哈爾濱金融高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-第3章固定資產(chǎn)

1、第3章 固定資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念和分類 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 第五節(jié) 固定資產(chǎn)清理第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查和期末計(jì)價(jià),第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念和分類,一、固定資產(chǎn)的概念和特征 （一）概念：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備下列特征的有形資產(chǎn) 1. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度。,,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念和分類,（

2、二）特征：1.使用期限超過1年2.企業(yè)持有的目的不是銷售，是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；3.具有實(shí)物形態(tài)，即固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)；,,二、固定資產(chǎn)的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)用途分類 企業(yè)的固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩大類。 （二）按使用情況分類 企業(yè)固定資產(chǎn)按使用情況劃分，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)三類。,（三）

3、按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3、租出固定資產(chǎn) 4、不需用固定資產(chǎn) 5、未使用固定資產(chǎn) 6、土地 7、融資租入固定資產(chǎn),5、 注：土地是指過去已經(jīng)估價(jià)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。 企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理

4、。,三、 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)：1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的地計(jì)量,,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要的合理的支出。,這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包

5、裝費(fèi)、安裝成本及稅金、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等； 也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾ⅰ⑼鈳沤杩钫鬯悴铑~以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。,,固定資產(chǎn)有不同來源 購置的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 租入的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn) 固定資的來源不同其價(jià)值構(gòu)成內(nèi)容也不同,（1）企業(yè)購置的不需要經(jīng)過改造可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)

6、、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。 （3）投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。,（4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。融資租入資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于小于30%的，可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。（5）改擴(kuò)建（6）接受捐贈(zèng),（7）盤盈的

7、固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的，作為入賬價(jià)值。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（8）換入的固定資產(chǎn)（以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣性資產(chǎn)換入），賬面價(jià)值加應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，減加收到或支付的補(bǔ)價(jià)。,（9）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。（10）企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。,一

8、、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 “固定資產(chǎn)”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶“工程物資”賬戶“在建工程”賬戶“固定資產(chǎn)清理”賬戶“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶 “在建工程減值準(zhǔn)備賬戶,,1.“固定資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)各種固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方登記增加固定資產(chǎn)的原值，貸方登記因出售、報(bào)廢、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)的原值。期末借方余額，反映企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)應(yīng)按大類設(shè)二級(jí)賬，并設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)

9、行明細(xì)分類核算。,固定資產(chǎn)期初余額 增加固定資產(chǎn) 減少固定產(chǎn)的原價(jià) 的原價(jià)余：企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)的原值。,,,,2．“累計(jì)折舊”賬戶資產(chǎn)類賬戶。是固定資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。貸方登記企業(yè)計(jì)提的折舊；借方轉(zhuǎn)出減少固定資產(chǎn)的已提折舊，余額在貸方，表示企業(yè)已累計(jì)

10、提取的固定資產(chǎn)折舊額。累計(jì)折舊只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)目固定資產(chǎn)的已提折舊，可根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。,累計(jì)折舊轉(zhuǎn)出減少固定資產(chǎn) 期初余額 已提折舊的折舊額 企業(yè)計(jì)提的折舊

11、 余：已累計(jì)提取 固定資產(chǎn)折舊額,,,,3．“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)類賬戶。固定資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 貸方登記企業(yè)計(jì)

12、提固定資產(chǎn)減值，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備金額，余額在貸方，表示企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出減少固定資產(chǎn) 期初余額 已提的固定資產(chǎn) 企業(yè)計(jì)提的固定 減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 余：

13、已計(jì)提的固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,,,,4．“工程物資”賬戶。資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資。期末余額在借方，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)取的工程物資。,工程物資 期初余額 購入工程物資的

14、領(lǐng)用工程物資實(shí)際成本 的實(shí)際成本 余：尚未領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本,,,,5．“在建工程”賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。,借方登記企業(yè)發(fā)包或自營工程等達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部凈支出以及在建期間工程物資盤

15、虧、報(bào)廢、毀損的處置損失、基建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的試運(yùn)行費(fèi)用等貸登記基建工程轉(zhuǎn)出時(shí)的實(shí)際工程成本借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“安裝設(shè)備”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”，“其他支出”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。,在建工程期初余額 工程成本的 工程完工轉(zhuǎn)入固定 增加

16、 資產(chǎn)的實(shí)際成本 余：尚未完工工程的實(shí)際成本,,,,一、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。,購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

