哈爾濱金融高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-第九章所有者權(quán)益權(quán)益

1、第九章 所有者權(quán)益,第一節(jié) 實(shí)收資本 第二節(jié) 資本公積 第三節(jié) 留存收益,所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益,1.所有者權(quán)益在數(shù)額上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額2.所有者按照其出資的比例分享企業(yè)的利潤(rùn),并承但企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)3.所有者具有經(jīng)營(yíng)管理權(quán),或?qū)⒔?jīng)營(yíng)管理權(quán)委托其他人代行的權(quán)利。,所有者權(quán)益的來(lái)源有：　投資人投入的資本 　　留存收益

2、 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,,所有者權(quán)益的來(lái)源有：　投資人投入的資本　實(shí)收資本 　　　　　　　　　資本公積　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失　 資本公積 　留存收益　盈余公積　　　　　 未分配利潤(rùn),,,,,所有者權(quán)益包括： 實(shí)收資本：投資人投入的資本 資本公積: 盈余公積：從稅后利

3、潤(rùn)中留存的 未分配利潤(rùn)： 盈余公積和未分配利潤(rùn)稱為留存收益,,第一節(jié) 實(shí)收資本一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資三、實(shí)收資本（或股本）變動(dòng)的核算,我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。實(shí)收資本是指投資者投入企業(yè)的各種資產(chǎn)的價(jià)值。,賬戶設(shè)置實(shí)收資本賬戶所有者權(quán)益類企業(yè)收到的投資人投入的資本貸方登記實(shí)收資本增加，借方登記實(shí)收資本減少，余額在貸方，表示實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。按投資者名

4、稱設(shè)置明細(xì)賬,借方 實(shí)收資本 貸方,一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款 貸：實(shí)收資本—甲企業(yè),【例】某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票3000000股，每股面值為1元，發(fā)行價(jià)2元，不考慮發(fā)行過程中的手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 6 000 000貸：股本

5、 3 000 000 資本公積—股本溢價(jià) 3 000 000,二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.接受固定資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者以固定資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定存貨資產(chǎn)價(jià)值（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。,【例】某企業(yè)收到B企業(yè)投入的設(shè)備一臺(tái)，投資合同或協(xié)議約定價(jià)值該設(shè)備價(jià)值200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。設(shè)備已投入使用。會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)

6、 2 340 000貸：實(shí)收資本—B企業(yè) 2 340 000,2.接受存貨資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者以存貨資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定存貨資產(chǎn)價(jià)值（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。,【例】某新設(shè)企業(yè)（假設(shè)為一般納稅人，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、核算）收到A公司按合同章程出資的實(shí)物資產(chǎn)--原材料。該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值價(jià)值為40萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

7、額為6.8萬(wàn)元，原材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 400 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000貸：實(shí)收資本 468 000,3、 接受無(wú)形資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者以無(wú)形資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定存貨資產(chǎn)價(jià)值（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確不公允的除外）和在注冊(cè)資本中

8、應(yīng)享有的份額。,【例】某企業(yè)收到X公司投入的專利權(quán)一項(xiàng)，投資合同或協(xié)議約定價(jià)值40萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn) 400 000貸：實(shí)收資本—X公司 400 000,三、實(shí)收資本（或股本）變動(dòng)的核算我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除了下列情況外，不得隨意變動(dòng)：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。,（一）實(shí)收資本（

9、或股本）增加途徑：1、企業(yè)接受投資者追加投資2、資本公積轉(zhuǎn)增資本3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,1、企業(yè)接受投資者追加投資借：銀行存款 貸：實(shí)收資本—甲企業(yè),2、轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本—甲企業(yè),3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本—甲企業(yè),（二）實(shí)收資本（或股本）減少企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)按照減資金額，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，貸記

10、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目以及“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的部分，應(yīng)按股票面值借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按支付的價(jià)款貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，按差額貸記“資本公

11、積”科目。,例：甲股份有限公司經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)以收購(gòu)本公司股票的方式減資。該公司按每股15元的價(jià)格收購(gòu)已發(fā)行的面值為10元的普通股100000股，收購(gòu)股款以銀行存款支付，股票收購(gòu)后當(dāng)即注銷。該公司原股本溢價(jià)為40000元，且有充裕的盈余公積和未分配利潤(rùn)。,第二節(jié) 資本公積 資本公積是指企業(yè)收到投資者投入的超出其在注冊(cè)資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。,,包括：資本（或股本）溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利

12、得和損失,,一、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算1.資本溢價(jià)在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入（含發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，下同）記入“資本公積”科目。,【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬(wàn)元而設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬(wàn)元。經(jīng)過三年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為150萬(wàn)元。這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意以銀行存款出資200

13、萬(wàn)元。該投資僅占該企業(yè)股份的25%。,借：銀行存款 2000000貸：實(shí)收資本—丁 1000000 資本公積—資本溢價(jià) 1000000,2．股本溢價(jià)股本溢價(jià)是指股份有限公司在發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的資金超過股票面值的差額。股本溢價(jià)在性質(zhì)上與資本溢價(jià)相同，但它僅發(fā)生于股份有限公司。股本溢價(jià)的產(chǎn)生，由于股票發(fā)行價(jià)格高于股票面值而形成的。它應(yīng)為投資者所共有。,P184例6,二、其他資本公積的核

