稅收籌劃案例分析八

1、翩k一～～稅收籌劃案例分析(八)_________●________I____●_l____●__l_l___一__余采魏平秀C案例一】張某擁有平房五間，擬出租給某公司用作庫房，租期1o年。該公司查看房屋情況后提出，由于房屋年久失修，出現(xiàn)漏雨現(xiàn)象，需經過修繕才能使用，若由公司支付修理費用，每月租金5000元；若由張某修繕后出租，每月租金為6000元。經過測算，該房屋的修理費用估計為48000元左右。張某就此事向稅務咨詢師余某進行咨詢，余

2、某為其算了如下一筆賬：若由對方支付修繕費，則張某的收入和支出情況為：每月收入5000元繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和房產稅為：5000(55％12％)=875元需繳納個人所得稅為：應納稅所得額=(5000一875)(120％)=3500元應納稅額=550020％=660元每月稅后凈收人為：5000一875—660=5465元1o年的總凈收入為：3456121O=4j5800元若由張某支付修繕費，則：每月收入為6000元繳納營業(yè)稅、城建

3、稅、教育費附加和房產稅為：6000(55％12％)=】050元按照個人所得稅法規(guī)定，對于由納稅人負擔的該出租財產實際發(fā)生的修繕費，可以憑有效憑證從其財產租賃收入中扣除，但每次以800元為限，一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。則張某支付的48000元修繕費可在5年內分月扣除(48000／800／12=5)。則張某前5年每月需繳納個人所得稅為：應納稅所得額=(6000一1050一800)(1—20％)=5520元應納稅額=552020％=

4、664元每月稅后凈收入為：6000一1050—664=4286元后5年需每月需繳納個人所得稅為：應納稅所得額=(6000一1050)(1—20％)=5960元應納稅額=596020％=792元每月稅后凈收入為：6000一1050—792=4158元1o年的總凈收入為：4286125415812548000=506640元兩者相比，后者比前者多得到凈收入90840元。如果不考慮其他因素，張萬方數(shù)據(jù)理智扣除法和分劈法是個人所得稅稅收嬉劃的另

5、外兩種基本方法?？鄢ǖ囊x是把稅法規(guī)定允許扣除的項目和金額按照完全、充分的原則從計稅依據(jù)叩扣除而分贊法的實服是把計稅依據(jù)分贊成辛苦干份，從而降低適用稅率，以減少其應納粒額。稅收籌劃案例分析(八)[黯例]張某擁有平房1i間，擬出租給采公司用作庫房，且其月10斗。該公司變看房及情況后提出咆由于房屋年久失修，出現(xiàn)漏向現(xiàn)象咱需經過修繕才能使用，若由公司支付修理費用啕每月租金5000Jt辛辛由張某修繕后出租，每月租金溝6000元。經過測算，該房

6、屋的修理費用估計為48000元左右。張呆就此事向稅務咨詢師余采進行咨詢，余采為其算了如下一筆賬去E由對方支付修繕費，則張呆的收入和支出情況為每月收入5000元繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和房產稅為:5000x(巳.5%12%)=875元需繳納個人所得稅為應納稅所得額(5000875)x(120%)=3300元應納稅額=3300x20%=660元每月稅后凈收入為:5000…875…660=3465元余在魏平贊10年的，總凈收入為.345

7、6x12x10=415800元若由張某支付修繕貸.則每月收入為6000元繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和房產稅為6000x(5.5%十12%)=1050元按照個人所得稅法規(guī)定，對于由納稅人負擔的該出租財產實際發(fā)生的修繕費，可以憑有效憑證從其財產租賃收入中扣除、但每次以800元為F扎一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。國H長采支付的48000元修繕資可在5年內分月扣除(4800080012口5)。則張某前5年每月常繳納個人所得稅為:應納稅

8、所得額(6000一1050800)x(120%)=3320元應納稅額=3320x20%π664元每月稅后凈收入為:6000…1050…664=4286毛后54需每月常放納個人所得稅為:E1.納稅所得領工(6000一1050)x(120%)=3960元應納稅額=3960x20%之二792元每月稅后凈收入為.6000…1050792=4158元10年的總凈收入為4286x12x5十4158x12x548000工506640元兩者相比，后者比

