效益不一定很大,因而要進行成本效益分析。,9,關于避稅港,① 法國稅務專家安澤·畢全伯認為:避稅港是為個人或公司提供逃避繳納本國稅收的機會以及更為有利的稅收優(yōu)惠待遇的國家或地區(qū),特別是對所得和遺產(chǎn)征收較低稅款的國家或地區(qū)。② 國際稅務專家肖溫認為:在避稅港不必負擔稅收,或者只負擔比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收。③ 美國《現(xiàn)代經(jīng)濟詞典》認為:避稅港是指向
10、別國的公司、企業(yè)提供低稅率和其他特殊便利的國家。避稅港的四個特征:A. 與工業(yè)國相比,或者不征稅,或者只征稅負很輕的稅;B. 銀行賬戶的保密程度很高;C. 沒有外匯的統(tǒng)制和管理;D. 擁有離岸的金融活動中心(離岸金融業(yè)務是指金融機構吸收非居民的資金,服務于非居民的金融活動)。,10,避稅港分類表,,11,2.1.4 價格平臺納稅籌劃案例,案例1:某集團公司有甲、乙、丙三個公司,分別設在A、B、C 三國, A、B、C 三國的企業(yè)所得稅稅
11、率分別為40%、30%和10%。甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件,乙公司購進甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。若按市場價格,甲公司的一套零部件售價為2.8萬元,成本為2萬元,乙公司的產(chǎn)品每臺為3.6萬元。2004年,甲公司共向乙公司提供了100套零部件,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去。則:甲公司企業(yè)所得稅=(2.8-2)×100×40%=32萬元;乙公司企業(yè)所得稅=(3.6-2.8)×100×30%=24萬元;
12、集團公司總稅負為56萬元。,12,為了減輕集團公司稅收負擔,該集團對銷售策略進行了調整,即甲公司以每套2.1萬元的價格將零部件賣給處于低稅區(qū)的丙公司,丙公司再以每套3.5萬元的價格轉賣給乙公司,則:甲公司企業(yè)所得稅=(2.1-2)×100×40%=4萬元;乙公司企業(yè)所得稅=(3.6-3.5)×100×30%=3萬元;丙公司企業(yè)所得稅=(3.5-2.1)×100×10%=
13、14萬元;這樣,集團公司總稅負為21萬元,共計減輕了35萬元的稅負。,13,案例2:某服裝加工企業(yè)為有限責任公司,年產(chǎn)服裝10萬套,每套成本40元,加工利潤 2元,該企業(yè)有5個獨立核算的商業(yè)網(wǎng)點,均為有限責任公司,商業(yè)利潤每套4元。 服裝廠年所得稅額=10×2×33%=6.6萬元;每個商業(yè)網(wǎng)點年平均利潤=10 ×4÷5=8萬元,各自年所得稅額=8 ×27%=2.16萬元,服裝廠和商
14、業(yè)網(wǎng)點共計所得稅6.6+ 2.16 ×5= 6.6+ 10.8=17.4萬元。 現(xiàn)該服裝廠將每套加工利潤降為1元,商業(yè)網(wǎng)點每套商業(yè)利潤增加為5元,則:服裝廠年所得稅額=10×1×27%=2.7萬元;商業(yè)網(wǎng)點合計所得稅= (10 ×5 ÷5) ×27% ×5 =13.5萬元,服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點共計所得稅2.7+13.5= 16.2萬元。采用轉讓定價方式減少
15、所得稅17.4-16.2=1.2萬元,14,案例3:某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒,產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商,當?shù)氐纳虡I(yè)零售戶、酒店、消費者也到廠里直接購買。按照以往的情況,當?shù)氐馁徺I者每年到工廠以零售價格直接購買的白酒大約5000箱。為了減輕零售白酒的稅負,企業(yè)在本市設立了一個獨立核算的白酒經(jīng)銷部,該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結算,每箱400元,經(jīng)銷部再以每箱480元的價格(不含稅價)對外零售。因為設立銷售公司不影響從量消費
16、稅,在此不予考慮,則:轉讓定價前應納消費稅=5000 × 480×25%=600000;轉讓定價后應納消費稅= 5000 × 400×25%= 500000;轉讓定價使酒廠少繳消費稅100000元。,15,類似地,多步驟生產(chǎn)企業(yè)也可以成立新的生產(chǎn)企業(yè)。多步驟生產(chǎn)指工藝過程是由許多工藝上可間斷的加工步驟組成,生產(chǎn)活動可以在不同時間、地點進行的生產(chǎn),如紡織生產(chǎn)和機械制造等。如果多步驟生產(chǎn)企業(yè)
17、將生產(chǎn)的最后一道或幾道步驟分離出來,成立新的生產(chǎn)企業(yè),新企業(yè)能夠從以下兩個方面享受稅收優(yōu)惠:① 充分利用所得稅的稅收優(yōu)惠,如新成立的企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員、城鎮(zhèn)待業(yè)人員、退役士兵等;或者設在西部地區(qū),稅法規(guī)定,在西部成立獨立核算的國家鼓勵類的生產(chǎn)企業(yè),可以享受西部大開發(fā)的相關稅收優(yōu)惠政策;外商投資企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市等地區(qū)成立獨立核算的生產(chǎn)企業(yè),可以享受低稅率以及 “二免三減半”的稅收優(yōu)惠;② 分離生產(chǎn)步驟成立新的生產(chǎn)企業(yè)后,產(chǎn)品
