哈爾濱金融高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-第5、6章金融資產(chǎn)、長股投

1、第一節(jié) 貨幣資金,一、 貨幣資金概述二、 現(xiàn)金三、銀行存款四、其他貨幣資金,,,,一、 貨幣資金概述,（一）貨幣資金的性質(zhì)及范圍（二）貨幣資金的內(nèi)部控制,,一、貨幣資金的性質(zhì)及范圍,一）性質(zhì)貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的經(jīng)營資金。流動(dòng)性最強(qiáng)唯一能代表企業(yè)的現(xiàn)實(shí)購買力水平生產(chǎn)經(jīng)營必不可少是評價(jià)企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo),,（一）、貨幣資金性質(zhì)及范圍,二）范圍包括存放在企業(yè)的庫存現(xiàn)金、存放于銀行

2、或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款以及銀行本票和銀行匯票等可以立即支付使用的交換媒介物（即其他貨幣資金）。(庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金),（二）、貨幣資金的內(nèi)部控制一) 概念二）貨幣資金的控制目標(biāo)三）貨幣資金的內(nèi)部控制原則 P17四）貨幣資金內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定 P18,,一) 概念,內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)

3、施的政策與程序。,,內(nèi)部控制制度:是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系相互制約的管理體系。貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，對保護(hù)企業(yè)貨幣資金的安全完整、維持企業(yè)的正常的貨幣收付、防止有關(guān)人員犯罪具有重要意義。,二）貨幣資金控制目標(biāo),1．收支的合法性2．保證貨幣資金核算的正確性3．保證貨幣資金的安全性4．保證貨幣資金的效益性,三）貨幣資金的內(nèi)部控制原則,1

4、．實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)分工 2.收入業(yè)務(wù)與支出業(yè)務(wù)相分離 3.建立貨幣資金的內(nèi)部稽核制度 4. 實(shí)行定期的崗位輪換,四）貨幣資金內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定P17,1.建立崗位責(zé)任制2.配備合格人員，定期輪崗3.建立貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度4.加強(qiáng)票據(jù)管理5.加強(qiáng)印鑒管理6.建立監(jiān)督檢查制度,二、 現(xiàn)金,一）現(xiàn)金的特點(diǎn)二）現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容三）現(xiàn)金的核算四）現(xiàn)金清查的核算,,,,,,一、 現(xiàn)金的特點(diǎn)現(xiàn)金是指存于企業(yè)、用于日常零星開

5、支的現(xiàn)鈔，是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時(shí)用其購買所需物資，支付有關(guān)費(fèi)用，也可以隨時(shí)存入銀行。狹義的概念是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。,,根據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》（1988）,現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金收入范圍庫存現(xiàn)金限額管理現(xiàn)金坐支的規(guī)定其他規(guī)定現(xiàn)金的內(nèi)部控制,,二）現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

6、,現(xiàn)金使用范圍,（一）職工工資、津貼；（二）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（三）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（四）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（五）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（七）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（八）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。前款結(jié)算起點(diǎn)定為一千元。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報(bào)國務(wù)院備案。,,現(xiàn)金收入范圍,

7、從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)賬結(jié)算金額起點(diǎn)以下的小額銷貨款，職工交回的差旅費(fèi)剩余款，收取對個(gè)人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。,,庫存現(xiàn)金的限額,由開戶銀行核定，按3—5天的零星開支需要量確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)5—15天。,庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證小企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。,,不得“坐支現(xiàn)金”,企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支出，即不得“坐支現(xiàn)金”。,,其他規(guī)定,

8、不得“白條抵庫”，不準(zhǔn)套取現(xiàn)金 ，不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”。,,現(xiàn)金的內(nèi)部控制,貫徹內(nèi)部牽制的組織原則，實(shí)行錢賬分管，即管錢的人不管賬，管賬的人不管錢。負(fù)責(zé)貨幣資金收支和保管的出納人員，除了登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，不得兼任收入、費(fèi)用、債務(wù)賬簿以及總賬的登記工作，不得保管會(huì)計(jì)檔案。 出納必須定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，當(dāng)日現(xiàn)金超出庫存限額部分必須及時(shí)送存銀行，不得隨意坐支現(xiàn)金，不準(zhǔn)挪用或私自存放。,,（三）現(xiàn)

