[教育]增值稅納稅籌劃案例

1、案例1：治污也可進行稅務籌劃,背景資料：會計主體：某橡膠集團 主營業(yè)務：主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。 稅務籌劃：該集團位于某市A村，每天產(chǎn)生近30噸廢煤渣。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，該集團因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次達10萬元。該集團要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治污。如何治污，成了該集團一個迫在眉睫的大問題。,,解決方案： 1.把廢煤

2、渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村村委會40萬元的運輸費用，以保證該集團生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行?！?.將準備支付給A村的40萬元的煤渣運輸費用改為投資興建墻體材料廠，利用該集團每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。,,案例分析： 方案二對橡膠集團更有利。因為利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。采取方案二，集團可以通過銷售空心磚獲得純利。集團徹底解決了污染問題，部分解決了企業(yè)的就業(yè)問題。所以方案二對橡膠

3、集團更有利。,案例2：辦稅程序影響稅收負擔嗎？,背景資料：會計主體： 某乳制品企業(yè) 稅務籌劃：為了實現(xiàn)產(chǎn)品的快速分銷，決定在各地設立經(jīng)銷處。各經(jīng)銷處不具有獨立法人資格，不進行獨立的會計核算，其日常經(jīng)營費用也全部由總機構負擔。2004年上半年各經(jīng)銷處共實現(xiàn)銷售收入1350萬元。 公司認為，各經(jīng)銷處只是自己的分支機構，銷售的乳制品已經(jīng)在總部繳納了增值稅，各分支機構無需再繳納。然而各地主管稅務機關卻要求該公司各分支機構就其所銷售的

4、乳制品按4%的稅率繳納增值稅。,,案例分析：1、稅務機關要求補稅是正確的。 根據(jù)國家稅法關于增值稅納稅地點的規(guī)定，總機構和分支機構不在同一縣市的，應當分別向所在地主管稅務機關申報納稅。經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。而這家乳制品廠的匯總納稅并沒有經(jīng)稅務機關的批準，當然就要進行補稅了。,,2、該企業(yè)的納稅籌劃●籌劃問題：該乳制品企業(yè)總部與分支機構的重復交稅?！窕I劃思路：

5、根據(jù)稅法規(guī)定，總分支機構實行統(tǒng)一核算，如果分支機構是商業(yè)企業(yè)，但其年應納稅額如果超過了80萬元，且其會計核算健全，其分支機構也可以申請辦理一般納稅人手續(xù)。從這家企業(yè)的實際情況來看，半年的銷售額已達到了1300萬元，遠超過了80萬的限額。所以，可以將經(jīng)銷處也申請辦理為一般納稅人來納稅。即可避免重復征稅。,,●注意：當總部與分支機構均為一般納稅人之后，不在同一縣市的各機構之間互相移送貨物要被認定為“視同銷售行為”。但是這時總分支機構的業(yè)務往

6、來就可以開具增值稅專用發(fā)票。分支機構取得了專用發(fā)票可以抵扣，其本身的銷售即便是計提銷項稅也可以被抵扣。因此，分支機構所交的增值稅只是針對從總部已送到最終銷售的增值額部分。兩者之間也完全不再存在重復征稅的現(xiàn)象了。,案例3：對企業(yè)促銷方式的納稅籌劃,背景資料： 會計主體：某百貨公司 稅務籌劃：該公司為增值稅一般納稅人，本月購進貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤率為50%，銷售價格均含稅，成本均不含稅。本月為了促銷，擬采用折扣銷售方

7、式。 現(xiàn)有一消費者購貨價值為300元，選擇哪種方案最為有利？,,方案一：顧客購買貨物價值滿300元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）應納增值稅=210×17%/（1+17%）-l50×17%=5.01（元）方案二：顧客購買貨物價值滿300元的，贈送含稅價值為90元的商品（成本為60元，取得了增值稅專用發(fā)票）；應納增值稅=[300×17%/（1十17%）-150×17%]

8、+ [90×17%/（1+17%）- 60×17%]=20.97（元）,,方案三：顧客購買貨物價值滿300元的，返還現(xiàn)金90元； 應納增值稅=300×17%/（1+17%）-150×17%=18.1（元）方案四：顧客賒購貨物價值滿300元的，在10天內(nèi)付款，給予2%的折扣，在30天內(nèi)付款不給予折扣（若消費者選擇該方案的話，假設一般在10天內(nèi)付款）。 應納增值稅= 300×

