稅收籌劃案例分析六

1、控制稅收籌劃稅收籌劃案例分析(六)[案例五]華遠公司2003年10月將其擁有的房產一幢出售給某單位合同規(guī)定總金額為2400萬元合同簽訂時支付300萬元1i月份實際交付房產時支付1600萬元，其余500萬元于半年后支付。合同中沒有注明開具發(fā)票的具體時間。在交付房產時對方要求按2400萬元開具發(fā)票，華遠公司就此事向稅務顧問余某進行咨詢余某建議華遠公司要么在交付房產時先按1900萬元開具發(fā)票，要么在付清全部款項時開具發(fā)票?！景咐慷悇兆稍儙?/p>

2、余某2004年6月應聘為東方遠洋運輸公司稅務顧問。在查閱東方公司賬簿資料時，發(fā)現(xiàn)該公司于上月購進一特種運輸船，購進價格6000萬元，經查閱合同發(fā)現(xiàn)，該船需要每兩年回生產廠大修一次。經向生產廠咨詢，大修理費為300萬元左右。余某提出，從6月底開始，每月按15萬元預提大修理費?！景咐遌三泰彩色印刷有限公司2004年9月從德國購進一套大型彩色印刷設備價格為8000萬元預計使用年限為15年，預計可使用工作時數為45000小時。企業(yè)現(xiàn)有固定資產

3、都采用直線法計提折舊，企業(yè)所得稅稅率為33％。由于該套設備很先進，印刷效果非常好，業(yè)務量很飽滿，企業(yè)將采用“三班倒”方式進行生產，每班七小時。稅務顧問余某建議報經稅務機關批準，對新購入設備采用工作量法計提折舊。【案例八】永豐電子有限公司位于中關村科技園區(qū)，2004年8月開業(yè)，被認定為高新技術企業(yè)，按規(guī)定享受“三減兩免”優(yōu)惠政策。預計企業(yè)開業(yè)當年能獲利200萬元左右，以后每年獲利在600萬元左右。企業(yè)在開業(yè)時購進一批電子設備，價值為480

4、萬元，預計使用年限為8年。財務部門準備向稅務機關申請縮短折舊年限為5年，并采用加速折舊法：而稅務顧問余某則提出，如果不考慮其他因素，建議折舊年限不縮短并仍采用直線法計提折舊，前述四個案例涉及的都是通過推遲稅款繳納相對節(jié)稅的方法。推遲稅款繳納的方法盡管有很多但基本思路可以歸結為：一是推遲余采孫愛琳收入的確認二是費用應當盡早確認。案例五涉及的是推遲收入的確認。從稅收的角度看，收入確認總是越晚越好。收入確認越晚，意味著利潤的確認被推遲相應地稅

5、收(包括流轉稅和所得稅)也就被推遲繳納了。關于推遲收入的確認有兩種基本方法：一種是通過對生產經營活動的合理安排，推遲收入的確認：另一種是通過合理的財務安排來推遲收入的確認。在案例五中，如果在交付房產時開具發(fā)票就意味著要按全部房產價款(2400萬元)確認收入，而其中的500萬元要在半年以后才能收回，這實際上等于提前繳納了500萬元收益的稅款。余某提議要么在交付房產時先按1900萬元開具發(fā)票，要么在付清全部款項時開具發(fā)票這就將稅款的繳納時間

6、推遲到了實際收到500萬元尾款時從而實現(xiàn)了相對節(jié)稅。案例六、案例七、案例八涉及的是提前確認費用。從稅收的角度看費用確認的基本原則是：就早不就晚。凡是能夠確認的費用應當。曩一_i：《《。j嘲嘲一。一。一攀蒸i一一蹦嬲；||麟i一。j麗舞i≯t。。i“■i=萬方數據制稅收籌劃推遲稅款的繳納也即相對節(jié)稅是企業(yè)聯(lián)收籌劃的基本方清點…，也去是企業(yè)所得稅籌劃的主要要內穩(wěn)之一。推遲pIf得稅稅歇擻納，其基本思路可以歸結為:…是推遲收入的確認，二是費用

7、應當盡早確認。從所得賴的角度看，收入確認總是越晚越好。關于推說收入的確認，有兩種毒，(位方法z叫種愚濡過對生產提營活動的合理安排，推遲收入的確認另一種是通過合理的財務安排柴推遲收入的確認。商費用確認的基本原則是:就率不就晚。凡是能嬉確認的費用應當盡卒確認。稅收籌劃案例分析(六)余采孫費琳[案例五]華總公司2003年10月將其擁有的房產一幢出售給某單|收入的確認，→當盡早確位，合同規(guī)定總金額為2400萬元，合同簽訂時支付300萬元，11月