18、在新老企業(yè)間銷售使銷售額總量增加,從而可以在稅前扣除更多的廣告費等費用。,16,案例4:減少土地增值稅的納稅籌劃對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言,影響企業(yè)利潤的主要因素有3個,即銷售價格、可扣除項目金額和土地增值稅。土地增值率的高低決定土地增值稅的多少,控制土地增值率的方法主要有兩個:一是合理確定房地產(chǎn)的銷售價格;二是增加扣除項目,尤其是從基礎設施費和公共配套設施費入手。土地增值稅四級超率累進稅率表,17,稅收優(yōu)惠:納稅人建造普通標準住宅出售
19、,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅;例如,某開發(fā)商有可供銷售的普通住房1萬平方米,在允許扣除項目金額大體不變的條件下,每平方米可有A、B兩種價格:A、每平方米售價為3400元時,增值率為19.97%,增值額未超過扣除項目金額的20%,免征土地增值稅,可以獲得233萬元的利潤;B、每平方米售價為3500元時,增值率為28.48%,應繳土地增值稅99.75萬元,可獲得232.75萬元的利潤。(如不進行納稅籌劃,低價銷售更有
20、利,可以促銷)如果該開發(fā)商將其銷售部門獨立出來,設立一個房屋銷售公司,房屋開發(fā)商將住房以每平方米3400元先賣給銷售公司,而后銷售公司再以每平方米3500元賣出,則可以免除土地增值稅??鄢隣I業(yè)稅及其附加稅費=(3500 -3400) × 10000×5%(1+10%)=5.5萬元,從利益集團的角度講,最終可以獲得327萬元的利潤,比籌劃前增加利潤94.25萬元,18,房產(chǎn)的承包銷售:房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與包銷商簽定合同,將
21、房產(chǎn)交給包銷商根據(jù)市場情況自訂價格進行銷售。包銷有三個條件:A、由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向客戶開具房產(chǎn)銷售發(fā)票;B、包銷商收取價差或手續(xù)費,并開具發(fā)票給開發(fā)商;C、在合同期滿未售出的房產(chǎn)由包銷商進行收購。房產(chǎn)的代理銷售:代理銷售是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房產(chǎn)委托給銷售公司銷售。代理銷售有三個條件:A、由房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向客戶開具房產(chǎn)銷售發(fā)票;B、代理商收取價差或手續(xù)費,并開具發(fā)票給開發(fā)商;C、在合同期滿未售出的房產(chǎn)代理商不進行收購。這時,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要
22、按銷售不動產(chǎn)交納5%的營業(yè)稅,銷售公司應按服務業(yè)及代理業(yè)交納5%的營業(yè)稅。,19,案例5:成立廢舊物資回收經(jīng)營單位減輕增值稅某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)附近無礦山,其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼材,廢舊鋼材的主要來源除了外地廢舊物資回收經(jīng)營單位外,主要從個體撿破爛者收購。稅法規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%計算抵扣進項稅額。但從個人處收購的廢舊
23、物資無法扣稅,給企業(yè)加重了稅負。于是,該鋼鐵企業(yè)決定成立一個廢舊物資回收公司,獨立法人獨立核算。物資回收公司收購廢舊鋼材后銷售給鋼鐵企業(yè),并開具由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票,這樣,企業(yè)生產(chǎn)所需全部廢舊鋼材均可以按照10%抵扣進項稅額。條件允許的情況下,因廢舊物資回收公司免稅,其可以適當提高廢舊鋼材的價格,使鋼鐵廠增加進項稅額。另外,稅法規(guī)定,廢舊物資回收經(jīng)營單位應對廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算,不能準確核算的,不得享受廢舊物資免征增
24、值稅的政策優(yōu)惠。所以,分別核算是廢舊物資回收公司最基本的納稅籌劃方法。,20,案例6:乳業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃某市的一個乳品廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),內部設有牧場和乳品加工廠兩個分部,牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。由于該廠不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品,因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇。根據(jù)增值稅法的規(guī)定,該企業(yè)可抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料,包括草料和精飼料。而草料大部分是向農(nóng)民收
