哈爾濱金融高等?？茖W校財務會計課件-第十章收入、費用利潤

1、第十章 損益業(yè)務的核算,第一節(jié)　收入第二節(jié)　費用第三節(jié)　利潤第四節(jié)　利潤分配的核算,,,,,第一節(jié) 收入,一、收入的概念和特征二、商品銷售收入的核算三、提供勞務收入的核算四、讓渡資產使用權收入的核算,,,,,,,（一）收入的概念,收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。主要包括銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。注意:不包括為

2、第三方或客戶代收的款項。,,,,（二）收入的特點,1.收入指企業(yè)的日?；顒又挟a生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加或負債的減少。3.收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。4.收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入,不包括代第三方收取的款項。,,,,1.按收入的性質分類（1）商品銷售收入（2）提供勞務收入（3）讓渡資產使用權,(三)收入的分類,,,,2.按企業(yè)經營業(yè)務的主次分類 （1）主營業(yè)務收入（2）其

3、他業(yè)務收入 不同行業(yè)其主營業(yè)務收入包括的內容也不同：,,,,,,,,經濟利益流入,營業(yè)收入,營業(yè)外收入,主營業(yè)務收入,其他業(yè)務收入,,二、商品銷售收入的核算,(一)銷售商品收入確認條件1.商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權也沒有對售出的商品實施控制3.與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)4.收入的金額能夠可靠計量5.相關成本能可靠計量,,1.商品所有權上的主要風險和報酬轉移給

4、買方,銷售商品的交易已經完成，未來發(fā)生貶值和毀損的風險由買方承擔，利益也由買方享有。,尚未完成合同約定的商品安裝和檢驗工作的不能確認,附有退貨條件的，企業(yè)也無法確定退貨可能性的，不能確認,2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權也沒有對售出的商品實施控制,對售出商品又回購，規(guī)定買方不得銷售,對售出商品的一般權利實施控制,3.與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè),銷售商品的價款能否有把握收回？,4.收入的金額能夠可靠計量,銷貨合同中對

5、價格和成交量沒有最終確定之前不能確認收入的,5.相關成本能可靠計量,很多的收入舞弊案都是沒有相關成本就確認收入,采用托收承付方式，辦妥托收手續(xù)時確認收入,采用預收款方式，發(fā)出商品時確認收入,需要安裝和檢驗的，安裝檢驗完畢前不確認收入,采用以舊換新方式，銷售和購進分別處理,(二)銷售商品收入的核算,1.一般商品銷售業(yè)務的賬務處理 ⑴實現(xiàn)主營業(yè)務收入: 借:銀行存款/應收賬款/應收票據 貸:主營業(yè)務收入 應交

6、稅費-應交增值稅(銷項稅額) ⑵結轉主營業(yè)務成本: 借:主營業(yè)務成本 貸:庫存商品,例,例：A公司10月5日發(fā)給長虹機器廠甲產品3000件，單位成本40元。增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300 000元，增值稅增額為51 000元，代墊運雜費10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。,確認收入借：應收賬款 361 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000

7、 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅款） 51 000 銀行存款 10 000結轉成本：借:主營業(yè)務成本 120 000 貸:庫存商品 120 000,2.商品已經發(fā)出，但不符合收入確認條件1）借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2）如果納稅義務已經發(fā)生借：應收賬款 貸：應交稅費 —應交增值稅（銷項稅款）,通常是已經開

8、發(fā)票了，但又不符合收入確認條件,例： A公司10月5日銷售給B公司甲產品1000件，單位成本40元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅增額為17 000元， A公司在銷售時已知B公司發(fā)生財務困難。,10月5日發(fā)貨后借：發(fā)出商品 40 000 貸：庫存商品40 0002）如果納稅義務已經發(fā)生，同時借：應收賬款 17 000 貸：應交稅費 —應交增值稅（銷項稅款）17 00