8、份實際|認。交付房產時支付1600萬元，其余500萬元于半年后支付O合同中沒有注明|案例五涉及的是推遲收入的開其發(fā)票的具體時間。在交付房產時對方要求按2400萬元開具2支票，華遠公司就此事l勾稅務顧問余某進行咨詢，余某建議華遠公司要么在支付房產時光按1900萬元升具發(fā)巢，要么在付清全部款項時開共發(fā)票。[案例六]稅務咨詢師余某2004年6月應聘為東方遠洋運輸公司稅務顧問。在安閱東方公司賬簿資料時，發(fā)現(xiàn)該公司子上月購進一特種運輸船，購進價格

9、6000萬元，經查閱令同發(fā)現(xiàn)，該船常妥每兩年回生產廠大修一次。經向生產廠咨詢，大修理費為300萬元左右。余某才是出，從6月底開始，每月按15萬元預提大修潑費。[案例七]三泰彩色印刷有限公司2004年9月從德國購進一套大型彩色印刷設備，價格為8000萬元，預計使用年限為15年，預計可使用工作時數為45000小時。企業(yè)現(xiàn)有回定資產都采用直線法計提才斤1日，企業(yè)所得稅稅率為33%。由于該套設備很先進，印刷效果非常好，此務量很飽滿，企業(yè)將采用“

10、三班倒“方式進行生產，每班七小時。稅務顧問余某建議報經稅務機關批準，對新購入設備采用工作章法計提折1日。(案例八)永J卡電子有限公司位于中關村科技園區(qū)，2004年8月開此，被認定為高新技術企業(yè)，按規(guī)定苓受“三或兩免“優(yōu)惠政策。預計企此開業(yè)當年能獲利200萬元左右，以后每年獲利在600萬元左右c企止在開~Jl時購進一批電子設備，價值為480萬元，預計使用年限為8年。財務部門準備向稅務機關申請縮短折1日年限為5年并采用加速折舊法c而稅務顧問

11、余某則提出，如果不考慮其他因素，建議折舊年恨不縮短并仍采用直線法計捉才斤1日c所J述四個案例涉及的都是通過推遲稅款繳納相對節(jié)稅的方法。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結為:確認O從稅收的角度看，收入確認總是越晚越好O收入確認隨晚，意味著利潤的確認被推遲，相應地稅收(包括流轉悅和所得稅)也就被繳納了。關于推遲收入的確認，有兩種基本方法:一種是通過對生產經營活動的合理安排，推遲收入的確認另一種是通過合理的財務安排來推:收入的確

12、認。例五巾，如果在交付房產時開具發(fā)票，就意味著要按全部房產價款(2400萬元)確認收入，而其中的500萬元耍在半年以后才能收凹，這實際t等于提前撒納了500萬元1肴，費用確認的蒜本原則是:就早不就晚c凡是能夠確認的費用應與盡早確認。從相對節(jié)稅的角度看。對于預提費用和待攤費用，能預提的就不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。在案例六中，對于固定資產大修理費用，可以采用預提的方法，也可以采用待攤的方法。采用預提方式能使大修理費用在實際發(fā)生

13、前提前計人成本；而采用待攤方式要在大修理費用發(fā)生后分期攤入成本。為實現(xiàn)相對節(jié)稅，應當盡量采用預提方法將預計要發(fā)生的大修理費用提前計人成本。在采用預提費用的情況下，涉及到預提的標準問題，在沒有十分明確的標準的情況下，則可盡量多預提一些，既符合會計謹慎性原則，也能實現(xiàn)相對節(jié)稅。案例七、案例八涉及的是固定資產折舊問題。對于一個正常納稅的企業(yè)來說，固定資產折舊從三個方面影響所得稅的繳納：固定資產殘值率降低在同樣折舊年限內能夠提取更多折舊費，從而

14、推遲稅款的繳納：折舊年限縮短，意味著同樣的固定資產價值在更短的時間內計人成本費用，從而推遲稅款的繳納：折舊方法選擇，采用加速折舊法造成同樣折舊年限內前期折舊費增加，從而推遲稅款的繳納，實現(xiàn)相對節(jié)稅。計算表明，在折舊年限不變的情況下，采用雙倍余額法相對節(jié)稅效果最為明顯，其次是年數總和法，在一定條件下工作量法也能起到加速折舊的效果。按照規(guī)定對于企業(yè)購人的大型設備，經稅務機關批準，可以采用工作量法。在案例七中，由于三泰公司購進的該套設備采用三

15、班倒方式進行生產，每天使用21小時，采用工作量法，每天計提折舊額為(假定殘值率為5％)和折舊年限為：每小時折舊額=80000000x(1—5％)／45000=168889元每天折舊額=16888921=3546667元折舊年限=45000／(21365)=587年而采用直線法計提折舊，則每天折舊額為：每天折舊額=80000000(1—5％)／15365=1388128元顯然。在這種情況下，工作量法能起到加速折舊的效果。這就是余某提議采用

