哈爾濱金融高等?？茖W校財務(wù)會計課件-現(xiàn)金流量表

1、1,現(xiàn)金流量表,主講人：李萍,2,現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力的報表。是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。,3,一、   編制基礎(chǔ),,具體包括： １．庫存現(xiàn)金。 ２．銀行存款。（能隨時用于支付） ３．其他貨幣資金。 ４．現(xiàn)金等價物。 （通常指在３ 個月或更短時間內(nèi)即

2、到期或 即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的短期投資。）,4,期限短,價值變動風險小,易于轉(zhuǎn)換,流動性高,３個月內(nèi)到期的短期投資,5,企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營特點的具體情況確定,劃分標準要在會計報表附注中披露,6,二、現(xiàn)金流量的分類,經(jīng)營活動投資活動籌資活動,7,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,8,現(xiàn)金流量表的編制方法,（1）直接分析填列法由于該方法比較簡單，被廣泛使用，中級職稱考試主要也是計算某項目的現(xiàn)金流量。在公司業(yè)務(wù)簡單，做賬規(guī)范，對現(xiàn)金流量理解較好時，

3、也可以編得較符合實際。 （2）對于年業(yè)務(wù)量較少的小型企業(yè)，采用分析“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬”的摘要逐筆分析現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬收支摘要，將每筆收支分別歸屬于，經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動類下的各流入或流出項目，過入相應(yīng)的T形賬戶中。填入現(xiàn)金流量表正表。,9,現(xiàn)金流量表的編制方法,（3）、工作底稿法及T形賬戶法這是《會計準則——現(xiàn)金流量表》中所使用的方法，這兩種方法差別不大，都要編制調(diào)整分錄，在編制調(diào)整分錄時，我認

4、為要注意把握兩點：一是業(yè)務(wù)發(fā)生是否與現(xiàn)金收支有關(guān)。二是與現(xiàn)金有關(guān)的業(yè)務(wù)是屬于哪種類型（經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動），這種方法較費時費力，適用性要差一些。,10,編制現(xiàn)金流量表所需資料,1、  資產(chǎn)負債表、利潤表、 利潤分配表、會計報表附注。2、各總賬科目的明細，,11,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)

5、金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,12,（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法,13,現(xiàn)金流量表的編制口訣,①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽 ③有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找④財務(wù)費用有例外，注意分出類別來⑤所得稅直接轉(zhuǎn) ，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪

6、去反向抵銷⑦為職工支付的單獨處理。,14,1、直接法編制 ①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目,,反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。,反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。1、只要本期收到款項，不論是否屬于本期收入都在此項填列；2、不僅包括收到的價款，還包括收到的增值稅。 ①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走,15,1、直接法編制

7、①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目,主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款；本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。主要涉及科目：利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項目、“其他業(yè)務(wù)收入”項目，資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收帳款”項目和“預(yù)收賬款”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。,16,1、直接法

8、編制 ①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù) 收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率） ＋應(yīng)收賬款項目本期減少額 －應(yīng)收賬款項目本期增加額 ＋應(yīng)收票據(jù)項目本期減少額 －應(yīng)收票據(jù)項目本期增加額 ＋預(yù)收賬款項目本期增加額 －預(yù)收賬款項目本期減少額 ±特殊調(diào)整業(yè)務(wù),17,1、直接法編制 ①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目,典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括

9、：（１）本期收回前期已沖銷的壞帳和本期實際沖銷的壞帳；（２）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息；（３）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額，如將貨物對外投資、工種項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品等等；（4）債務(wù)重組減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)。,18,1、直接法編制 ①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目,特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則：：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)

10、產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以固定資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理，如計提壞賬準備（計提壞賬準備減少資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目的金額，但并未形成收款）等。,19,1、直接法編制 ②收到的稅費返還,本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費

11、附加返還款等。,20,1、直接法編制,③收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、收到的押金和定金等。 修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金”也包括在這一項目中,21,1、直接法編制 ④“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項；本

12、期預(yù)付款項；本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勤務(wù)支付的款項中扣除。主要涉及科目：利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”項目，資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅金（進項稅額部分）”項目、 “預(yù)付賬款”項目和“存貨”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算出購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。,22,1、直接法編制 ④“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算公式為：,購買商品、接受勞務(wù)收到的

13、現(xiàn)金＝當期主營業(yè)務(wù)成本 +本期應(yīng)交增值稅進項稅額 ＋應(yīng)付賬款項目本期減少額 －應(yīng)付賬款項目本期增加額 ＋應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額