9、0,假定12月5日， B公司稱經營情況好轉，承諾近期付款。借：應收賬款 100 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000結轉成本：借:主營業(yè)務成本 40 000 貸:發(fā)出商品 40 000,如果10月5日納稅義務沒有發(fā)生，發(fā)貨后借：發(fā)出商品 40 000 貸：庫存商品40 00012月5日，確認收入借：應收賬款 117 000貸

10、：主營業(yè)務收入 100 000應交稅費—應交增值稅（銷項稅款）51 000結轉成本：借:主營業(yè)務成本 40 000 貸:庫存商品 40 000,3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷售和折讓商業(yè)折扣商品銷售時發(fā)生的,對賬務處理無影響例如，甲產品標價1000元/件。100件以上給與2%的折扣。則實際成交價格=1000×100×98%=98000元發(fā)票售價按98000

11、開，收入為98000元，銷項稅額為98000×17%。折扣2%在賬面上沒有任何體現(xiàn)。,銷貨折扣直接扣除,現(xiàn)金折扣:購貨方在規(guī)定信用期內盡早付款而由銷貨方給予的優(yōu)惠折扣,影響收入。按總價法核算，給與對方的現(xiàn)金折扣作為財務費用。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅要看題意,1.公司10.1銷售A產品500件,增值稅發(fā)票注明售價30000元,增值稅5100元,合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30.確認收入

12、 借:應收賬款 35100 貸:主營業(yè)務收入 30000應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 5100,,10內付款:現(xiàn)金折扣=30000×2%=600 實收款=35100-600=34500 借:銀行存款 34500 財務

13、費用 600 貸:應收賬款 35100,,10-20日內付現(xiàn)金折扣=30000×1%=300 實收款=35100-300=34800 借:銀行存款 34800 財務費用 300

14、 貸:應收賬款 35100超過20日才付款: 借：銀行存款 35100 貸:應收賬款 35100,,銷售折讓:企業(yè)對已售出的商品因質量、品種、規(guī)格等原因而給予購貨方價款上的折扣。 發(fā)生在確認收入前，直接按著讓后的金額確認收入發(fā)生在確認收入后，且不屬于資產負債表日后事項，沖減收入和銷項稅額。,例,,2.公司1

15、0.6銷售給乙公司一批商品,價款80000元,增值稅13600元,在貨物發(fā)出10天后收到乙公司通知,因商品質量問題要求在價格上給予5%的折讓. 實現(xiàn)銷售 借:應收賬款 93600 貸:主營業(yè)務收入 80000 應交稅費 —應交增值稅(銷項稅額)

16、 13600,發(fā)生折讓 借:主營業(yè)務收入 4000 應交稅費 —應交增值稅(銷項稅額) 680 貸:應收賬款 468實際收到款項 借:銀行存款 88920 貸:應收賬款 88620,,4.銷售退回:企業(yè)出售的商品因質量

17、、品種、規(guī)格等原因而發(fā)生的退貨 ⑴銷售退回發(fā)生在確認收入之前: 借:庫存商品 貸:發(fā)出商品,例,,⑵銷售退回發(fā)生在確認收入之后: 借:主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 貸:銀行存款同時: 借:庫存商品-產成品(甲產品) 貸:主應業(yè)務成本同時注意原給與對方的現(xiàn)金折扣。見P1

18、81例9,⑶銷售退回屬于在資產負債表日及之前售出的商品,并在資產負債表日至財務報告批準日之間發(fā)生,設置“以前年度損益調整”,例.某企業(yè)收到上月銷售的甲產品5件,該5件甲產品因質量不合格而被退貨,貨款2000元,以銀行存款退回.上月結轉該5件甲產品的生產成本1750元. 借:主營業(yè)務收入-甲產品 2000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 340 貸:銀行存款

19、 2340 同時: 借:庫存商品-產成品(甲產品) 1750 貸:主應業(yè)務成本 1750,預收貨款時，借：銀行存款 貸：預收賬款發(fā)出產品時借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —應交增值稅(銷項稅額),補收貨款借：銀行存款 貸：