9、前者多得到凈收入90840元。如采不考慮其他因素，張某應當由自己支付修繕費。案例一涉及的是扣除法，它是減少個人所得稅計稅依據(jù)的最常用的方法。個人所得稅稅收籌劃的一個重要方面就是采用稅項扣除方法減少應納稅所得額以減輕個人所得稅負擔。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是工資薪金所得、生產經營所得、承包租賃經營所得，還是勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得，都允許扣除一定的費用。比如，工資薪金所得，允許按月扣除一定金額的費

10、用(如北京為1200元)，涉外人士可加扣3200元；勞務費所得，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元，每次收入超過4000元的，扣除收入額的20％，等等。在本例中，對于財產租賃所得，除r按規(guī)定可以扣除20％的費用和相關稅金外，對于由納稅人負擔的該出租財產實際發(fā)生的修繕費，可以憑有效憑證從其財產租賃收入中扣除，但每次以800元為限，一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。在進行個人所得稅稅收籌劃時，應當深入研究稅法規(guī)定的各種費用支出的

11、扣除范圍、標準和方法，按照前述完全、充分的原則，將按規(guī)定能夠扣除的項目都予以扣除，而且按最高標準扣除，減少應納稅所得額從而減少應納稅額。[案例二】張某為某服裝廠設計一批出口時裝，按合同規(guī)定應當支付勞務費80000元。張某為設計此j比服裝歷時三個多月。工作完成時該服裝廠會計通知張某領取勞務費，并告訴需要繳納近18000元的個人所得稅。張某覺得服裝廠給他多算了個人所得稅，就此事請教稅務咨詢師余某。余某告訴他，按照稅法規(guī)定，納稅人勞務報酬所得

12、一次收入畸高的，要實行加成征收。即應納稅所得額超過20000元至50000之間元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后再加征五成，這意味著實際稅率達到50％；超過50000元的部分，加征十成，這意味著實際稅率達到了40％。這樣張某應繳納個人所得稅為：應納稅所得額=80000(1—20％)=64000元不加成應納稅額=6400020％=12800元20000元至50000元部分應加成征收稅額=(50000一20000)20％50％=5000元

13、超過50000元部分應加成征收稅額=1400020％iOo％=2800元張某實際應納稅額=i28005000十2000=17800元張某請教余某，如何才能少納點稅。余某了解情況后指出，按照稅法規(guī)定，凡是屬于同一項目連續(xù)性收入的，可以以一個月取得的收入為一次，據(jù)以確定應納稅額。張某可要求該項收入分四個月領取，每個月領取20000元，都達不到加成征收的標準，因此其實際適用稅率為20％，應納稅額為12800元，可少納稅5000元。案例二涉及到

14、個人所得稅稅收籌劃的另一種常用方法，即分劈法。所謂分劈法是指將收入分劈成若干次、若干時期或若干份，從而降低適用稅率，減輕稅收負擔的方法。在案例二中，余某建議張某將勞務收入分劈成四個月的收入，從而使每次(月)的勞務收入都不夠加成征收的條件，從而降低了實際適用稅率，減少廠應納稅額。同樣的方法經常用于工資薪金所得等的稅收籌劃?！景咐口w某為某單位職工，因業(yè)績突出，單位年終一次發(fā)給獎金90000元。趙某每月工資5000元。按照規(guī)定，對于年終獎

15、金，可作為一個月的工資薪金計算繳納個人所得稅。由于每月計算工資薪金所得時已經扣除了費用，所以在計算獎金的個人所得稅時不能再扣除費用。按照稅法規(guī)定工資薪金所得超過50000元的部分稅率為40％，則趙某年終獎的應納稅額為：應納稅額=9O4O％一10575=25625元趙某向稅務咨詢師余某咨詢，余某提議趙某向單位提出把獎金按月發(fā)放，計入下一年度的工資中去。假如按月發(fā)放，則每月發(fā)放的金額為7500元，加上每月工資3000元，趙某下一年度每月收入

16、為10500元，每月應納稅額為：(10500一800)20％一575=1565元每月3000元工資應納稅額為：(5000一800)15％一125=515元分攤后每月增加稅款125o元，全年增加稅款為15000元。這意味著通過分攤，趙某少繳納稅款10625元。這種方法適用于所有企業(yè)事業(yè)單位。同樣的方法經常使用在稿酬上。比如，某人單獨編寫一本書，應得稿費10000元，應納稅為(10000—2000)14％=1120元，假如與12個人合作編寫