14、 －應(yīng)付票據(jù)項目本期增加額 ＋預(yù)付賬款項目本期增加額 －預(yù)付賬款項目本期減少額 ＋存貨項目本期增加額 －存貨項目本期減少額

15、 ±特殊調(diào)整業(yè)務(wù),23,1、直接法編制 ④“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽,24,1、直接法編制 ④“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：,應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款

16、和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為加項處理，如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。,25,1、直接法編制 ⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金,包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼，以及為職工支付的福利費、保險費及住房公積金等其他費用。不包括支付的離退休人員、統(tǒng)籌退休金等各種費用和支付給在建工程人員的工資。,26,1、直接法編制 ⑥

17、支付的各項稅費,包括本期發(fā)生并支付的各項稅費，如教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括耕地占用稅也不包括本期退回的增值稅和所得稅本項目修訂后是修訂前各項的合并數(shù),27,1、直接法編制⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,反映企業(yè)除上述項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目也包括在本項目中。③有關(guān)

18、費用先全調(diào)，差異留在后面找,28,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制 （補充資料）,2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 凈利潤 加： 計提的資產(chǎn)損失準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬,固定資產(chǎn)折舊  無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費用攤銷 待攤費用的減少（減：增加） 預(yù)提費用的增加（減：減少） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 固定資產(chǎn)報廢損失 財務(wù)費用 投資損失 存貨的減少（減：

19、增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） 其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,29,2、間接法編制,補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 基本原理：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利

20、潤的項目+ －凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。,30,需要調(diào)整的項目可分為四大類：,一是實際沒有支付現(xiàn)金的費用二是實際沒有收到現(xiàn)金的收益三是不屬于經(jīng)營活動的損益四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變化,31,2、間接法編制,①計提的資產(chǎn)減值準備項目 資產(chǎn)減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。 本期資產(chǎn)計

21、提減值準備時，記入當期的利潤表中的“損益類“項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)將其加回到凈利潤中。 若恢復(fù)以前年度計提的減值準備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。,32,2、間接法編制,②固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列

22、入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）”項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。,33,2、間接法編制,③無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。 ④長期待攤費用攤銷長期待

23、攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。,34,2、間接法編制,⑤待攤費用的減少（減：增加） 本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的

24、待攤費用等 。,35,2、間接法編制,⑥預(yù)提費用的增加（減：減少） 本項目反映由于經(jīng)營活動影響的預(yù)提費用的增減變化，預(yù)提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。,36,2、間接法編制,⑦處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、

25、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。 ⑧ 固定資產(chǎn)報廢損失固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整。,37,2、間接法編制,⑨ 財務(wù)費用企

26、業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動，投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，則不需進行調(diào)整，如票據(jù)貼現(xiàn)；對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。 ④財務(wù)費用有例外，注意分出類別來,38,2、間接法編制,⑩投資損失（減：收益）投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就不說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，

27、調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。,39,2、間接法編制,?遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款科目主要是核算由于時間性差異所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計算的，遞延稅款只是對當期所得稅費用的調(diào)整，并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤表上已列入了所得稅費用，所以應(yīng)當調(diào)節(jié)凈利潤。遞延

28、稅款借項是由于計入當期所得稅費用的金額小于應(yīng)交所得稅金額而產(chǎn)生的，其差額已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，應(yīng)調(diào)減凈利潤；遞延稅款貸項應(yīng)調(diào)增凈利潤。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”科目無關(guān)的，則不能對其進行調(diào)整，如接受實物捐贈產(chǎn)生的遞延稅款。,40,2、間接法編制,?存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加

29、，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。,41,2、間接法編制,?經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）經(jīng)營應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額）等等。

30、經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。,42,2、間接法編制,?經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、

31、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。,43,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制

32、,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,收回投資所收到的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,44,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,1、收回投資所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期

33、收回的除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金,45,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金 修訂后將股權(quán)和債權(quán)投資收益一并在本項目反映。 3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 如凈額為負數(shù)時應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,46,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,

34、5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金 包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增殖稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付的在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。 不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，這些項目應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在

35、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。,47,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,6、投資所支付的現(xiàn)金 本項目包括修訂前的“權(quán)益性投資”與“債權(quán)性投資”所支付的現(xiàn)金。7、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,48,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資所收到的現(xiàn)金 借款所收到的現(xiàn)金 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付

36、利息所所支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,49,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,1、吸收投資所收到的現(xiàn)金需要注意的是：以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映修訂前的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目均在本項目合并。,50,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,2、借款

37、收到的現(xiàn)金3、收到的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （本項目僅包括償還債務(wù)的本金，利息在下一項目）,51,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金修訂前的分配股利或利潤與償付利潤兩個項目修訂后合并反映。6、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金修訂前的“發(fā)生籌資費用、融資租賃、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”三個項目合并反映,52,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,（四）匯率變動對現(xiàn)金的影