25、購或牧場自產(chǎn),收購部分可按10%扣除進項稅額;精飼料在前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)經(jīng)營飼料單位)按現(xiàn)行政策實行免稅,乳品廠無法取得抵扣憑證。因此,乳品廠的抵扣項目僅為外購飼料的10%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品。但其銷售收入?yún)s要按17%的稅率計算銷項稅額,顯然其稅負沉重。,21,如果將牧場和乳品加工廠分為兩個獨立法人,獨立核算,但仍保留以前的生產(chǎn)協(xié)作關系,不同的是牧場和乳品廠按正常的企業(yè)間購銷關系結算。納稅籌劃的效果為:作為牧場,由于其自銷未經(jīng)加工的農(nóng)
26、產(chǎn)品鮮牛奶符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)產(chǎn)品的條件,不交增值稅;作為乳品加工廠,其購進的鮮牛奶可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理,按10%抵扣進項稅額,這部分進項稅額此時已經(jīng)遠遠大于原來草料收購額的10%,銷售奶產(chǎn)品仍按原辦法計算銷項稅額。在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤率核算后,乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已減少,因而乳品加工廠的稅負大大降低。 類似地,公司內部設有農(nóng)場和棉紡織廠,也可選擇分立的方式。,22,案例7:某著名國際汽車生產(chǎn)廠商在中國設立汽車銷售公司,向中國出
27、口汽車100輛,每輛車的完稅價格為8萬元,關稅稅率60%,消費稅率5%,增值稅率為17%,假設這種汽車在國內市場的售價為20萬元。則該銷售公司進口汽車時需繳納:關稅=100×8×60%=480萬元進口環(huán)節(jié)增值稅=(100×8+480)÷(1-5%)×17%=1347.36 ×17% =229.05進口環(huán)節(jié)消費稅=(100×8+480)÷(1-5%)&#
28、215;5% = 1347.36 ×5% =67.37國內銷售環(huán)節(jié)增值稅=100×20×17%-229.05=110.95進口環(huán)節(jié)應納稅額合計為480+229.05+67.37=776.42萬元;國內銷售環(huán)節(jié)稅額合計,即增值稅為110.95萬元。,23,如果該汽車生產(chǎn)廠商在中國設立汽車總裝廠并銷售成品汽車,改原來進口整裝汽車的方式為進
29、口散裝汽車零部件,一輛汽車的零部件以4萬元的價格轉讓給子公司(我國外商投資企業(yè)的所得稅稅率較低,進口關稅稅率較高,以較低的價格進口零部件,既可以少交關稅和增值稅,又可以使形成的高所得額按較低的所得稅稅率納稅),零部件的進口稅率為30%,假設這種汽車在國內市場的售價仍為20萬元。更為有利的是,從03年起,我國對進口汽車非關鍵零部件取消進口配額限制。關稅=100×4×30%=120萬元進口環(huán)節(jié)增值稅=(100
30、5;4+120)×17%=88.4萬元國內銷售環(huán)節(jié)增值稅=100×20×17%-88.4=251.6萬元國內銷售環(huán)節(jié)消費稅=100×20×5%=100萬元進口環(huán)節(jié)應納稅額合計為120+88.4=208.4萬元,國內銷售環(huán)節(jié)增值稅和消費稅合計為251.6+100=351.6萬元。,24,第二方案稅負與第一方案稅負比較表,,25,兩個方案比較,進口環(huán)節(jié)第二個方案比第一個方案共計少繳稅5
31、68.02萬元,其中節(jié)約關稅360萬元,這是絕對減稅;節(jié)約消費稅67.37萬元,這是相對減稅(這部分消費稅要在以后的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)補交,而且當?shù)诙N方案下的汽車成品在中國市場的售價與第一種方案的一致時,第二種方案還要多繳消費稅,計稅價格相差(20-13.47)×100 =6.53×100=653,消費稅稅額相差653×5% =32.65);相對節(jié)約增值稅140.65萬元,這部分增值稅也要在以后的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)補
32、交。,26,國內銷售環(huán)節(jié)第二種方案要比第一種方案多繳稅351.6-110.95=240.65萬元,其中增值稅多交251.6-110.95=140.65萬元,把進口環(huán)節(jié)少繳的增值稅229.05-88.4=140.65萬元全部補交上了;多繳消費稅100萬元,不但補交了進口環(huán)節(jié)節(jié)省的67.37萬元的消費稅,還多交了100-67.37=32.63萬元=(20-13.47)×100×5%。所以,第二個方案與第一個方案比較,關稅
33、方面獲得的稅收利益較大,直接實現(xiàn)絕對減稅360萬元;增值稅在進口環(huán)節(jié)實現(xiàn)了140.65萬元的相對減稅,在國內銷售環(huán)節(jié)又將這部分稅款補上;消費稅方面,進口環(huán)節(jié)暫時實現(xiàn)了67.37萬元的相對減稅,但國內銷售環(huán)節(jié)不但將這部分稅款補上,而且還在絕對額上多繳稅32.63萬元。但總體而然,單從稅收的角度考慮,第二個方案要大大優(yōu)于第一個方案,共計絕對減稅360-32.63=327.37萬元,而且還將140.65+67.37=208.02萬元的稅款推