9、金的核算,一）現(xiàn)金收支核算的有關(guān)憑證二）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記三）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的分類核算,,一）現(xiàn)金收支核算的有關(guān)憑證,1.原始憑證2.記賬憑證（收款憑證和付款憑證）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)流程:根據(jù)原始憑證填制收款憑證或付款憑證;審核憑證;出納員根據(jù)收款憑證收款并加蓋“現(xiàn)金收訖戳記;根據(jù)付款憑證付款并加蓋“現(xiàn)金付訖戳記出納員在憑證上簽章.,,二）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記,企業(yè)必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬（按幣種設(shè)置）現(xiàn)金日記賬由出納員登記

10、保管記賬依據(jù): 現(xiàn)金收款憑證 現(xiàn)金付款憑證 銀行存款付款憑證(銀行提現(xiàn)業(yè)務(wù)) 每日日終結(jié)賬對賬,做到日清月結(jié)(計(jì)算本日現(xiàn)金收入數(shù),支出數(shù)和結(jié)存數(shù),并同現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對),三)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的總分類核算,1、賬戶設(shè)置設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類帳戶資產(chǎn)類核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入支出和結(jié)存情況按照幣種設(shè)置日記賬,,2.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款、主

11、營業(yè)務(wù)收入等企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金時(shí)，借：制造費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等科目 貸：庫存現(xiàn)金,,P20例2-1～例2-4,例:某企業(yè)發(fā)生下列與現(xiàn)金有關(guān)的業(yè)務(wù):1.從銀行提取現(xiàn)金2000元. 借:庫存現(xiàn)金 2000 貸:銀行存款 20002.銷售商品收到貨款3000元，增值稅510元，現(xiàn)金收訖。借:庫存現(xiàn)金 3510 貸:主營業(yè)務(wù)收入 3000

12、 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510,3.將現(xiàn)金3510元存入銀行。借:銀行存款 3510 貸:庫存現(xiàn)金 35104.采購員出差借差旅費(fèi)2000元現(xiàn)金。借:其他應(yīng)收款 2000 貸:庫存現(xiàn)金 2000,四、現(xiàn)金清查的核算,一）現(xiàn)金清查的種類：現(xiàn)金清查分兩種情形： 1.出納人員每日營業(yè)終了進(jìn)行賬款核對； 2.是清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對。,,二）

13、現(xiàn)金清查的內(nèi)容和目的1.檢查企業(yè)是否遵守現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，2.庫存現(xiàn)金是否超過限額，3.有無以借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金的情況。清查的目的在于加強(qiáng)對出納人員的監(jiān)督，防止貪污、挪用現(xiàn)金等非法行為的發(fā)生。,三）現(xiàn)金清查的方法： 實(shí)地盤點(diǎn)法現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” 。,四）賬戶設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢,賬戶設(shè)置,待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方

14、 貸方,,,（1）登記發(fā)生的待處理盤虧、毀損的金額；（2）盤盈的金額在查明原因后從本賬戶轉(zhuǎn)出,（1）登記發(fā)生的待處理盤盈的金額；（2）盤虧及毀損的金額在查明原因后從本賬戶轉(zhuǎn)出,,余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)凈損失,余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)凈溢余,二、 銀行存款,（一）銀行存款的管理（二）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（三）銀行存款的核算

15、（四）銀行存款的清查,,,,一、銀行存款的管理,銀行存款是指企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。,銀行存款賬戶的分類開立銀行結(jié)算賬戶的程序銀行結(jié)算紀(jì)律,,銀行存款賬戶的分類,基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶,外幣存款賬戶人民幣存款賬戶,,,,基本存款賬戶：基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過

16、基本存款賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶；,,一般存款賬戶：是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支?。黄髽I(yè)不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。,,臨時(shí)存款賬戶：是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立的賬戶。如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)采購。企業(yè)可

17、以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付； 專用存款賬戶：專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。,開立銀行結(jié)算賬戶的程序,1.企業(yè)申請2.銀行審查3.中國人民銀行批準(zhǔn)4.銀行與企業(yè)簽訂賬戶管理協(xié)議5.辦理開戶登記證,,銀行結(jié)算紀(jì)律,不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)

18、違反規(guī)定開立和使用賬戶。,,二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式,支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。這里的票據(jù)，是指銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。“四票一卡”,信用卡。結(jié)算方式，是指匯兌、托收承付和委托收款。國際結(jié)算方式，信用證。,,,,,,,,,,,,核算列表,（一）支票,1、支票的概念種類支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條