38、響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,53,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制 （補充資料）,1．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 以固定資產(chǎn)償還債務(wù) 以投資償還債務(wù) 以固定資產(chǎn)進行長期投資 以存貨償還債務(wù),54,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制 （補充資料）,2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 凈利潤 加： 計提的資產(chǎn)損失準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬,固定資產(chǎn)折舊  無形資產(chǎn)攤銷

39、 長期待攤費用攤銷 待攤費用的減少（減：增加） 預(yù)提費用的增加（減：減少） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 固定資產(chǎn)報廢損失 財務(wù)費用 投資損失 存貨的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） 其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,55,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 貨幣資金的期末余額 減：貨幣資金的期初余額 加

40、：現(xiàn)金等價物的期末余額 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,（補充資料）,56,三、現(xiàn)金流量的基本格式與編制,57,實際工作中的簡化編制法,58,四、大型企業(yè)合并現(xiàn)金流量表,合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。,59,四、大型企業(yè)合并現(xiàn)金流量表,1、在有限的時間和成本投入的情況下，大型企業(yè)集團編制合并現(xiàn)金流量表要實現(xiàn)100%準確是不

41、現(xiàn)實的，要實現(xiàn)電腦自動編制也是不現(xiàn)實的；2、寄希望企業(yè)自己編出可靠的現(xiàn)金流量表也不太現(xiàn)實，合并現(xiàn)金流量表的重點首先是個別現(xiàn)金流量表的編制；3、如果企業(yè)集團下屬有三級以上，可以其利潤中心一級的個別現(xiàn)金流量表進行合并編制現(xiàn)金流量表，因為這一級以下的各個企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)基本是一致的，核算內(nèi)容和核算方法相同，內(nèi)部的往來性質(zhì)也比較單一。,60,四、大型企業(yè)合并 現(xiàn)金流量表的局限性,1、集團下屬若干個子公司之間存在內(nèi)部往來和貨款往

42、來很難分清。幾乎無法分清哪些是貨款，哪些是其他往來，造成經(jīng)營活動現(xiàn)金流與其他現(xiàn)金流無法分清。一般無法保證兩個往來單位能同是準確地計錄。 2、代收其他往來公司對外貨款時，無法反映真實的現(xiàn)金流量，也無法分清現(xiàn)金流量的實質(zhì)。,61,合并現(xiàn)金流量表的編制方法,第一種方法是以合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表為基礎(chǔ)，與個別現(xiàn)金流量表相同的方法編制出合并現(xiàn)金流量表。第二種方法則是以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過編制抵銷分錄，將

43、母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵銷，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。,62,合并現(xiàn)金流量表中少數(shù)股東權(quán)益項目的揭示,在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，涉及到子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和流出，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。,63,子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括：

44、,1、少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資；2、少數(shù)股東從子公司抽回權(quán)益性投資；3、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利；。,64,對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項目反映。,65,對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利

45、或利潤所支付的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司支付少數(shù)股東的股利”項目反映。,66,對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項目反映。,67,關(guān)于購買和處置子公司及其他營業(yè)單位,屬于投資活動應(yīng)在投資活動下的“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下反映。若整體購買就應(yīng)以購

46、買價中以現(xiàn)金支付得到部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映。,68,五、現(xiàn)金流量表的財務(wù)分析,(一）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析 （1）流入結(jié)構(gòu)分析分為總流入結(jié)構(gòu)和三項活動流入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析。（2）流出結(jié)構(gòu)分析也分為總流出結(jié)構(gòu)和三項活動流出的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析。（3）流入流出比分析,69,經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入流出比（此比值越大越好），經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應(yīng)是正數(shù)， ；投資活動現(xiàn)金的流入流出比（發(fā)展時期此比值應(yīng)小，而衰退或缺少投

47、資機會時此比值應(yīng)大較好），投資活動的現(xiàn)金流量是負數(shù)；籌資活動的現(xiàn)金流入流出比（發(fā)展時期此比值較大較好），現(xiàn)金流量應(yīng)是正負相間的?，F(xiàn)金流入和流出結(jié)構(gòu)的歷史比較和同業(yè)比較，可以得到更有意義的信息。對于一個健康的正在成長的公司來說。,(一）現(xiàn)金流量的流向結(jié)構(gòu)分析,70,（二）資產(chǎn)流動性分析,資產(chǎn)的流動性是指公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金以及其他付現(xiàn)契約履行的能力，它是蘊涵于公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中的、動態(tài)意義上的償付能力。根據(jù)資產(chǎn)負債表確定的流動比率和速