34、遲交納了。,27,2.2 優(yōu)惠平臺,2.2.1 優(yōu)惠平臺概述優(yōu)惠平臺:是指納稅人進行納稅籌劃時憑借稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。稅收優(yōu)惠政策:是指稅法對某些納稅人或征稅對象給與鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定。納稅人利用優(yōu)惠平臺為自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務,總的來說有三個層次:① 被動接受稅收優(yōu)惠政策;② 主動接受稅收優(yōu)惠政策;③ 主動創(chuàng)造條件符合稅收優(yōu)惠政策,28,2.2.2 優(yōu)惠平臺籌劃方法,1. 直接利用籌劃法高新技術
35、企業(yè);“三廢”生產(chǎn)企業(yè);促進下崗失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè);在老少邊窮地區(qū)新辦的企業(yè);對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè), 交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè),公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育文化業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè),等等。2. 臨界點籌劃法新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè),當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,免征所得稅3年;免稅期滿后,當年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%
36、以上的,可減半征收所得稅2年。,29,對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的,暫免征收企業(yè)所得稅;該比例超過10%未達到35%的,減半征收所得稅。由民政、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的民政福利企業(yè),安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50%及以上的,增值稅實行先征后返。安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上,未達到50%的民政福利工業(yè)企業(yè),如發(fā)生虧損的,可給予部分或全部返還已征增
37、值稅照顧。 從事服務業(yè)(不包括廣告業(yè))的民政福利企業(yè),安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的,免征營業(yè)稅。鏈接資料\民政福利企業(yè)的流轉稅優(yōu)惠.doc 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,殘疾人員個人提供的勞務免征營業(yè)稅。,30,財稅[2004]93號規(guī)定,對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上,并與其簽訂1年以上期限勞動合同的,經(jīng)縣級
38、以上民政部門認定,稅務機關審核,3年內免征營業(yè)稅及其附征的城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。 軍隊轉業(yè)干部從事個體經(jīng)營的,經(jīng)主管稅務機關批準,自領取稅務登記證之日起,3年內免征營業(yè)稅。對為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè),凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%及其以上的,經(jīng)主管稅務機關批準,自領取稅務登記證之日起,3年內免征營業(yè)稅。從2000年1月1日起,對安置隨軍家屬而新開辦的企業(yè),隨軍家屬占企業(yè)總人數(shù)6
39、0%以上的;或從事個體經(jīng)營的隨軍家屬,自稅務登記之日起,3年內免征營業(yè)稅。,31,契稅的稅收優(yōu)惠,1. 契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定⑴ 國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的,免納契稅。⑵ 城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房,免征契稅。自2000年11月29日起,對各類公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房,或由單位購買的普通商品住房,經(jīng)當?shù)乜h以上人民政府房改部門批準、按照
40、國家房改政策出售給本單位職工的,如屬于職工首次購買住房,均可免征契稅。⑶ 因不可抗力滅失住房而重新購買住房的,酌情減免。⑷ 土地、房屋被縣以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權屬的,由省級人民政府確定是否減免。,32,⑸ 承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權,并用于農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。⑹ 經(jīng)外交部確認,依照我國有關法律規(guī)定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定,應當予以免稅的外國駐華使領館、聯(lián)合國駐華機構及其外交