17、外購固定資產(chǎn)分為需要安裝的固定資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。,購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；,（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少、或幾乎不再發(fā)生。,（一）購入不需要安裝固定資產(chǎn) 企業(yè)購入

18、不需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款,例：某企業(yè)購入一臺(tái)不需用要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50 000元，稅額8 500 元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2 500元，款項(xiàng)全部付清。借：固定資產(chǎn) 61000 貸：銀行存款 61000,【例】2007年3月12日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為800 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136 000元，運(yùn)雜費(fèi)為5 000元，包裝費(fèi)3

19、000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 944 000 貸：銀行存款 944 000,（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn),其全部安裝工程成本(包括固定資產(chǎn)買價(jià)以及包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi))均應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。,,企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借：在建工程 貸：銀行存款發(fā)生費(fèi)用時(shí)借：在建工程 貸

20、：銀行存款,,安裝工程領(lǐng)用本企業(yè)材料時(shí)借：在建工程貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）安裝工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程 貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,,安裝工程結(jié)算工資薪酬時(shí)借：在建工程貸： 應(yīng)付職工薪酬安裝工程完工根據(jù)其全部安裝工程成本借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,,【例】2007年2月13日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)

21、款為200 000元，增值稅稅額為34000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3 000元，款項(xiàng)已通過銀行支付,安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，賬面余額為20000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元；應(yīng)付安裝工作工資為4 000元，計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)為560元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：,1.支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為237000元借：在建工程 237000 貸：銀行存款

22、 237000,2.領(lǐng)用本公司原材料 借：在建工程 23400 貸：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400,3. 支付安裝工人工資、計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)等 借：在建工程 4560 應(yīng)付職工薪酬 4560,（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借

23、：固定資產(chǎn) 264960 貸：在建工程 264960,（三）一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)如果這些資產(chǎn)均滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。,例：甲公司向乙公司一次購入了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)100000000元，增值稅17000000元，包裝費(fèi)7500

24、00元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。,假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45000000元、38500000、16500000元不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：,1.確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額：=100000000+17000000+750000=117750000元,2.確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例A 設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例：45000000/（45000000+3850000

25、0+16500000）=45%,B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例：38500000/（45000000+38500000+16500000） =38.5%,C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例：16500000/（45000000+38500000+16500000） =16.5%,3.確定A、B、C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本=117750000×45%=52987500元B設(shè)備的成本=117

26、750000×38.5%=45333750元C設(shè)備的成本=117750000×16.5%=19428750元,二、自行建造的固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其它費(fèi)用和繳納的有關(guān)稅金等）均應(yīng)作為其入賬價(jià)值。,自行建造固定資產(chǎn)分為自營建造和出包建造兩種方式（一）自營工程 企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程

27、”科目核算。,[例]A公司于2007年4月1日向銀行借款 1 000 000元用于建造一生產(chǎn)車間用房，銀行貸款利率為6%，期限2年。工程于2008年2月1日完工并經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。 1.取得銀行借款時(shí) 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000,2.購置工程物資一批，買價(jià)640 000元，增值稅額108 800元

28、，運(yùn)雜費(fèi)4 500元，以銀行存款支付： 借：工程物資 753 300 貸：銀行存款 753 300,3.工程領(lǐng)用工程物資745 300 753 300元： 借：在建工程 —自營工程（廠房）745 300 貸：工程物資 745 300,4.由于工程需要，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)一臺(tái)，生產(chǎn)成本3 400元，售價(jià)4 200元，應(yīng)計(jì)增值稅7

29、14元（4 200×17%） 借：在建工程 —自營工程（廠房） 4 114 貸：庫存商品 3 400 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）714,5.計(jì)算應(yīng)付自營工程人員工資218 000元： 借：在建工程 —自營工程（廠房） 218 000 貸：應(yīng)付職工薪酬

30、 　 218 000,6.分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等費(fèi)用34 000元 借：在建工程—自營工程（廠房）34 000 貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 34 000,7.工程在建設(shè)期應(yīng)付借款利息費(fèi)用50 000元（1000 000×6%×10/12）： 借：在建工程 —自營工程（廠房）50 000 貸：應(yīng)付利息 50 0

31、00,8.工程完工，剩余物資轉(zhuǎn)作原材料8 000元： 借：原材料（ 8 000/1.17 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資8 000,9.車間用房工程經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用： 借：固定資產(chǎn) —生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（廠房）1 051414 貸：在建工程 —自營工程（廠房） 1 051414,在建工程74530041142180003400050000　1051414,,

