環(huán)境績效審計(jì)問題研究.pdf

1、一、研究背景及動(dòng)機(jī) 工業(yè)革命使人類進(jìn)入工業(yè)文明，創(chuàng)造了前所未有的成就，但也使地球環(huán)境質(zhì)量急劇惡化，造成了全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，對(duì)人類的生存和發(fā)展構(gòu)成威脅。如何使經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)是當(dāng)今人類社會(huì)面臨的重大課題。 環(huán)境審計(jì)(EnvironmentalAudit)是20世紀(jì)60年代末興起的一種對(duì)社會(huì)各類組織或某區(qū)域的環(huán)境狀況和環(huán)境行為進(jìn)行評(píng)價(jià)的環(huán)境管理工具。ISO14000標(biāo)準(zhǔn)將其定義為：“客觀地獲取審核證據(jù)并予以

2、評(píng)價(jià)，以判斷特定的環(huán)境活動(dòng)、事件、狀況、管理體系，或有關(guān)上述事項(xiàng)的信息是否符合審核準(zhǔn)則的一個(gè)系統(tǒng)化并形成文件的驗(yàn)證過程，包括將這一過程的結(jié)果呈報(bào)給委托方?！痹缭?0世紀(jì)80年代，英國、美國、加拿大等西方國家的有識(shí)之士，就呼吁開展環(huán)境審計(jì)。1989年，加拿大的丹尼斯·普瑞斯波爾就主張審查對(duì)自然資源的有效利用和對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)狀況，即環(huán)境審計(jì)；1991年，英國《管理審計(jì)》(ManagerialAudit)雜志專門在第5期刊登了若干篇關(guān)于環(huán)境

3、審計(jì)的論文。學(xué)者們認(rèn)為，環(huán)境保護(hù)是所有發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家共同面臨的重大問題，在資源稀缺的情況下，解決問題的最好辦法之一就是開展環(huán)境審計(jì)或綠色審計(jì)；1992年，在內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(ⅡA)的全體大會(huì)上，加拿大審計(jì)長丹尼斯·德薩特斯專門就環(huán)境審計(jì)作了發(fā)言，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)在90年代將成為內(nèi)外部審計(jì)師共同面臨的重大挑戰(zhàn)；1995年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)在埃及開羅召開了第15屆大會(huì)，將環(huán)境審計(jì)和可持續(xù)發(fā)展問題的審計(jì)列為主要議題。我國

4、國家審計(jì)署參加了會(huì)議并提交了論文。目前，開展環(huán)境審計(jì)的國家已有二十多個(gè)，項(xiàng)目已達(dá)一千多個(gè)。國際上審計(jì)已向績效審計(jì)發(fā)展，環(huán)境問題是其關(guān)注的內(nèi)容，環(huán)境績效審計(jì)因而面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇。1999年11月，世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計(jì)指南”，環(huán)境績效審計(jì)開始走向規(guī)范化。但其理論研究剛剛起步，遠(yuǎn)不能滿足實(shí)踐需要，還需要不斷深化完善，逐步系統(tǒng)化。 由于我國環(huán)境治理工作開展較晚，環(huán)境審計(jì)的開展也相應(yīng)較遲，目前我國所

5、開展的環(huán)境審計(jì)僅注重對(duì)國務(wù)院所屬環(huán)保部門、政府管理的環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督。如，1994年9月，國家審計(jì)署在《中國21世紀(jì)議程優(yōu)先項(xiàng)目計(jì)劃》中提出的4個(gè)環(huán)境審計(jì)示范工程里，都重點(diǎn)突出了審查環(huán)保資金的使用情況及其效果。雖然如此，鑒于世界很多國家已廣泛實(shí)行環(huán)境審計(jì)，有很多經(jīng)驗(yàn)可借鑒，因而我國的環(huán)境審計(jì)有條件建立在高標(biāo)準(zhǔn)高水平上。然而，廣大審計(jì)人員對(duì)這一專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的新興審計(jì)領(lǐng)域還較陌生，當(dāng)前除努力提高審計(jì)人員的素質(zhì)和能力外，必然要求進(jìn)

6、行聯(lián)合審計(jì)，這是我國環(huán)境審計(jì)的趨勢(shì)之一；趨勢(shì)之二，環(huán)境審計(jì)應(yīng)以國家審計(jì)為主導(dǎo)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)擁有較高的權(quán)力，能夠確保環(huán)境審計(jì)的順利實(shí)施，同時(shí)，我國絕大部分環(huán)保項(xiàng)目是由國家投入的，決定了國家審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)此進(jìn)行審計(jì)；趨勢(shì)之三，應(yīng)突出環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。我國的環(huán)境審計(jì)要跟上國際發(fā)展，必須在類型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)拓展，在對(duì)象上從環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合理性為主逐步過渡到績效審計(jì)上來。因此，環(huán)境績效審計(jì)被提上日程，它將成為我國環(huán)境審計(jì)中的一項(xiàng)重

7、要內(nèi)容。 綜上所述，環(huán)境績效審計(jì)已成為國際上環(huán)境審計(jì)的一大發(fā)展趨勢(shì)。然而，對(duì)其諸多問題尚存在不同看法和爭(zhēng)議，研究還遠(yuǎn)不成熟。如何在國情條件下，構(gòu)建較完備的環(huán)境績效審計(jì)問題的理論體系，以更好地指導(dǎo)相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的開展，便成為本文的重要研究動(dòng)機(jī)。 二、主體結(jié)構(gòu) 本文較為深入系統(tǒng)地研究了我國環(huán)境績效審計(jì)的多個(gè)問題：引言這部分首先介紹了本文的研究背景和意義，指明了環(huán)境審計(jì)的國際發(fā)展趨勢(shì)和我國在此大背景下對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)