19、件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 2、支票的適用范圍同一票據(jù)交換區(qū)域（同城）3、支票的結(jié)算程序4、支票的使用規(guī)定5、支票的核算,,,,,,支票的種類：支票分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票支票上印有“現(xiàn)金”字樣的是現(xiàn)金支票支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的是轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。支票上未印有現(xiàn)金” 獲“轉(zhuǎn)賬”字樣的是普通支票，可以提現(xiàn)，也可以轉(zhuǎn)賬在普通支票左上角化兩條平行線的，是劃線支票，只能用于轉(zhuǎn)賬，不能提現(xiàn)。,,,支

20、票的結(jié)算程序,,,,出票人,,,收款人,持票人,開戶銀行,開戶銀行,開戶銀行,,,,,,,,,,,,,,4.支票使用的規(guī)定,簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫，要素填寫齊全，出票日期大寫，加蓋預(yù)留印鑒；“日期”、“收款人”、“金額”寫錯(cuò)，不得更改。禁止簽發(fā)空白支票。禁止簽發(fā)空頭支票。支票的提示付款期限自出票日起10日 。領(lǐng)購支票須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。存款賬戶結(jié)清時(shí)，必須將全部剩余空白支票

21、交回銀行注銷。,,設(shè)置“銀行存款”賬戶核算 【例2-16】20××年12月3日，泰山有限責(zé)任公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票70 200元，償還前欠本市萬里公司的貨款。根據(jù)支票存根 ，,借：應(yīng)付賬款——萬里公司 70 200.00 貸：銀行存款 70 200.00,【例2-17】20××年12月5日，泰山有限責(zé)任公司向本市民眾商場銷售A產(chǎn)品40 000元，

22、增值稅6 800元，收到對方交來轉(zhuǎn)賬支票一張，金額46 800元，填制進(jìn)賬單，連同支票一并送存銀行。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)，,借：銀行存款 46 800.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000.00 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800.00,,（二）銀行本票,1、銀行本票的概念種類銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給

23、收款人或持票人的票據(jù)。 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。2、銀行本票的適用范圍同一票據(jù)交換區(qū)域（同城）3、銀行本票的結(jié)算程序4、銀行本票的使用規(guī)定5、銀行本票的核算,,,,,1 0005 00010 00050 000,銀行本票結(jié)算程序,,,出票人,,,收款人,持票人,簽發(fā)銀行,開戶銀行,開戶銀行,,,,,,,,,,,,,,4.銀行本票使用的規(guī)定,銀行本票一律記名。銀行本票一般用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的也可以

24、提取現(xiàn)金，但簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票，付款人和收款人必須都是個(gè)人。 銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個(gè)月。銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金”字樣銀行本票不得背書轉(zhuǎn)讓。見票即付，可以掛失。,,（三）銀行匯票,1、銀行匯票的概念種類銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2、銀行匯票的適用范圍單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。3、銀行匯票的結(jié)算程序4、銀行匯票的

25、使用規(guī)定5、銀行匯票的核算,,,,,說明：,金融工具,現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等,衍生金融工具,金融期貨金融期權(quán)金融互換等,基本金融工具,,,,,銀行匯票結(jié)算程序,,,,,出票人,,,收款人,持票人,簽發(fā)銀行,開戶銀行,開戶銀行,,,,,,,,,,,,,,填寫實(shí)際結(jié)算金額,多余款,,4.銀行匯票使用的規(guī)定,銀行匯票采用記名方式。銀行匯票一般用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的也可以提取現(xiàn)金，但簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票，付款

26、人和收款人必須都是個(gè)人。銀行匯票的提示付款期限為一個(gè)月。銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。見票即付，可以掛失。,,（四）商業(yè)匯票,1、商業(yè)匯票的概念種類商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 2、商業(yè)匯票的適用范圍具有真實(shí)的交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的法人及其他組織之間。3、商業(yè)匯票的結(jié)算程序商業(yè)承兌匯票 銀

27、行承兌匯票4、商業(yè)匯票的使用規(guī)定5、商業(yè)匯票的核算,,,,商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序,,銀行承兌匯票結(jié)算程序,,4.商業(yè)匯票使用的規(guī)定,商業(yè)匯票采用記名方式。商業(yè)匯票的付款期由交易雙方商定，但最長不得超過6個(gè)月 。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓?？梢韵蜚y行申請貼現(xiàn) 。,,（五）托收承付結(jié)算方式,1、托收承付的概念種類托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀

28、行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 按款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電劃兩種 。按承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種 。 2、托收承付的適用范圍異地，國有企業(yè)、供銷合作社以及集體所有制工業(yè)企業(yè)。3、托收承付的結(jié)算程序4、托收承付的使用規(guī)定5、托收承付的核算,,,,托收承付結(jié)算程序,,,4.托收承付使用的規(guī)定,辦理結(jié)算的款項(xiàng)必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。必須簽有購銷合同 。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為1萬元，新華書店系統(tǒng)

29、每筆的金額起點(diǎn)為1千元。驗(yàn)單付款的承付期為3天，驗(yàn)貨付款的承付期為10天 。付款人可以合理拒付。,,,（六）委托收款結(jié)算方式,1、委托收款的概念種類委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 按款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電劃兩種 。2、委托收款的適用范圍同城、異地均可 。3、委托收款的結(jié)算程序4、委托收款的使用規(guī)定5、委托收款的核算,,,,委托收款結(jié)算程序,,,4.委托收款使用的規(guī)定,憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單

30、等付款人債務(wù)證明辦理。 委托收款付款期限3天 。,,（七）匯兌結(jié)算方式,1、匯兌的概念種類匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 匯兌分為信匯、電匯兩種 。2、匯兌的適用范圍單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用 。3、匯兌的結(jié)算程序4、匯兌的核算,,,匯兌結(jié)算程序,,,（八）信用卡結(jié)算方式,1、信用卡的概念信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體

31、卡片。2、信用卡的種類按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡 。3、信用卡的核算,,（九）信用證結(jié)算方式,1、信用證的概念信用證是開證銀行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付款項(xiàng)的付款承諾證明。 2、信用證的適用范圍適用于國際貿(mào)易 。3、信用證的核算,,借：其他貨幣資金—信用證存款 貸：銀行存款,,,三、銀行存款的核算,（一）序時(shí)核算1、銀行存款日記賬2、每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 3

32、、每月核對一次 （二）總分類核算P29【例2-11】～ 【例2-14】,,四、銀行存款的清查,（一）銀行存款核對方法1、每月至少與銀行對賬單核對一次2、與銀行對賬單不符的原因主要有三種： 計(jì)算錯(cuò)誤、記賬錯(cuò)漏、未達(dá)賬項(xiàng)。3、未達(dá)賬項(xiàng)的概念及四種表現(xiàn)情況 （二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 P30【例2-15】,,練習(xí),黃河有限責(zé)任公司2005年8月31日銀行存款日記賬余額為695 000元，銀行對賬單余額為736

33、 000元。經(jīng)核查，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）30日，自來水公司委托銀行收取的水費(fèi)4 000元，銀行已劃出，企業(yè)尚未入賬。（2）31日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票11 000元支付運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸公司尚未送存銀行。（3）31日，企業(yè)委托銀行收取的貨款34 000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收賬通知。,,,四、 其他貨幣資金,（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要包括外埠

34、存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。,二、其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金,--- 外埠存款--- 銀行匯票存款--- 銀行本票存款--- 信用卡存款--- 信用證存款--- 存出投資款,,(一）外埠存款的核算,外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，須填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行對匯入的采購款項(xiàng)

35、，以匯款單位名義開立采購賬戶。采購資金存款不計(jì)利息，除采購員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。,,賬務(wù)處理：1.開戶時(shí)企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制付款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借:其他貨幣資金—外埠存款 貸:銀行存款,,2.采購材料后：外出采購人員報(bào)銷用外埠存款支付材料的采購貨款等款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證，編制付款

36、憑證： 借:在途物資 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:其他貨幣資金—外埠存款,,3.收回余款時(shí)： 采購員完成采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知，編制收款憑證,　　 借:銀行存款 貸:其他貨幣資金—外埠存款,【例】 泰山有限責(zé)任公司在外地進(jìn)行零星采購，20××年4月1日委托開戶銀行匯往采購地銀行80 000元開立采

37、購專戶，并派采購員張一凡到外地具體負(fù)責(zé)采購事宜。4月12日采購員歸來，交回供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證共計(jì)70 200元，多余款項(xiàng)已轉(zhuǎn)回所在地銀行。 開立采購專戶時(shí)，,借：其他貨幣資金—外埠存款 80 000.00 貸：銀行存款 80 000.00,企業(yè)收到采購員交來的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證，計(jì)列C材料價(jià)款60 000元，增值稅10 200元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：在途物資——C材