17、，則不用繳納一分錢，因為稿酬所得是按人計算的，每次每人收入不超過4000元的可以扣除800元的費用，10000元除13，每人得769元，不夠扣除標準，因此不必納稅。A刊J萬方數(shù)據(jù)來應當由自己支付修繕費。案171J→渺茂的是扣除戰(zhàn)，它是減少個人所得稅計稅依據(jù)的最常用的方峙。個人所得稅稅收籌劃的→個荒要方面就是采用稅項扣除方能減少應納稅所得額以減輕個人所得脫負擔。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是工資薪金所得、生產經營所得、承包租賃純營所得，還是勞務

18、報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所悍，都允許扣除一定的費用。比如，工資新金所得，允許戰(zhàn)月扣除…a定金額的費用(如北京為1200元)，協(xié)外人士可加扣3200元g勞務費所得，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元，每次收入超過4000元的，扣除收入額的20%，等等。在本例中，對于財產租賃所得，除f按規(guī)定可以扣除20%的費用和相關稅金外，對于由納稅人負擔的該出租財產實際發(fā)屯的修繕費，可以憑有她憑證從其財產租賃

19、收入中扣除，I且每次以800元為限，一次扣除不寵的，可以在以后推續(xù)扣除。在進行個人所得稅稅收籌劃時，應當深入研究稅法規(guī)定的各種費用支出的扣除泡闊、標準和方戰(zhàn)，按照前述完全、充分的原則，~奪戰(zhàn)規(guī)定能夠扣除的項目都予以扣除，而且按最高標準扣除，減少應納稅所得額從而減少應納稅額。[黯例二]張某為某服裝f設計一批出口時萃，按合問規(guī)定應當支付勞務費80000元。張采為設計此機服裝歷時三個多月。工作完成時該服裝廠會計通如張某領取勞務費、并告訴常妥繳

20、納近18000元的個人所得稅。張呆覺得服裝廠給他多算了個人所得稅嚕就此事請教稅務咨詢師余某。余采告訴他，按照稅法規(guī)定，納稅人勞務報酬所得一次收入哈高的，妥實行加成征收。~r應納稅所得額超過20000元至50000之間元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后再加征五成，這:意味著實際稅且在達到30%超過50000元的部分，加征1“成，這意味著實際稅豆薩達到了40%。這樣張采應繳納個人所得稅為:成納稅所得額=80000x(120%)=64000

21、元不加成應納稅額口64000x20%=12800元20000元..50000元部分應加成征收稅額(5000020000)x20%x50%塵3000元超過50000元部分應加成杠收稅額4000x20%x100%=2800元張某實際.納稅額=128003000十2000=17800元張采請教余萊，如何才能少納點稅。余采了解情況后指出，按照稅法規(guī)定，凡是屬于同一項目邊續(xù)性收入的，可以以一個月取得的收入為一次，括以確定.納稅額。張某B丁要求該.

22、:!jjf收入分四個月領取，每個月領耳1..20000元，都達不到加成征收的標準，因此其實際過用稅率為20%，應納稅額均12800元，可少納稅5000元。案例…洲及到個人所得稅稅收籌劃的另一種常用方陸，即分劈戰(zhàn)。所謂分劈r!是指將收入分劈成若干次、若干時期或者干份，從而降低適用稅率，減輕稅收負擔的J法。在案例二中，余某建議張某將勞務收入分劈成四個月的收入，從而使每次(月)的好務收入都不夠加成征收的條件，從而降低了實際適用稅率，減少f應納

23、稅額。間樣的方戰(zhàn)控常用于工資薪金所得等的稅收籌劃。[黯倒王]趙采為某單位職工，因業(yè)績突出，單位年終一次發(fā)給獎金90000元。趙采每月工資3000元。按照規(guī)定，對于年終獎金，可作為一個月的工資薪金計算繳納個人所得稅。由于每月計算工資薪金所得時已經扣除了費用，所以在計算獎金的個人所得稅時不能再扣除費用。按照稅法規(guī)定工資薪金所得超過50000元的部分稅卒為40%，!ilIJ趙某年終獎的應納稅額為:應納稅額之二90000x40%10375“=2

24、5625元趙某1句稅務咨詢師余某咨詢，余來提議趙呆向單位提出把獎金按月發(fā)放，計入下一年底的工資中去。假如按月發(fā)放，國IJ~每月發(fā)放的金額為7500元，加上每月工資3000元，趙呆下一年度每月收入為10500元，每月應納稅額為:(10500800)x20%375=1565元每月3000元工資應納稅額為.(3000…800)x15%一125口315元分攤后每月增加稅款1250元，全午增加稅款為15000元。這念味著通過分攤，趙某j繳納稅款1