20、預收賬款收回多余款借：預收賬款貸：銀行存款,[例]企業(yè)向購貨單位預收貨款40 000元，存入銀行；產品生產完工銷售給該購貨單位產品價款60 000元，增值稅10 200元，不足部分收到購貨單位開具的一張轉賬支票。預收貨款時，借：銀行存款 40 000 貸：預收賬款 40 000,發(fā)出產品時借：預收賬款 70200 貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅

21、費 —應交增值稅(銷項稅額) 10 200同時，補收貨款借：銀行存款 30 200 貸：預收賬款 20 000,6.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品委托方：在收到代銷清單時確認收入支付的手續(xù)費作為“銷售費用”受托方不做銷售處理,只按約定的費率收取代銷手續(xù)費，并將手續(xù)費確認為收入。,5.委托代銷商品:設“委托代銷商品” “受托代銷商品”

22、 “受托代銷商品款”,例: 1.A公司于12.1委托B公司代銷甲產品1000件,每件成本250元，協(xié)議規(guī)定單位售價400元,商定代銷手續(xù)費率12%.商品12.1發(fā)出,當月B公司實際代銷甲產品500件,于12.31將“代銷商品清單”交送A公司,A公司據此開出增值稅發(fā)票,價稅款于次年1.8收到.,A公司 12.1發(fā)出商品 借

23、:委托代銷商品-B 250000 貸:庫存商品 25000012.31收到代銷清單 確認收入借:應收賬款-B 234000 貸:主營業(yè)務收入(500×400) 200000 應交稅費 —應交增值稅(銷項稅額) 34000,結轉成本借:主營業(yè)務成本(500×2

24、50) 125000 貸:委托代銷商品-B公司 125000確認手續(xù)費 借:銷售費用(200000×12%) 24000 貸:應收賬款-B公司 24000次年1.8收到貨款

25、 借:銀行存款 210000 貸:應收賬款- B公司 210000,,B公司12.1收到代銷商品借:受托代銷商品-A 400 000 貸:受托代銷商品款 400 000當月銷售產品，確認銷項稅借:銀行存款 234000 貸:受托代銷商品 200000 應交稅費 —應交增值稅(銷項稅額) 34000,根據委托方發(fā)票借:應交稅費

26、 應交增值稅(進項稅額) 34 000 貸:應付賬款 34 000,,確認手續(xù)費收入，并支付貨款 借:應付賬款-A 34000 受托代銷商品款 20 000 貸:其他業(yè)務收入 24 000 銀行存款 210 000,,確認手續(xù)費收入，并支付貨款

27、 借:受托代銷商品款 24 000 貸:其他業(yè)務收入 24 000次年1.8支付貨款借:應付賬款-A 34 000 受托代銷商品款 176 000 貸:銀行存款 210 000,,7.銷售材料收入的核算,1實現(xiàn)其他業(yè)務收入 借:庫存現(xiàn)金/銀行存款/應收賬款/應收票據 貸

28、:其他業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 2結轉其他業(yè)務成本 借:其他業(yè)務成本 貸:原材料/周轉材料,例,例:企業(yè)向A公司銷售原材料一批,取得銷售收入24 000元,增值稅3 780元,材料成本18 000元,款項已通過銀行收妥.借:銀行存款 27 780 貸:其他業(yè)

29、務收入-材料銷售 24 000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 3 780,同時,借:其他業(yè)務成本 18 000 貸:原材料 18 000,,固定資產出租、提供勞務收入時 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務收入出租固定資產發(fā)生費用(含固定資產折舊) 借:其他業(yè)務成本 貸:累計折舊等,,三、提供勞

30、務收入的核算,(一)提供勞務收入的確認和計量 不跨年度勞務收入:在勞務完成時確認收入,確認的金額為合同或協(xié)議總金額 跨年度勞務收入:在資產負債表日根據勞務結果是否能可靠估計,⑴在資產負債表日,如勞務結果能可靠估計,應采用完工百分比法確認勞務收入 同時滿足下列條件的，交易的結果能可靠計量 ①勞務總收入和總成本能可靠計量 ②與勞務有關的經濟利益能流入企業(yè) ③勞務完成程度能可靠確定?已發(fā)生和將發(fā)生成本的能可靠計量,⑵提供勞務的