14、算其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。,企業(yè)的投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在持股比例不變的情況下，對(duì)投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加其所有者權(quán)益；如果是損失，則作相反分錄。,例：某公司持有甲公司40%的股份，采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。2006年甲公司資本公積增加500 000元，該企業(yè)享

15、有的份額為200 000元。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —其他權(quán)益變動(dòng) 200 000 貸：資本公積 —其他資本公積 200 000,資本公積的運(yùn)用 按規(guī)定資本公積可用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)：借：資本公積貸：實(shí)收資本/股本,第三節(jié) 留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。 留存收益來(lái)源于

16、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。,,一、利潤(rùn)分配可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配的順序：1.提取法定盈余公積2.提取任意盈余公積3.向投資者分配利潤(rùn),未分配利潤(rùn)分配是經(jīng)過未彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)等利潤(rùn)分配之后剩余的利潤(rùn)。,利潤(rùn)分配賬戶設(shè)置類別:所有者權(quán)益類核算內(nèi)容:企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧

17、損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)余額.賬戶結(jié)構(gòu):,明細(xì)賬：設(shè)以下幾個(gè)明細(xì)分類賬戶 未分配利潤(rùn) 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借方 利潤(rùn)分配 貸方,提取盈余公積 向投資者分配利潤(rùn),,,,年末由本年利潤(rùn)賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的本年累計(jì)凈利潤(rùn)余額：尚未分配的

18、利潤(rùn),,回放,余額：尚未彌補(bǔ)的虧損,2.“盈余公積”賬戶,類別:所有者權(quán)益類核算內(nèi)容:企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積賬戶結(jié)構(gòu):,借方 盈余公積 貸方,盈余公積的使用數(shù),,,從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積 期末余額：盈余公積 的結(jié)余數(shù)額,,3.“應(yīng)付股利”賬戶,類別:負(fù)債類核算內(nèi)容:企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)賬戶結(jié)構(gòu):,借方 應(yīng)付股利 貸方,實(shí)際支付給投資者的利潤(rùn),,,企業(yè)應(yīng)

19、付給投資者的利潤(rùn)增加期末余額：表示尚未支付的利潤(rùn),,（四）利潤(rùn)分配的核算,2.提取盈余公積的核算,3.給投資者分配利潤(rùn)的核算,4.年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的核算,1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的核算,1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的核算,12月31日將全年凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)帳戶. 借:本年利潤(rùn) 300 000 貸:利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) 300 000,回放,返回,法定盈余公積：按照全年凈利潤(rùn)的10%計(jì)算提取

20、。：任意盈余公積：股份有限公司根據(jù)股東大會(huì)決議在法定盈余公積之外提取的，提取比例由股東大會(huì)討論決定。,2.提取盈余公積的核算,盈余公積的用途,彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本,例：12月31日按全年凈利潤(rùn)的10%計(jì)算提取法定盈余公積30000元。 盈余公積=300 000×10%=30 000（元）,借:利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 30 000 貸:盈余公積 30 000,返回,3.給投資者分

21、配利潤(rùn)的核算,例：12月31日，經(jīng)計(jì)算應(yīng)分給投資者利潤(rùn)140000元。,借：利潤(rùn)分配 —應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 140000 貸：應(yīng)付股利 140000,返回,4.年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的核算,例：12月31日，將已分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，并計(jì)算未分配利潤(rùn)余額。,,返回,借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 170000 貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 30000

22、 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 或利潤(rùn) 140000,未分配利潤(rùn)=300000－170000=130000（元）,返回,利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn),提取盈余公積： 30 000給投資者分配：140 000,,,,期初余額：累計(jì)未分配利潤(rùn),轉(zhuǎn)入凈利潤(rùn)：300 000,,,期末余額：累計(jì)未分配利潤(rùn) 130 000,返回,五、利潤(rùn)形成及分配,新華公司2007年12月初，“本年利潤(rùn)”賬戶的期

23、初余額是貸方余額1 200 000元。本月各損益類賬戶發(fā)生額如下（單位：元 ）,本期借方發(fā)生額 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加80 000 其他業(yè)務(wù)成本8 000 管理費(fèi)用24 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用6 000銷售費(fèi)用30 000營(yíng)業(yè)外支出 22 000,本期貸方發(fā)生額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90

24、0 000 其他業(yè)務(wù)收入20 000 投資收益50 000 營(yíng)業(yè)外收入30 000,要求：1.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶2.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3.計(jì)算利潤(rùn)總額4.按照本月利潤(rùn)總額的33%計(jì)算企業(yè)所得稅，并編制會(huì)計(jì)分錄5.結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅6.計(jì)算凈利潤(rùn),7.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)8.按照全年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積9.按照全年凈利潤(rùn)的50%給投資者分配利潤(rùn)10.結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)賬戶的明細(xì)帳