38、料 60 000.00 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200.00 貸：其他貨幣資金——外埠存款 70 200.00,企業(yè)接到開戶銀行通知，多余的外埠存款已轉(zhuǎn)回開戶銀行，結(jié)清“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：銀行存款 9 800.00 貸：其他貨幣資金——外埠存款 9 800.00,,(二)銀行本票存

39、款 的核算,1.簽發(fā)時(shí)：借：其他貨幣資金—銀行本票存款 貸：銀行存款,注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。,設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目,成本,公允價(jià)值變動(dòng),,,2.使用時(shí)借：在途物資 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金——銀行本票存款 或：借：應(yīng)付賬款 貸：其他貨幣資金—

40、—銀行本票存款,3.收回多余款：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金—銀行本票存款,【例2-20】20××年12月2日，泰山有限責(zé)任公司到銀行申請辦理銀行匯票，將款項(xiàng)160 000元交存銀行，取得匯票。根據(jù)銀行蓋章的“銀行匯票委托書”存根聯(lián)，,借：其他貨幣資金—銀行匯票存款 160 000.00 貸：銀行存款 160 000.00,,【例2-21】20

41、5;×年12月12日，泰山公司采購員持銀行匯票到天天好公司購買M材料款140 400元，已收到銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，其中貨款120 000元，增值稅20 400元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：在途物資——M材料 120 000.00 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400.00 貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 140 400.00,,（四）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信

42、用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。企業(yè)申領(lǐng)信用卡，要交存銀行一定的備用金，卡利信用卡存款賬戶。,1.開立信用卡賬戶時(shí)：借：其他貨幣資金—信用卡存款 貸：銀行存款,2.使用信用卡支付時(shí)：借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金—信用卡存款,3.卡內(nèi)資金不足，續(xù)存時(shí)：借：其他貨幣資金—信用卡存款 貸：銀行存款,（五）存出投資款的核算,存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的款項(xiàng)。1.企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：

43、借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：銀行存款,,,2.購買股票、債券時(shí)，借：交易型金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金——存出投資款,,【例】泰山有限責(zé)任公司20××年2月2日存入證券公司款項(xiàng)100 000元，2月8日買入股票支出88 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： ①2月2日存入證券公司款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款 100 000 貸：銀行存款 100 0

44、00,,②2月8日購買股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—××股票 88 000 貸：其他貨幣資金—存出投資款 88 000,,第2節(jié) 應(yīng) 收 及 預(yù) 付 款 項(xiàng),一、 應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款,,,一、 應(yīng)收票據(jù),一）應(yīng)收票據(jù)的概念和種類二）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量三）應(yīng)收票據(jù)的核算四）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓,一）應(yīng)收票據(jù)概念和種類（1）應(yīng)收票據(jù)的分類 我國的應(yīng)收票據(jù)

45、即指商業(yè)匯票。 1.按承兌 商業(yè)承兌匯票 人不同 銀行承兌匯票商業(yè)匯票 2. 按是否 不帶息商業(yè)匯票 計(jì)算利息 帶息商業(yè)匯票,,,,二、應(yīng)收票據(jù)的核算1.收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)

46、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款,2.到期收回票面金額，借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 3.商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力支付或拒付，借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) P97例5-8、9、10,例：某企業(yè)2007年5月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增

47、值稅額17 000元。收到A公司交來的一張期限為3個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票。,1.收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000,2.到期收回票面金額，借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 3.商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力支付或拒

48、付，借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的計(jì)量 三、應(yīng)收賬款的核算四、應(yīng)收款項(xiàng)的減值,（一）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。 例如，某企業(yè)每件產(chǎn)品原定價(jià)100元，假定購買1000件以上產(chǎn)品給客戶5％的折扣。,在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款

49、入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 商業(yè)折扣不需要單獨(dú)核算。,（二）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易中。 現(xiàn)金折扣通常用符號“折扣/付款期限”來表示。如：2/10、1/20、N/30,“2/10”表示客戶如在10天內(nèi)付款,銷貨企業(yè)將按商品

50、售價(jià)給客戶2%的折扣；“1/20”表示客戶在11天至20天內(nèi)付款，銷貨企業(yè)將給客戶1％的折扣；“N/30”表示客戶在21天至30天內(nèi)付款，則得不到現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)全額付款，同時(shí)說明銷貨企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天。,（二）賬務(wù)處理 1.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。 發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)