31、交易結果不可能可靠估計 ①如企業(yè)預期已發(fā)生成本能全部得到補償,僅將已發(fā)生并預期可得到補償的成本金額確認為勞務收入.②如企業(yè)預期已發(fā)生成本能全部得到補償,僅將已發(fā)生并預期可得到補償的成本金額確認為勞務收入.③如企業(yè)預期已發(fā)生成本不能得到補償,則不確認收入,已發(fā)生成本確認為當期費用,(二)提供勞務收入的賬務處理,完工百分比法:關鍵上確定勞務完工程度勞務完工程度確認方法:⑴已完工作的測量⑵已提供勞務占應提供勞務總量的比例

32、 ⑶已發(fā)生的成本占估計總成本比例,借:預收賬款 貸:主營業(yè)務收入,借:主營業(yè)務成本 貸:勞務成本,例,－,×,＝,－,＝,×,賬務處理（四筆）借:銀行存款 貸:預收賬款借:預收賬款 貸:主營業(yè)務收入借:勞務成本 貸:銀行存款/應付職工薪酬借:主營業(yè)務成本 貸:勞務成本,例,例：企業(yè)于2002.11.1接受一項安裝任務,安裝期為3個月,合同總收入250 0

33、00元,至年底已預收款項200000元,實際發(fā)生成本120000元,估計還會發(fā)生40000元,有關款項已通過銀行存款結清.按實際發(fā)生成本占總成本比例確定勞務完工程度.,,實際發(fā)生成本時借:勞務成本 120000 貸:銀行存款 120000 預收賬款時借:銀行存款 200000 貸:預收賬款 200000 實際發(fā)生成本占總成本

34、比例=120000÷(120000+40000) ×100%=75%2002年確認收入=250000 ×75%=187500元2002年結轉成本= (120000+40000) ×75%-0=120000元,,2002.12.31按完工百分比確認收入借:預收賬款 187500 貸:主營業(yè)務收入 187500 結轉成本時借:主營業(yè)務

35、成本 120000 貸:勞務成本 120000,,例：甲企業(yè)于2007.10.1接受一項軟件開發(fā)任務,開發(fā)期為5個月,合同總收入400 000元,至年底已實際發(fā)生成本180000元,預收款項250000元,預計開發(fā)總成本250000元。 2007.12.31經測量師測量，軟件的完工進度70%,假定合同總收入很可能收回.軟件開發(fā)屬于甲企業(yè)主營業(yè)務。,實際發(fā)生成本時借:勞務成本 180000 貸

36、:銀行存款 180000 預收賬款時借:銀行存款 250000 貸:預收賬款 250000,按測量師測量的結果作為完工進度2007.12.31應確認的收入和費用應確認收入=400 000×70%-0=280 000元應確認成本=250000×70%-0=175 000元借：預收賬款 280000 貸：主營業(yè)務收入2800

37、00結轉成本時借:主營業(yè)務成本 175000 貸:生產成本 175000,按已提供勞務占應提供勞務的比例作為完工進度完工進度=3/5=60%2007.12.31應確認的收入和費用應確認收入=400 000×60%-0=240 000元應確認成本=250000×60%-0=150 000元借：預收賬款 240 000 貸：主營業(yè)務收入 240 000結轉成

38、本時借:主營業(yè)務成本 150 000 貸:生產成本 150 000,按實際發(fā)生成本占總成本比例作為完工進度完工進度=180000/250000=72%2007.12.31應確認的收入和費用應確認收入=400 000×72%-0=288 000元應確認成本=250000×72%-0=180 000元借：預收賬款 288 000 貸：主營業(yè)務收入288 000結轉成