32、,,（二）出包工程 企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。,企業(yè)按規(guī)定預(yù)付工程價(jià)款時(shí) 借：在建工程—XX工程 貸：銀行存款,工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付工程款借：在建工程—XX工程 貸：銀行存款工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的支出借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程—XX工程,

33、[例]A公司以出包方式建造一座倉庫，按承包合同規(guī)定，預(yù)付給承包單位工程款80%，即600 000元，剩余20%工程款在工程完工驗(yàn)收合格后一次付清。其會(huì)計(jì)分錄：1.預(yù)付工程款時(shí)： 借：在建工程 —出包工程（倉庫） 600 000 貸：銀行存款 600 000,2.工程驗(yàn)收合格補(bǔ)付工程款時(shí)： 借：在建工程 —出包工程（倉庫） 150 000 貸

34、：銀行存款 　150 0003.驗(yàn)收合格，倉庫交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 750 000 貸：在建工程 750 000,,三、投資者投入的固定資產(chǎn) 企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。投入的固定資產(chǎn)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值記賬。借： 固定資產(chǎn)

35、90 000 貸：實(shí)收資本 90 000,例：甲公司收到乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，乙公司記錄的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100 000元，已提折舊10 000元；甲公司接受投資時(shí)，雙方同意按固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額。借： 固定資產(chǎn) 90 000 貸：實(shí)收資本 90 000,四、融資租入固定資產(chǎn),融資租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也

36、可能不轉(zhuǎn)移 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期內(nèi)仍屬于出租方，但由于租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)際上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬。,,,對融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩這種較低者來確定。 如果融資租

37、入的固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%，也可以直接按最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。,,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)” 科目核算。 對應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目核算。二者的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”,,小于30%租賃日:按最低租賃付款額的入賬,借：固定資產(chǎn)(最低租賃付款額) 貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額),,大于30%1.租賃日:按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額

38、的現(xiàn)值兩者中較低者入賬,借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者) 未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)倒擠 貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額),,,2.支付租金時(shí)借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款　　　　　　　　　 貸：銀行存款,,3.每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),4.支付履約成本借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用　　　　　 貸：銀行存款,,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額),入賬價(jià)值:①同類或類似固定資產(chǎn)存在

39、活躍市場的,按市場價(jià)格估計(jì)金額+應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi); ②無活躍市場的.按固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬.,五.接受捐贈(zèng)方式取得固定資產(chǎn)的核算,,借： 固定資產(chǎn) 貸:遞延所得稅負(fù)債(稅法規(guī)定的入賬價(jià)值*適用稅率) 營業(yè)外收入(差額),,例：甲公司收到乙公司捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)一臺(tái)，賬面原價(jià)為50 000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等2 000元,用銀行存款支付；所得稅33%,甲公司按稅法確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為40 000元。,借：

40、 固定資產(chǎn) 52 000 貸:遞延所得稅負(fù)債 13 200 營業(yè)外收入 36 800 銀行存款 2 000,,六、其他方式取得的固定資產(chǎn),非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組,,,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊,一、固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)的折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

41、的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。,,二、影響折舊的因素 1.固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)原值，是指取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。2.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。,3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 是指固定資產(chǎn)已已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

42、 4.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。,企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)考慮下列因素1）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量2）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗3）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗4）法律或類似規(guī)定對該資產(chǎn)的限制,三、固定資產(chǎn)折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2.按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)入賬的土地。,已達(dá)到預(yù)定

43、可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和大修理停用的固定資產(chǎn)）。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折

44、舊，從下月起不提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)計(jì)算折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 - 上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額,四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 1.平均年限法 又稱直線法，是將固

45、定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。這種方法是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時(shí)間的推移而均勻遞減，與使用程度無關(guān)。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。其計(jì)算公式如下：,固定資產(chǎn)的年折舊額= （固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值） 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)原值× （ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)

46、折舊額/12,,,在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算出來的。折舊率，也就是一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對固定資產(chǎn)原值的比率固定資產(chǎn)折舊率分為個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。,年折舊率= 固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值 或： 年折舊率= 1 - 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 率 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率=年折舊率&