51、 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2.收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,例：F企業(yè)銷售給H商場一批產(chǎn)品，價(jià)款70000元，增值稅11900元，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥委托收款手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款— H商場 83900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000

52、 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900 銀行存款 2000,收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 83900 貸：應(yīng)收賬款—H商場 83900,2.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 例：F企業(yè)銷售一批產(chǎn)

53、品給E企業(yè)，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，為價(jià)款40000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，按折扣后的價(jià)格計(jì)算，價(jià)款為36000元，增值稅6120元。,會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款—E企業(yè) 42120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 36000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6120 收到

54、貨款時(shí)： 借：銀行存款 42120 貸：應(yīng)收賬款—E企業(yè) 42120,3.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,在折扣期內(nèi)收款時(shí)：

55、借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款超過折扣期收款時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款注意：計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅,例：F企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給M企業(yè)，價(jià)款為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。（

56、假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅） 借：應(yīng)收賬款—M企業(yè) 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400,若F企業(yè)在10天內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 22932 財(cái)務(wù)費(fèi)用

57、 468 貸：應(yīng)收賬款—M企業(yè) 23400若F企業(yè)在11天至30天內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款—M企業(yè) 23400,例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品100 000元，規(guī)定的折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%。產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。（假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）

58、 1.銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款　117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入　100 000　　　 應(yīng)交稅費(fèi) －應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000,,,2.收款時(shí)　10天內(nèi)收到貨款時(shí)，　借：銀行存款　115 000　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　2 000　 貸：應(yīng)收賬款　117 000如超過10天收到貨款，　　　借：銀行存款　117 000　貸：應(yīng)收賬款　117 000

59、,四、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算（三）估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減至金額的方法（四）壞賬的收回,（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,,,壞賬損失：企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬，由于發(fā)生壞賬壞賬造成的損失稱為壞賬損

60、失。應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1.債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；2.債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。,企業(yè)有應(yīng)收款項(xiàng)存在，就有發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。按照謹(jǐn)慎性的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。這種核算壞賬損失的方法稱為備抵法。,,（二）應(yīng)收

61、款項(xiàng)減值的核算1.壞賬準(zhǔn)備賬戶資產(chǎn)類賬戶 貸方登記各期提取的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，期末余額一般在貸方，表示尚未使用的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額。該賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶,壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生的壞賬 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金沖減壞賬準(zhǔn)備金 余額：已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷

62、 的壞賬,,,,資產(chǎn)減值損失：損益類賬戶核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失結(jié)構(gòu)：借方登記資產(chǎn)發(fā)生的減值，貸方登記相關(guān)資產(chǎn)恢復(fù)的價(jià)值。期末，本賬戶余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。,資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)發(fā)生的減值 資產(chǎn)恢復(fù)的價(jià)值

63、期末將借貸方的 差額轉(zhuǎn)入本年利潤 賬戶,,,,有關(guān)賬務(wù)處理：1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2.沖減壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失,3.發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新

64、收回，應(yīng)及時(shí)入賬。,4.已經(jīng)核銷的壞賬又收回 應(yīng)先恢復(fù)注銷的賬面記錄，然后再反映欠款收回情況借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,或：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為0時(shí)例：2004年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為600000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為0。對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=600 000

65、5;5%=30 000元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額時(shí)例：2005年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款余額為800000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額5000元。對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×5%-5 000=35000元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減

66、值損失 35 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 35 000,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額時(shí)例：2005年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款余額為400000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額30 000元。對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=400 000×5%-30 000 =-10 000元沖減壞賬準(zhǔn)備

67、：借：壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額時(shí)例：2005年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款余額為500 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額4 000元。對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=500 000×5%+4 000 =29 000元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)

68、減值損失 29 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 29 000,發(fā)生壞賬時(shí)： 例：2005年8月，甲公司收到通知，乙公司宣告破產(chǎn)，其欠甲公司的貨款46000元，無法償還。甲公司確認(rèn)壞賬損失46000元。借：壞賬準(zhǔn)備 46000 貸：應(yīng)收賬款—乙公司 46000,已經(jīng)核銷的壞賬又收回時(shí)例：2007年10月，甲公司收到2006年已經(jīng)作為壞賬轉(zhuǎn)銷的丁公司所欠貨款60000元，存入銀行。借：應(yīng)收賬款