41、代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬。2. 契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定⑴ 企業(yè)公司制改造非公司制企業(yè),按照公司法的規(guī)定,整體改建為有限責任公司(含國有獨資公司)或股份有限公司,或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的,對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬,免納契稅。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司,以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司,且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設公司中所占股份超過50%的,對新設立公司承受該國有獨資企業(yè)
42、(公司)的土地、房屋權屬,免征契稅。,33,⑵ 企業(yè)股權重組在股權轉讓中,單位、個人承受企業(yè)股權,企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移,不征收契稅。國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”,由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權,或向其職工轉讓部分產(chǎn)權,或者通過其職工投資增資擴股,將原企業(yè)改造成股份合作制企業(yè)的,對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬,免征契稅。⑶ 企業(yè)合并在企業(yè)合并中,合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬,不征收契稅。
43、⑷ 企業(yè)分立在企業(yè)分立中,對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬,不征收契稅。,34,⑸ 企業(yè)出售國有、集體企業(yè)出售,被出售企業(yè)法人注銷,并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的,對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬,減半征收契稅;全部安置原企業(yè)職工的,免征契稅。⑹ 企業(yè)關閉、破產(chǎn)企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施關閉、破產(chǎn)后,債權人(包括關閉、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的,免征契稅。對非債權人承受關閉
44、、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬,凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的,減半征收契稅;全部安置原企業(yè)職工的,免征契稅。,35,⑺ 房屋的附屬設施對于承受與房屋相關的附屬設施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室)所有權或土地使用權的行為,按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的,不征收契稅。⑻ 繼承土地、房屋權屬對于繼承法規(guī)定的法定繼承人繼承土地、房屋權屬,不征契稅;非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者
45、生前的土地、房屋權屬,屬于贈與行為,應征收契稅。⑼ 其他經(jīng)國務院批準實施債權轉股權的企業(yè),對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬,免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調整和劃轉過程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移,不征收契稅。企業(yè)改制重組中,同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉,不征收契稅。,36,3. 掛靠籌劃法 掛靠籌劃法:是指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇,但經(jīng)過一
46、定策劃,通過掛靠在某些能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)、個人或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、產(chǎn)品上,使自己也能符合優(yōu)惠條件。在實際生活中,掛靠籌劃法很多,例如:掛靠先進技術企業(yè)籌劃:外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務機關批準,退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第一年內,經(jīng)考核確認為先進