9、;17%/（1+17%）-150×17%=18.1（元）結(jié)論：如果僅考慮增值稅，上述四種方案第一種最好，稅負最輕，為5.01元；第二種方案最差，稅負最重為20.97元。,案例4：合與分的稅務籌劃,背景資料： 會計主體：某企業(yè) 主營業(yè)務：工藝品零售 稅務籌劃：該企業(yè)擁有兩家精品店，年銷售額分別為170萬元和150萬元，全年合計320萬元，會計核算較健全，適用17％稅率，準許從銷項抵扣的進項稅額占銷項稅額的20％,案

10、例分析：,合：該納稅主體為一般納稅人 納稅額為 320*17%-320*17%*20%=43.52（萬元） 分：將兩家精品店各自單獨注冊，則歸類為小規(guī)模納稅人 納稅額為170*3%+150*3%=9.6（萬元）,增值率判斷法,一般納稅人 應納稅額=銷售收入×17％-銷售收入×17％×(1-增值率) 小規(guī)模納稅人 應納稅額=銷售收入×3％ 應納稅額無差別平衡點：　　 銷售收

11、入×17％×增值率=銷售收入×3％ 增值率=3％／17％×100％=17.65％　　 于是，當增值率為17.65％時，兩者稅負相同；當增值率低于17.65％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于17.65％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。,案例5：利用外貿(mào)出口籌劃,例如：某中外合資企業(yè)A公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2010年生產(chǎn)的工業(yè)品出口20000萬元，可抵扣的進

12、項稅額為1500萬元，同時A公司有一家關聯(lián)外貿(mào)B公司。（增值稅稅率17%，退稅稅率13% ）,若A公司自營出口：,該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為13％。年應納增值稅額為20000×17％－1500＝1900萬元，出口環(huán)節(jié)應退增值稅：20000×13％＝2600萬元。征稅機關可征增值稅1900萬元，退稅機關應退稅2600萬元，退稅扣減征稅后，該企業(yè)實際可得到的稅收補貼為700萬元。,若A

13、公司采用外貿(mào)出口：,A公司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售給B公司，B公司再以同樣的價格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計20000萬元。則A公司應納增值稅為：20000÷（1＋17％）×17％－1500＝1406萬元，B公司可得到退稅：20000÷（1＋17％）×13％＝2222萬元。征稅務機關征稅1406萬元，退稅機關退稅2222萬元，A、B兩公司實際可得到的稅收補貼為2222－14

14、06＝816萬元?？梢?，通過采用外貿(mào)出口這種形式，可以多獲得國家稅收補貼816萬元。,,小結(jié)：一般說來，企業(yè)出口退稅可以采用兩種形式：即采用自營出口，自行辦理出口退稅的形式和把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式 由上述例子可見，采用外貿(mào)形式可以獲得更多稅收補貼,案例6,在一年內(nèi)，紅光企業(yè)銷售給藍天企業(yè)產(chǎn)品不含稅價格100萬元，價外運費10萬元。其中因加工該產(chǎn)品購進原材料可抵扣的進項稅額為10萬元，運費中物料消耗可抵扣

15、的進項稅額為8000元，假設僅從節(jié)稅角度考慮問題該如何組織運輸活動？,：運輸問題,案例分析,1.如果藍天企業(yè)自己提供運輸服務，這筆運費要視同價外費用，要換算成不含稅價加入到銷售收入中去，這樣該筆運費要交增值稅100000/1.17*0.17-8000=5470.09。即企業(yè)要交增值稅75470.09。2.如果企業(yè)找運輸公司為其提供運輸服務，可以向其索取運輸行業(yè)發(fā)票，這樣可以按其金額的7%抵扣銷項稅，即企業(yè)要交稅63000。,案例7：開

16、具不同發(fā)票,資料：甲企業(yè)與乙企業(yè)進行非貨幣性交易，甲企業(yè)將50萬元的原材料換取乙企業(yè)50萬元的庫存商品。（假設原材料和庫存商品的市場價均為50萬元） 方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進行交易，不開具專用發(fā)票。  甲企業(yè)賬務處理： 借：庫存商品 58.5 貸：原材料 50 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5 甲企業(yè)該交易應納增值

17、稅額=8.5萬元。,,乙企業(yè)賬務處理： 借：原材料58.5 貸：庫存商品50 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5    乙企業(yè)該交易應納增值稅額=8.5萬元。,,方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進行處理，開具專用發(fā)票。 甲企業(yè)賬務處理： 借：庫存商品 50 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）8.5 貸：原材料50

18、 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5 甲企業(yè)該交易應納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。,,乙企業(yè)賬務處理：借：原材料 50 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）8.5 貸：庫存商品50 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5 乙企業(yè)該交易應納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。,,通過分析可以看出，不開具專用發(fā)票比開具專用發(fā)票要多繳8.5萬元增值稅。由于增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票