47、#247;12,,,固定資產(chǎn)的月折舊額= 固定資產(chǎn)原值×月折舊率,例：A企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原始價(jià)值120 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)殘值收入5 800元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1 000元，該資產(chǎn)年折舊額、月折舊額計(jì)算如下：殘值率=（ 5800 －1 000）/120000=4%年折舊率=（1- 4%）/10=9.6%年折舊額=120000*9.6%=11520,例： A企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原值為100 000元，預(yù)計(jì)

48、使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入5 000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1 000元。固定資產(chǎn)殘值率=[（5 000-1 000）/100 000] ×100%=4%,固定資產(chǎn)折舊率=[（1-4%）÷10]×100%=9.6 %年折舊額=100 000×9.6%=9 600（元）月折舊率=9.6%÷12=0.8%月折舊額=100 000×0.8%=800（元）,2.工作量法

49、 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中實(shí)際完成的工作量來計(jì)提折舊的一種方法。 這種方法考慮了固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度，使每期計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比，符合收入與費(fèi)用相配比的原則。但這種方法忽視了無形損耗因素。,單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際完成工作量×單位工作量折舊額,,例： A企業(yè)新購置一輛貨運(yùn)卡車，原值90000元，

50、預(yù)計(jì)凈殘值6000元，預(yù)計(jì)行駛400000公里，本月實(shí)際行駛8000公里，本計(jì)算月應(yīng)計(jì)提折舊額。單位工作量折舊額= （90000 -6000）/ 400000=0.21本月折舊額=0.21×8 000=1 68（元）,3.雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。,采用這種方法，由于固定資產(chǎn)的

51、凈值隨著折舊的計(jì)提而逐年遞減，所以用固定的折舊率乘以遞減的賬面凈值所計(jì)算的折舊額也是逐年遞減的。其計(jì)算公式如下：年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率,固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊年折舊率=2[（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限]=2/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12,由于采用雙倍余額遞減法在確定固定資產(chǎn)折舊率時(shí)，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值因素。因此，在連續(xù)計(jì)算各年折舊額時(shí)必須注意兩個(gè)問

52、題：,（1）各年計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能降低到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值以下（2）在某一折舊年度，按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于按年限平均法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)改為年限平均法計(jì)提折舊。,在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡化折舊計(jì)算，一般在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷計(jì)提折舊。,例：A公司有設(shè)備一臺(tái)，原值100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。

53、年折舊率及凈殘值計(jì)算如下：雙倍直線年折舊率=2/5×100%=40%預(yù)計(jì)凈殘值=100 000×4%=4 000元,第4年改用年限平均法年折舊額=(21600-4000)/2=8 800,需要注意：這里的第一年是指從開始計(jì)提折舊起滿12個(gè)月。例如：2007年3月10日購入固定資產(chǎn)，則從2007年4月1日開始計(jì)提折舊，到2008年3月31日是第一年。從2008年4月1日到2009年3月31日是

54、第二年。依此類推。,例如：2007年3月10日購入不需要安裝固定資產(chǎn)，原價(jià)860萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則企業(yè)2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額是多少？2007年4月1日開始計(jì)提折舊，到2008年3月31日是第一年。從2008年4月1日到2009年3月31日是第二年。依此類推。,4. 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)的原值減去估計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分

55、數(shù)來計(jì)算折舊的方法。該分?jǐn)?shù)分母代表預(yù)計(jì)使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和，分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。,確定為折舊率的分?jǐn)?shù)，其分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年限，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。這種方法的特點(diǎn)是，計(jì)提折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限來確定，且各年折舊率呈遞減趨勢，故以此計(jì)算出的年折舊額也呈遞減趨勢。,計(jì)算公式如下：年折舊率= 尚可使用年數(shù) 預(yù)計(jì)使用年

56、限的年數(shù)之和尚可使用年數(shù)=預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限,,預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)之和=預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）/2年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率,例：A公司購入設(shè)備一臺(tái)，原值120 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用5年，采用年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。,該項(xiàng)資產(chǎn)各年計(jì)提折舊基數(shù)：120 000×（1-5%）=114 000（元）其年折舊率的分母計(jì)算：1+2+3+

57、4+5=15或根據(jù)公式5×（1+5）÷2=15，其折舊率的分子從第1年至第5年分別為5、4、3、2、1。該項(xiàng)資產(chǎn)各年計(jì)提折舊額見表5-2所示。,例：A公司購入設(shè)備一臺(tái)，原值600 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用5年，采用年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。,五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算月末根據(jù)折舊費(fèi)用分配表計(jì)提折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)