47、技術企業(yè)時,可再按100%退稅率補退其差額部分。,37,設計單位掛靠“建筑業(yè)”,簽訂工程承包合同:設計單位進行工程承包時主要負責勘探設計、設備采購、施工招標發(fā)包、項目管理、質量監(jiān)督和試測考核等,一般不轄施工隊,不直接從事施工作業(yè)。按照營業(yè)稅有關規(guī)定,對設計單位承包的建筑安裝工程,無論是否參與施工,都一律按“建筑業(yè)”征稅,同時扣繳分包人、轉包人應納的“建筑業(yè)”營業(yè)稅。如果設計單位不作為工程總承包人,不與建設者簽訂工程承包合同,只是負責某項
48、設計任務,則按“服務業(yè)——其他服務”項目征稅,此時設計單位應確定為“服務業(yè)”納稅人。 掛靠科研機構:企業(yè)科研機構,包括研究所、技術中心等,直接用于科學研究、科學實驗的進口儀器、設備、化學試劑和技術資料,免征增值稅,并享受減免關稅的優(yōu)惠政策。掛靠技術開發(fā):企業(yè)為開發(fā)新技術、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器,單臺價值在30萬元以下的,可一次或分次攤入管理費用,其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理,不再提取折舊。,38,掛靠下崗失業(yè)
49、職工,利用其再就業(yè)優(yōu)惠證避稅: 三項稅收優(yōu)惠政策促進下崗失業(yè)人員再就業(yè):⑴ 對商貿(mào)企業(yè)、服務性企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體,在新增加的崗位中,當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。 定額標準為每人
50、每年4000元,可上下浮動20%,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準,并報財政部和稅務總局備案。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減,當年扣減不足的,不得結轉下年使用。對2005年底前核準享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè),在剩余期限內仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。,39,⑵ 對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、
51、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外),按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的應以上述扣減限額為限。 ⑶ 對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體(從事金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權,服務
52、性企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧,建筑業(yè)中從事工程總承包的除外),凡符合以下條件的,經(jīng)有關部門認定,稅務機關審核,3年內免征企業(yè)所得稅。 一是利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn);二是獨立核算、產(chǎn)權清晰并逐步實行產(chǎn)權主體多元化;三是吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)30%以上(含30%),從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)70%以上(含70%);四是與安置的職
53、工變更或簽訂新的勞動合同。,40,對外開放后勤服務場所的納稅籌劃內部核算的福利機構和后勤服務場所,可脫鉤改制成新辦服務型企業(yè),一些屬于福利費開支的項目,如工資支出,就可以轉換為稅前列支的開支;而且新辦的服務型企業(yè)安排本企業(yè)富余職工,可以享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠,三年內免征企業(yè)所得稅??偣拘б孑^好的,通過新辦企業(yè)承辦有關服務事項,既增加了新辦企業(yè)的收入,又減少了總公司的稅收,這樣可以收到總體的低稅收、多辦事的效果。類似地,如果企
54、業(yè)將技術開發(fā)部門設立為獨立核算、獨立納稅的技術開發(fā)中心,由于技術開發(fā)中心按市場價格向企業(yè)收取費用,企業(yè)可以合理合法地多扣除技術開發(fā)費,而且,由于技術開發(fā)中心可以享受到減免營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,企業(yè)可以適度提高支付給技術開發(fā)中心的技術開發(fā)費,盡可能多在稅前列支技術開發(fā)費。,41,上述優(yōu)惠政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2008年底之前執(zhí)行未到期的,可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
55、 財稅[2002]208號文件規(guī)定的對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營活動,是指其雇工7人(含7人)以下的個體經(jīng)營行為。下崗失業(yè)人員從事經(jīng)營活動雇工8人(含8人)以上,無論其領取的營業(yè)執(zhí)照是否注明為個體工商業(yè)戶,均按照新辦服務型企業(yè)有關優(yōu)惠政策執(zhí)行。 財稅[2002]208號文件中的服務型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營活動的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉產(chǎn)以及吸收新成員、改變隸屬關系、改變企