16、工作量法的原因所在。案例六、案例七采用提前確認費用方法實現(xiàn)相對節(jié)稅，其前提是企業(yè)處于正常納稅期間。而對于處于特殊納稅期間的企業(yè)來說，則應當進行特定研究分析。以采用相應的方法節(jié)稅。在案例八中，永豐公司為新辦高新技術企業(yè)，可享受“三減兩免”優(yōu)惠政策(前兩年免稅，三年減半征收所得稅，以后每年稅率為15％)。如果不考慮其他因素，如加速資金周轉等，僅就節(jié)稅角度考慮，縮短折舊年限并采用加速折舊法，并不能取得期望的效果?？勺魅缦路治觯喝舨捎弥本€法，折

17、舊年限為8年，則每年因折舊而少納稅額為(假定殘值率為5％)：年折舊額=4800000(1—5％)／8=570000元則因折舊而少繳納稅款為：年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年合計折113額5700005700005700005700005700005700005700005700()o4560000稅率0O75％75％75％15％15％15％因折舊而O0427504275042750855008550085500384

18、750少納稅額若將折舊年限縮短為5年，并采用雙倍余額遞減法，則因折舊而少繳納稅款為：年份第一年第二年第三年第四年第五年合計折舊額182400010944006566404924804924804560000稅率OO75％75％75％因折舊而少納稅額OO492483693636636123120顯然，對于永豐公司而言，縮短折舊年限并采用加速折舊法，并不能取得期望的節(jié)稅效果，反而是加長折舊年限并采用直線法能取得節(jié)稅效果，這就是余某提議折舊年

19、限不縮短并仍采用直線法計提折舊的原因所在。瀵一HJ萬方數據額為(假定殘值率為5%)和折舊年限為:每小時折舊額=80ωωωx(l5%)45ωo口1688.89元每天折舊額=1688.89x21=35466.67元折舊年限=45000(21x365)=5.87年而采用直線法計提折舊，則每夭折舊額為:每天折舊額=800∞Ooox(15%)15x365=13881.28元顯然，在這種情況下，工作最法能起到加速折舊的放果。這就是余某提議采用工作最

20、法的原因所在。案例六、案例七采用提前確認費用方法實現(xiàn)相對節(jié)稅，其前提是企業(yè)處于正常納稅期間。而對于處于特殊納稅期間的企業(yè)來說，則應當進行特定研究分析，以采用相應的方法節(jié)稅。在案例八巾，永車公詞為新辦高新技術企業(yè)，可享受“三減陰免“優(yōu)崽政策(前兩年免稅，二三年減半征收所得稅以后每年稅率為15%)。如果不考慮其他因素，如加速資金周轉等，僅就節(jié)稅角度考慮，縮短折舊年限并采用加譴折舊法，并不能取得期望的效果?？勺魅缦路治?若采用直線法，折舊年限

21、為8年，則每年因折舊而少納稅額為(假定殘值率為5%):年折舊額=480∞OOx(1皿5%)8=570000元則因折舊而少繳納稅款為:年份第一年鄉(xiāng)在…年第二蘭年第tm年第五年第六年第七年第八年合計折舊額57儀陰57儀泊。57∞∞57α削57α削57儀削57儀削57創(chuàng)泊。456α削稅率。。7.5%7.5%7.5%15%15%159毛因折|日而~塑稅額。。427504275042750855∞855∞855∞384750著將折舊年限縮瓶為5年

22、，并采用現(xiàn)倍余額遞減法，則因折舊而少繳納稅款為:陽。。品年第陽。期年份第年第二年第三年第四年第五年合計折i日額18240∞109440065664049248049248045ωoω稅率OO7.5%7.5%7.5%閡折舊而49248少納稅額。。3693636636123120顯然，對于永學公司而言，縮短折舊年限并采用加速折i日法，并不能取得期望的節(jié)稅效果，反而是加長折舊年限并采用直線法能取得節(jié)稅效果，這就是余某提議折舊年限不縮短并仍采用

23、直線法計提折舊的原因所在。.IHJ盡早確認。從相對節(jié)稅的角度辛苦，對于預提費用和待攤費用，能預提的就不待攤，能多操的就多蠅，能快攤的就快攤。在案例六中，對于固定資產大修理費用，可以采用預提的方法，也可以采用待攤的方法。采用預提方式，能使大修理費用在實際發(fā)生前提前計入成本而采用待攤方式，要在大修理費用發(fā)生后分期攤入戚本。為實現(xiàn)相對節(jié)稅，應當盡最采用預提方法，將預計要發(fā)生的大修理費用提前計入戚本。在采用預提費用的情況下，涉及到預操的標準問題

24、，在設有十分明確的標準的情況下，則可盡量多預提一些，既符合會計謹慎性原則，也能實現(xiàn)相對節(jié)稅。案例七、案例八涉及的是固定資產折舊問題O對于一個正常納稅的企業(yè)來說，固定資產折舊從三個方麗影響所得稅的繳納:固定資產殘值率降低，在問樣折舊年限內能夠提取更多折舊費，從而推遲稅款的繳納折舊年限縮短，意味著同樣的固定資產價值在更矩的時間內計入戚本費用，從附推遲稅款的繳納折舊方法選擇，采用加速折舊法，造成同樣折舊年限內前期折舊費增加，從而推.稅款的繳納