39、本時借:主營業(yè)務成本 180 000 貸:生產成本 180 000,四、讓渡資產使用權收入的核算,(一)利息收入核算1.確認原則:⑴與交易相關的經濟利益能流入企業(yè)⑵收入的金額能可靠計量,,(二)使用費收入核算1.一般作為其他業(yè)務收入借：銀行存款/應收賬款 貸：其他業(yè)務收入讓渡資產的攤銷金額借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷等,,第二節(jié) 費用,一、費用概述二、費用的核算（一）主營業(yè)

40、務成本 (二 ) 其他業(yè)務成本（三）營業(yè)稅金及附加 (四 ) 銷售費用（五）管理費用（六）財務費用,（一）費用的概念,費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。注意費用和損失的區(qū)別,（二）費用的特點,1.費用是日常活動中發(fā)生的2.費用必定減少企業(yè)的所有者權益。3.費用的發(fā)生的表現(xiàn)形式是使企業(yè)資產減少或負債增加，或兩者兼而有之。4.費用與向所有者分配利潤無關,

41、生產費用,費用,生產成本,制造費用,管理費用,各種耗費,期間費用,銷售費用,財務費用,損失,營業(yè)外支出,,,,,,,,直接材料,直接人工,燃料和動力,二、費用核算,（一）主營業(yè)務成本 (二 ) 其他業(yè)務成本（三）營業(yè)稅金及附加 (四 ) 銷售費用（五）管理費用（六）財務費用,,（一）主營業(yè)務成本 借:主營業(yè)務成本 貸:庫存商品借：本年利潤 貸:主營業(yè)務成本,(二 ) 其他業(yè)務成本借:其他業(yè)務成

42、本 貸:原材料/累計折舊/累計攤銷/周轉材料借：本年利潤 貸:其他業(yè)務成本,（三）營業(yè)稅金及附加消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加（不分主次）借:營業(yè)稅金及附加 貸:應交稅費借：本年利潤 貸:營業(yè)稅金及附加,(四)銷售費用,銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構費用，如職工的工資、業(yè)務費等經營

43、費用。,,商品流通企業(yè)，在商品購進過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，也作為銷售費用處理。不單獨設置“管理費用”科目的流通企業(yè)，可并入“銷售費用”核算。借:銷售費用 貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款 應付職工薪酬 借:本年利潤 貸:銷售費用,,(五) 管理費用,管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的

44、各項費用。包括企業(yè)發(fā)生的公司經費（如行政行政管理部門的職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷費、職工教育費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、,,借:管理費用 貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款 原材

45、料/應付職工薪酬 無形資產/累計折舊 應交稅費/累計攤銷借:本年利潤 貸:管理費用,,(六)財務費用,財務費用是企業(yè)在籌集生產經營資金過程中發(fā)生的各項費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的結算手續(xù)費。企業(yè)為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款利息費用，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予以資本化的部分，計入在建工程成本，不作財務費用處理。,,借:財務費用 貸:銀行

46、存款/應付利息借:本年利潤 貸:財務費用,,第四節(jié) 利 潤,,利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，是全部收入與全部支出相抵的差額。一、利潤的構成內容二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 三、所得稅費用四、本年利潤結轉,一、利潤的構成內容,1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務

47、成本+其他業(yè)務成本,2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出3.凈利潤=利潤總額-所得稅費用,二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出,1.營業(yè)外收入:是指與企業(yè)日常生產經營活動沒有直接關系的各項利得。主要包括：盤盈利得、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、捐贈利得、罰沒利得、確實無法支付的應付賬款。,借：待處理財產損溢/銀行存款/固定資產清理/應付賬款貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：本年利潤,2.營業(yè)外支出:是指企業(yè)發(fā)生

48、的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。主要包括：非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。,借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢/銀行存款/固定資產清理借：本年利潤貸：營業(yè)外支出,三、所得稅費用所得稅是根據企業(yè)應納所得稅額的一定比例上交的一種稅。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用,遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）+（

