新稅法下增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)案例

1、新稅法下增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)案例新稅法下增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)案例購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)：增值稅籌劃何處著手購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)：增值稅籌劃何處著手企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，進(jìn)行增值稅稅收籌劃應(yīng)注意哪些問(wèn)題，以確保自身所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額盡可能地抵扣掉呢？身份的選擇，到底哪些企業(yè)有空間可以自主選擇納稅身份呢？一般來(lái)說(shuō)，增值額較大的企業(yè)適宜選擇小規(guī)模納稅人身份，而增值額較小的企業(yè)適宜選擇一般納稅人。根據(jù)《增值稅實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能

2、提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)達(dá)到了一般納稅人的銷售規(guī)模，但會(huì)計(jì)核算不健全，那么進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并且要按照比小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)更重的方法計(jì)稅。所以，對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（除超標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)），為了實(shí)現(xiàn)增值稅稅收利益最大化，應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)核算制度，并在銷售規(guī)模

3、達(dá)到要求后及時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)，否則增值稅稅負(fù)會(huì)很重。我國(guó)增值稅相關(guān)稅法同時(shí)還規(guī)定，小規(guī)模納稅人雖然年銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的話也可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。這是會(huì)計(jì)核算健全方面的規(guī)定。從以上分析，我們不難看出，在判斷增值稅納稅人身份時(shí)會(huì)計(jì)核算健全要求比年銷售規(guī)模要求更有決定意義。到底哪些企業(yè)有空間可以自主選擇納稅身份呢？表1是根據(jù)我國(guó)增值稅政策中對(duì)納稅人身份的相關(guān)規(guī)定總結(jié)出來(lái)的。根據(jù)表1我們可以看出，在我國(guó)，可以進(jìn)行身

4、份籌劃的企業(yè)主要集中在兩種類型：一個(gè)是會(huì)計(jì)核算健全的、年銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；另一個(gè)是超標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。同時(shí)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以，增值稅納稅人受限于自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和性質(zhì)，在身份方面的籌劃空間并不大。還必須指出一點(diǎn)，企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份的選擇時(shí)，不能僅僅考慮稅收利益，還應(yīng)考慮其他因素，比如商業(yè)信譽(yù)等。由于本文重點(diǎn)探討固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃問(wèn)題，小規(guī)模

5、納稅人不存在抵扣方面的問(wèn)題。所以下面的論述都建立在一般納稅人的基礎(chǔ)之上。(見(jiàn)表1)銷售方的選擇，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)，還是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)？多數(shù)情況下，考慮到價(jià)格水平、商品質(zhì)量、商業(yè)信譽(yù)、售后服務(wù)等，還是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)更劃算一些。按照我國(guó)增值稅法的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)必須持有相關(guān)抵扣憑證才可抵扣，如增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)），一般納稅

6、人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。即如果企業(yè)選擇從一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的話，則可以從銷售方處獲得增值稅專用發(fā)票。而專用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)抵扣的最重要的憑證，憑證上會(huì)注明不含稅銷售額、稅率和稅金。稅金一般是按照17%或13%計(jì)算而來(lái)的。獲得符合條件的增值稅發(fā)票的企業(yè)在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后就可按照票上的稅金抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)不得開(kāi)具增值稅專