56、業(yè)名稱和企業(yè)法人代表的,不能視為新辦企業(yè)。,42,掛靠資源綜合利用:能夠利用廢棄物的企業(yè)有水泥及混凝土、發(fā)電、冶金、玻璃、磚瓦、石灰和建筑業(yè)。 促進資源節(jié)約和環(huán)境保護是稅收政策支持建設節(jié)約型社會和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的主要著力點。① 在鼓勵廢物綜合利用方面,一是對利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè),在5年內減征或者免征企業(yè)所得稅。 二是對企業(yè)生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的
57、爐底渣和其他廢渣(不包括鍋爐水渣)的建材產(chǎn)品免征增值稅。 三是對企業(yè)以林區(qū)采伐、造材、加工“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策。 四是對油母頁巖煉油、城市生活垃圾發(fā)電和廢舊瀝青混凝土回收利用實行增值稅即征即退政策。對綜合利用煤矸石、煤泥、油母頁巖等發(fā)電、風力發(fā)電、部分新型墻體材料產(chǎn)品實行增值稅減半征收政策。,43,五是對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)
58、一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按10%計算抵扣進項稅額。② 在減少污染排放物方面,一是對含鉛汽油與無鉛汽油分別按0.28元/升和0.2元/升的稅率征收消費稅。二是對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。三是對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費,免征增值稅。③ 在鼓勵清潔生產(chǎn)方面,一是內資企業(yè)在我國境內投資的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目,其所需國產(chǎn)設備投資
59、額的40%,可從設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)環(huán)保設備投資符合條件的,也比照這一規(guī)定執(zhí)行。,44,二是對列入《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》、對環(huán)境保護和資源綜合利用具有重要意義的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品,如安全高效的農(nóng)藥原藥新品種,廢氣、廢液、廢渣綜合利用,環(huán)保檢測儀器新技術設備制造,環(huán)境污染治理工程及檢測和治理技術,防護林工程,荒漠化防治等,在規(guī)定范圍內免征進口設備的關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
60、 此外,在鼓勵使用先進環(huán)保產(chǎn)品方面,將一些高科技環(huán)保設備,如5.9升及以上的天然氣發(fā)動機、風力發(fā)電設備及零部件、用于造紙工業(yè)中污水處理的堿回收鍋爐等,列入了進口商品稅則暫定稅率。 “十一五”期間的稅制改革,將貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,研究制定促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策。,45,2.2.3 優(yōu)惠平臺納稅籌劃案例,案例1:某化妝品生產(chǎn)企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠,即免征企業(yè)所得稅,原因是該企業(yè)安置“四殘”人員占生產(chǎn)
61、人員總數(shù)的比例在35%以上。有人舉報說該企業(yè)實際安置“四殘”人員情況不屬實,因為平時廠房里沒有多少“四殘”人員。于是稅務機關進行了兩次檢查,但奇怪的是檢查時該企業(yè)“四殘”人員比例卻剛好超過35%,只能繼續(xù)給予其免稅待遇。平時,該企業(yè)里的“四殘”人員不一定符合比例,但每次檢查時,該企業(yè)總能把握時機,使其比例符合規(guī)定條件,從而堂而皇之地享受稅收優(yōu)惠政策。如果四殘人員達不到規(guī)定的比例,企業(yè)可根據(jù)需要將廠區(qū)內若干個車間以承包的名義掛在親屬
62、名下,再將廠房進行適當劃分,同一廠區(qū)兩塊牌子,一個是正常納稅企業(yè),一個為福利企業(yè)。兩個企業(yè)表面上分開核算,實際上通過“料工費”的合理劃分,使正常納稅企業(yè)利潤低、稅負輕,享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)利潤大,讓優(yōu)惠政策帶來的利潤達到最大化。,46,案例2:軟件開發(fā)企業(yè)工資額扣除的稅收優(yōu)惠軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額,在計算應納稅所得額時準予扣除。但必須同時具備下列條件:① 具備省級科技部門審核批準的文件、證明;② 自行研制開發(fā)為滿足一定用戶需