49、遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額）,（一）當期所得稅的計算當期所得稅=本期應交所得稅應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加數-納稅調整減少數應交所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅率,納稅調整增加數主要包括：超標準的業(yè)務招待費超過計稅工資標準的工資稅收的滯納金、罰款、違約金,納稅調整減少數主要包括：按規(guī)定允許彌補的虧損準予免稅的項目如國債利息收入,甲企業(yè)2005年利潤總額200萬元，其中包括本年收

50、到的國債利息收入50萬元。該企業(yè)使用的所得稅率為25%。 甲企業(yè)當年按稅法核定的全年計稅工資為200萬元，全年實發(fā)工資為180萬元；當年的營業(yè)外支出中，有10萬元為稅款滯納金支出。 除上述事項外，甲企業(yè)無其他納稅調整項目。甲企業(yè)采用應付稅款法核算企業(yè)所得稅。,要求：1.計算甲企業(yè)2005年度應納稅所得額2.計算甲企業(yè)2005年度應交納所得稅3.編制甲企業(yè)應交納所得稅的會計分錄4.計算甲企業(yè)2005年度實現(xiàn)的凈利潤

51、5.結轉所得稅的會計分錄,1.應納稅所得額=200-50+10=160萬元2.應交納所得稅=160×25%=40（萬元）3. 借：所得稅費用40 貸：應交稅費—應交所得稅404.凈利潤=200-40=160（萬元）5.借：本年利潤 40 貸：所得稅費用40,甲企業(yè)2006年利潤總額300萬元，其中包括本年收到的國債利息收入50萬元。該企業(yè)使用的所得稅率為25%。 甲企業(yè)當年按稅

52、法核定的全年計稅工資為200萬元，全年實發(fā)工資為220萬元；當年的營業(yè)外支出中，有10萬元為稅款滯納金支出。 除上述事項外，甲企業(yè)無其他納稅調整項目。甲企業(yè)采用應付稅款法核算企業(yè)所得稅。,要求：1.計算甲企業(yè)2006年度應納稅所得額2.計算甲企業(yè)2006年度應交納所得稅3.編制甲企業(yè)應交納所得稅的會計分錄4.計算甲企業(yè)2006年度實現(xiàn)的凈利潤5.結轉所得稅的會計分錄,（二）所得稅費用的會計處理 甲公司應交所得稅330

53、萬，遞延所得稅負債年出數40萬元，年末數30萬元，遞延所得稅資產年初數25萬元，年末數35元。,遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）+（遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額）=（50-40+）+（25+-20+）=15萬元,所得稅費用=當其所得稅+遞延所得稅費用=330+15=345萬元借：所得稅費用 貸：應交稅費—應交所得稅 遞延所得稅負債 遞延所得

54、稅資產,四、本年利潤結轉,1.表結法 2.賬結法,,,,,,,,,,,賬結法：要點1.“本年利潤”賬戶年初沒有余額2.每個月末將所有損益類賬戶結轉到“本年利潤”賬戶，計算出本月利潤總額3.根據利潤總額進行調整計算應納稅所得額4.計算所得稅，并結轉所得稅費用下月重復5.年末，將本年利潤結轉到利潤分配,期末（一般為月末）結轉損益，就是要將各損益類賬戶的發(fā)生額結轉到本年利潤賬戶。要作兩筆會計分錄：結轉收入

55、收益結轉成本費用稅金,有關支出類賬戶：1、主營業(yè)務成本2、其他業(yè)務成本3、營業(yè)稅金及附加4、銷售費用5、管理費用6、財務費用7、資產減值損失8、營業(yè)外支出,有關收入類賬戶：1、主營業(yè)務收入2、其他業(yè)務收入3、投資收益4、公允價值變動損益5、營業(yè)外收入,借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益