48、動比率，雖然能反映流動性但有很大的局限性。,71,（二）資產(chǎn)流動性分析,（1）現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/本期到期的債務(wù)；（2）現(xiàn)金流動負債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動負債；（3）現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額。,72,（三）獲取現(xiàn)金能力的分析,（1）銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/主營業(yè)務(wù)收入。即銷售收入的貨款回收率，其數(shù)值越大越好。（2）每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/普通股股數(shù)。通常高于每股收益，它能反映公司最大

49、分派現(xiàn)金股利的能力，超過此限度，就要借款分紅。（3）全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/全部資產(chǎn)。該比值越大越好，可與同業(yè)平均水平或歷史同期水平比較，評價公司獲取現(xiàn)金能力的強弱和公司可持續(xù)發(fā)展的潛力。,73,（四）財務(wù)彈性分析,所謂財務(wù)彈性是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力，也叫財務(wù)適應(yīng)能力。這種能力來源于現(xiàn)金流量和支付現(xiàn)金需要的比較?，F(xiàn)金流量超過需要，有剩余的現(xiàn)金，適應(yīng)性就強。因此，財務(wù)彈性衡量是經(jīng)營現(xiàn)金流量與支付要求進行比

50、較。支付要求可以是投資需求或承諾支付等。,74,（四）財務(wù)彈性分析,（1）現(xiàn)金滿足投資比率=近5年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/近5年資本支出，存貨增加，現(xiàn)金股利之和。該比率越大，說明資金自給率越高，對外借貸資金依賴性越小，財務(wù)風險越小。此指標達到1時，說明公司可以用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴充所需資金，公司有一定的成長潛力。若小于1 ，則說明公司是靠外部融資來補充，雖可在一定程度上利用財務(wù)杠桿，但會加大公司財務(wù)風險。,75,（四）財務(wù)彈性

51、分析,（2）現(xiàn)金股利保障倍數(shù)=每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量/每股現(xiàn)金流量。此比率越大，說明支付現(xiàn)金股利的能力越強，公司運用股利分配政策的余地越大。以上兩個比率越大，說明公司財務(wù)彈性越大，適應(yīng)各種環(huán)境和資金需求的靈活性越強，抗風險的能力越大。,76,（五）收益質(zhì)量分析,收益質(zhì)量是企業(yè)公開報告收益與其經(jīng)營業(yè)績之間的離差程度。收益質(zhì)量分析主要是分析會計收益和現(xiàn)金流量的比例關(guān)系。由于上市公司收益質(zhì)量主要受到會計政策的變化和選擇，收入和費用確認的時

52、間，公司對自行列支成本的選擇，以及管理者的財務(wù)決策等因素的影響。,77,（五）收益質(zhì)量分析,營運指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金 經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金=經(jīng)營凈收益+非付現(xiàn)費用 經(jīng)營凈收益=凈收益-非經(jīng)營收益 若營運指數(shù)大于或等于1，說明會計收益的收現(xiàn)能力較強，收益質(zhì)量較好；若小于1，則說明會計收益可能受到人為操縱或存在大量的應(yīng)收賬款，收益質(zhì)量較差。有虛盈實虧的可能性，必須進一步分析會計方法或會計估計的影響。,78,六、現(xiàn)金流量

53、表分析的其局限性,（1）報表信息的有效性。報表中所反映的數(shù)據(jù)，是企業(yè)過去會計事項影響的結(jié)果，根據(jù)這些歷史數(shù)據(jù)計算得到的各種分析結(jié)果，對于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動，只有參考價值，并非完全有效；,79,六、現(xiàn)金流量表分析的其局限性,（2）報表信息的可比性。不同企業(yè)的現(xiàn)金流量表編制建立在相同的會計程序和方法上，但如果企業(yè)的會計環(huán)境和基本交易的性質(zhì)發(fā)生變動，則財務(wù)信息的可比性便大大減弱。對于不同企業(yè)來說，它們之間可比性比單一企業(yè)更難達到。,80

54、,六、現(xiàn)金流量表分析的其局限性,（3）報表信息的可靠性?？煽啃允侵柑峁┑呢攧?wù)信息，應(yīng)做到不偏不倚，以客觀的事實為依據(jù)，而不受主觀意志的左右，力求財務(wù)信息準確可靠。事實上，編制現(xiàn)金流量表所采用的各種資料的可靠性往往受到多方面的影響，使得報表分析同樣顯得不夠可靠。,81,謝謝！ 謝謝！ 謝謝！ E:ping1u699@263.net T:13060615702