58、務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊,,折舊費(fèi)應(yīng)記的賬戶管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”車間固定資產(chǎn)記入“制造費(fèi)用”銷售部門固定資產(chǎn)記入“銷售費(fèi)用” 租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)記入“其他業(yè)務(wù)成本”,第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。,,在固定資產(chǎn)的更新改造中，如有被替換的部分，應(yīng)將替

59、換的部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值種扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,,在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。,,在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。,,生產(chǎn)車間和管理部門的修理費(fèi)借：管理費(fèi)用

60、　　貸：銀行存款等銷售部門的修理費(fèi)借：銷售費(fèi)用　　貸：銀行存款等　Ｐ70,第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容 固定資產(chǎn)處置是指出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵債、調(diào)撥等原因減少固定資產(chǎn)。（不包括盤虧和轉(zhuǎn)入更新改造） 企業(yè)處置固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。,,“固定資產(chǎn)清理”賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)

61、用和清理收入。,固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 出售價(jià)款 凈值 清理收入 賠償收入 發(fā)生的清理費(fèi)用 殘料收入結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清

62、理凈損失,,,,１.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)２.發(fā)生清理費(fèi)用、計(jì)算交納營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款／ 應(yīng)交稅費(fèi),取得出售收入和殘料、取得保險(xiǎn)賠款借：銀行存款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理,固定資產(chǎn)出售例：A公司經(jīng)批準(zhǔn)將一臺(tái)設(shè)備出售，該設(shè)備的原值為8 400元，已提折

63、舊400元，現(xiàn)出售價(jià)7 800元，款收回存入銀行。（1）注銷出售設(shè)備賬面價(jià)值時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 8000 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 8 400,（2）出售設(shè)備取得收入時(shí)： 借：銀行存款 7800 貸：固定資產(chǎn)清理 7 800（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售設(shè)備凈損失時(shí)：借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失

64、 200 貸：固定資產(chǎn)清理 200,二、固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)的報(bào)廢有兩種情況：一是由于固定資產(chǎn)長期使用而發(fā)生損耗，不能繼續(xù)使用的報(bào)廢；二是由于技術(shù)進(jìn)步，以先進(jìn)設(shè)備代替落后設(shè)備的提前報(bào)廢,例：A企業(yè)有舊倉庫一座，原值2 000 000元，已計(jì)提折舊1 920 000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過程中以銀行存款支付拆除等清理費(fèi)用22 000元，出售殘料取得變價(jià)收入56 000元。（1）注銷報(bào)廢固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

65、借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 1 920 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000,2）支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 22 000 貸：銀行存款 22 0003）收到殘料變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款

66、56 000 貸：固定資產(chǎn)清理 56 000,4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失： 借：營業(yè)外支出 —處置固定資產(chǎn)凈損失 46 000 貸：固定資產(chǎn)清理 46 000,三、固定資產(chǎn)非常損失固定資產(chǎn)的非常損失，也稱作固定資產(chǎn)的非正常報(bào)廢。常見的有兩種情況：一是火災(zāi)、水災(zāi)、地震等不可抗力招致的固定資產(chǎn)的毀損；二是責(zé)任事故、法律訴訟等人為因素招致的非常損失。固定資產(chǎn)的非

67、常損失也必須按規(guī)定的程序和手續(xù)進(jìn)行清理，其核算方法和正常報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算基本相同。,只是自然災(zāi)害等不可抗力造成的固定資產(chǎn)毀損，往往會(huì)取得保險(xiǎn)公司或過失人的賠償收入，其收入應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，因此，固定資產(chǎn)非常損失凈額是指毀損固定資產(chǎn)的帳面凈值加上發(fā)生的清理費(fèi)用，扣除殘料變價(jià)收入以及保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款后的凈損失。,例：A企業(yè)因火災(zāi)燒毀檢驗(yàn)精密儀器一臺(tái)，原值136 000元，已計(jì)提折舊56 000元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)并賠款64 0

68、00元，清理中以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用100元，殘值變價(jià)收入1 800元，存入銀行。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：（1）注銷毀損固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 56 000 貸：固定資產(chǎn) 136 000,（2）支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：現(xiàn)金

69、 100（3）取得殘值收入時(shí)： 借：銀行存款 1 800 貸：固定資產(chǎn)清理 1 800,（4）已核準(zhǔn)應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款時(shí)： 借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 64 000 貸：固定資產(chǎn)清理 64 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：清理凈損失=80000+100-1800-64000=14300（元）