56、 營業(yè)外收入 公允價值變動損益 貸：本年利潤,結轉收益,例：12月31日，將損益類有關收入賬戶的余額結轉“本年利潤”賬戶。其中： 主營業(yè)務收入116 400元， 其他業(yè)務收入6 000元， 營業(yè)外收入1 500元， 投資收益15 000元。,借：主營業(yè)務收入 116 400

57、 其他業(yè)務收入 6 000 營業(yè)外收入 1 500 投資收益 15 000 貸：本年利潤 138 900,結轉成本費用借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本

58、 其他業(yè)務成本 營務稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出,例：12月31日，將損益

59、類有關支出類賬戶的余額結轉“本年利潤”賬戶。其中： 主營業(yè)務成本 52 500元 營業(yè)稅金及附加 3 000元 其他業(yè)務成本 3 500元 銷售費用 4 100元 財務費用 1 140元 管理費用 10 560元 營業(yè)外支出 1 200元,借：

60、本年利潤 76 000 貸：主營業(yè)務成本 52 500 其他業(yè)務成本 3 500 營務稅金及附加 3 000 銷售費用 4 100 管理費用 10 560

61、 財務費用 1 140 營業(yè)外支出 1 200,主營業(yè)務成本52500 52500營業(yè)稅金及附加3000 3000銷售費用4100 4100管理費用10560 10560財務費用1140 1140其他業(yè)務成本3500

62、 3500營業(yè)外支出1200 1200,主營業(yè)務收入 116400 116400 其他業(yè)務收入 6000 6000 投資收益 1500 1500 營業(yè)外收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,本年利潤,,,,,

63、,,,,,,,,,,,,,15000,15000,借方 本年利潤 貸方,1.主營業(yè)務成本 52 5002.營業(yè)稅金及附加 3 0003.銷售費用 4 1004.管理費用 10 5605.財務費用 1 1406.其他業(yè)務支出 3 5007.營業(yè)外支出 1 200借方本期發(fā)生： 76000,,,,1.主營

64、業(yè)務收入 116 400 2.其他業(yè)務收入 6 0003.投資收益 1 5004.營業(yè)外收入 15 000貸方本期發(fā)生額：138 900貸方余額： 62 900,,,利潤總額形成,例：12月31日企業(yè)按本月實現(xiàn)的利潤總額62900元，假定沒有納稅調整項目，所得稅率25%，計算應交所得稅。,借:所得稅費用 15725 貸:應交稅費 —應交所得稅 15725,應交所得稅= 629

65、00* 25% = 15725元,2）結轉所得稅,結轉所得稅就是將發(fā)生的所得稅費用結轉到本年利潤賬戶。 例 ：結轉所得稅費用15725元。 借:本年利潤 15725 貸:所得稅費用 15725,借方 本年利潤 貸方,1.主營業(yè)務成本 52 5002.營業(yè)稅金及附加 3 0003.銷售費用 4

66、 1004.管理費用 10 5605.財務費用 1 1406.其他業(yè)務支出 3 5007.營業(yè)外支出 1 200借方本期發(fā)生： 760008.所得稅費用：15725,,,,1.主營業(yè)務收入 116 400 2.其他業(yè)務收入 6 0003.投資收益 1 5004.營業(yè)外收入 15 000貸方本期發(fā)生額：138 900貸方余額： 62 900余

67、額：47175,,,凈利潤形成,,凈利潤=利潤總額-所得稅費用,凈利潤=62900－15725=447175（元）,本年利潤,1.1 期初余額 0收入 ： 200 0001.31 期末余額：40 000,,,成本費用：160 000,,,一月份實現(xiàn)的凈利潤40000元,本年利潤,1.1 期初余額 0 收入 ： 200 0001.31 余額：40 000 收入 ： 240 00

68、02.28 余額：140 000… … … … … … … … …,,,成本費用：160 000成本費用：140 000,,,一、二月份實現(xiàn)的累計凈利潤140000元,,本年利潤,1.1 期初余額 0 收入 ： 200 0001.31 余額：40 000 收入 ： 240 0002.28 余額：140 000… … … … … … … … …12.1 余額：25785712