63、要而制作用于銷售的軟件,軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質(軟盤、硬盤和光盤等);③ 以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務,符合企業(yè)所得稅納稅人條件;④ 年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到35%以上;⑤ 年軟件技術轉讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到50%以上(須經(jīng)技術市場合同登記);⑥ 年用于軟件技術研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的5%以上。,47,案例3:乳品廠成立配送公司的納稅籌劃某乳品公司為有限責任公司,
64、由一些個人股東投資組建,生產(chǎn)的奶產(chǎn)品除直接供應給各個大小超市外,很多居民家庭也直接從公司訂奶,所有的銷售均送貨上門,企業(yè)的運輸及配送任務由其下屬的非獨立核算的運輸部負責?;I劃思路:乳品公司新成立一家配送公司(屬于交通運輸企業(yè)),乳品公司及其股東各占一定比例的出資額。配送公司專門負責乳品公司產(chǎn)品的配送及分發(fā)服務,配送公司所需送奶車及冰箱等設備由配送公司購買,配送公司招聘60%以上的城鎮(zhèn)待業(yè)人員從事配送工作,配送公司直接向用戶收取運費并產(chǎn)
65、生相應利潤。法律依據(jù):新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè),當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,經(jīng)主管稅務機關審核批準,可免征所得稅3年;免稅期滿后,當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)30%的,經(jīng)主管稅務機關審核批準,可減半征收企業(yè)所得稅。,48,納稅籌劃后,企業(yè)原本屬于混合銷售行為、需繳納增值稅的運費轉為繳納營業(yè)稅的運營收入(而且,按照稅法的規(guī)定,凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動,均屬于“交通運輸業(yè)”稅目的征稅范圍),企業(yè)的流轉
66、稅及其附加稅費可以大大減輕;更為有利的是,從乳品公司隨業(yè)務轉移過來的利潤可以免繳所得稅,配送公司的利潤可以直接向乳品公司及其股東分配。配送公司直接向股東分配利潤,以及乳品公司從配送公司分回的投資收益分配給其股東時,其股東均相當于只繳納個人所得稅。,49,案例4:有納稅期稅收優(yōu)惠的內外資企業(yè)的避稅籌劃對于享受定期減免稅的內外資企業(yè)來說,在定期減免稅優(yōu)惠即將到期時,往往采取以下兩種形式建立新企業(yè)進行避稅:一是注銷老企業(yè),成立新企業(yè),重
67、新享受稅收優(yōu)惠;二是縮小老企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模,成立新企業(yè),新企業(yè)無償使用老企業(yè)資產(chǎn),將利潤轉移到新企業(yè)重新享受稅收優(yōu)惠;或者新、老企業(yè)構成關聯(lián)交易,通過轉讓定價將老企業(yè)利潤轉移到新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。例如,某大型跨國公司在深圳龍崗區(qū)經(jīng)營將滿十年時,為了再次享受新辦企業(yè)“免二減三”的稅收優(yōu)惠,投資方提前注冊了一家生產(chǎn)同樣產(chǎn)品的公司。老公司的投資項目隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售業(yè)務遷入新公司,順利地實現(xiàn)了老公司向新公司的過渡,老公司隨后注銷。有人建議
68、稅法應增加反避稅條款:凡是在享受完稅收優(yōu)惠后未滿投資年限又投資建立同類新企業(yè),縮小老企業(yè)的規(guī)模而轉移到新企業(yè)的利潤,不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。,50,2.3 漏洞平臺,2.3.1 漏洞平臺概述漏洞平臺:是建立在稅收實務中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。在稅收實務中,稅收漏洞是導致稅收失效、低效的主要原因之一。漏洞在一國的稅收之中是必然存在的,而且星星點點地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中,即稅收漏洞可以分為立法環(huán)節(jié)的漏洞和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏
69、洞。納稅人可以充分利用漏洞平臺所提供的空間進行并不違法的納稅籌劃。,51,2.3.2 漏洞平臺納稅籌劃案例,案例1:納稅地點的納稅籌劃增值稅法規(guī)定:固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物的,應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明,向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的,應向銷售地主管稅務機關申報納稅;未向銷售地主管稅務機關申報納稅的,由其向機構所在地主管稅務機關申
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