8、選擇，繼而基于此說明了本文的研究思路和研究方法。 第一章環(huán)境績效審計(jì)問題概述這部分首先以對(duì)國內(nèi)外有關(guān)環(huán)境績效審計(jì)問題的現(xiàn)有研究成果的回顧作為理論鋪墊，提出了國內(nèi)外環(huán)境績效審計(jì)研究的諸多問題，如環(huán)境績效審計(jì)的定義、動(dòng)因、內(nèi)容、主體、程序方法、指標(biāo)體系以及準(zhǔn)則等，并基于對(duì)這些成果的貢獻(xiàn)與不足的簡評(píng)，提出了該課題研究的切入點(diǎn)和重要意義。 第二章環(huán)境績效審計(jì)基本理論問題研究這部分首先基于對(duì)環(huán)境審計(jì)、績效審計(jì)定義及其關(guān)系的論述和對(duì)

9、環(huán)境績效的認(rèn)識(shí)，界定了環(huán)境績效審計(jì)的定義，繼而探討了環(huán)境績效審計(jì)的幾個(gè)基本理論問題，即環(huán)境績效審計(jì)的動(dòng)因(包括一般動(dòng)因和特殊動(dòng)因)、環(huán)境績效審計(jì)的本質(zhì)與目標(biāo)，環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容、主體及范圍，以及環(huán)境績效審計(jì)的特點(diǎn)等基本理論問題。 第三章環(huán)境績效審計(jì)基本應(yīng)用問題研究這部分主要對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的程序、環(huán)境績效審計(jì)的方法及環(huán)境績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等基本應(yīng)用問題，進(jìn)行了較為深入地探討。 第二、三兩章是本文的主體，深入系統(tǒng)地研究了

10、環(huán)境績效審計(jì)的多個(gè)基本且重要的理論和應(yīng)用問題。 第四章環(huán)境績效審計(jì)其他問題研究這部分探討環(huán)境績效審計(jì)的一些其他問題，主要基于對(duì)進(jìn)一步完善環(huán)境績效審計(jì)問題研究體系的考慮和作者本人的認(rèn)知能力，選擇了諸如環(huán)境績效報(bào)告、環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則及環(huán)境績效審計(jì)報(bào)告等三個(gè)問題進(jìn)行了探討。 三、本文的創(chuàng)新 在本文的分析中，筆者認(rèn)為在以下幾方面有所創(chuàng)新：1.選題具有新穎性和現(xiàn)實(shí)性。目前國內(nèi)外研究環(huán)境審計(jì)和績效審計(jì)的比較多，而對(duì)環(huán)境績效審

11、計(jì)的研究還遠(yuǎn)未專門化和系統(tǒng)化；同時(shí)，在實(shí)務(wù)中，尤其是環(huán)境問題日益嚴(yán)重和復(fù)雜化的今天，環(huán)境績效審計(jì)的研究和開展，更具現(xiàn)實(shí)意義。 2.結(jié)合受托環(huán)境責(zé)任理論，探討了有關(guān)環(huán)境績效審計(jì)的多個(gè)基本且重要的理論及應(yīng)用問題，并力求進(jìn)行全面深入地研究。環(huán)境績效審計(jì)并非環(huán)境審計(jì)與績效審計(jì)的簡單加成，由于其自身研究對(duì)象的復(fù)雜性和特殊性，其目標(biāo)、內(nèi)容、主體等問題都有著自己的特點(diǎn)。 3.理論與實(shí)踐緊密結(jié)合。在歸納分析環(huán)境績效審計(jì)的重要意義時(shí)，緊密

12、結(jié)合國內(nèi)外已有實(shí)證研究成果進(jìn)行佐證，同時(shí)，在對(duì)環(huán)境績效審計(jì)動(dòng)因分析、內(nèi)容及報(bào)告等問題研究時(shí)都分別切合實(shí)際進(jìn)行了探討。 四、研究局限性本文力求對(duì)環(huán)境績效審計(jì)進(jìn)行全面深入的研究，但是我們?cè)谘芯恐?，遇到了一些致使本文存在較大局限性的重大困難，主要包括： 1.實(shí)踐資料和理論資料缺乏。目前已開展的環(huán)境績效審計(jì)項(xiàng)目大多都在國外，且大多屬內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)。國內(nèi)很難得到一手的資料，即使得到數(shù)量也很有限。同時(shí)，人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的探索才剛開

13、始，理論深度遠(yuǎn)不夠。而現(xiàn)有關(guān)于環(huán)境績效審計(jì)問題的研究，往往是在研究環(huán)境審計(jì)時(shí)，順便籠統(tǒng)提及，專門研究資料很少，國內(nèi)能找到的就更少。而實(shí)踐和理論資料對(duì)一個(gè)新興領(lǐng)域的研究來說，極其重要。 2.實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏。作為在校學(xué)生，在國內(nèi)幾乎沒有真正的環(huán)境績效審計(jì)項(xiàng)目的情況下，沒有參加相關(guān)實(shí)習(xí)實(shí)踐的機(jī)會(huì)。所以，本文的寫作，只能從資料到資料，從理論到理論，結(jié)論有待實(shí)踐檢驗(yàn)。 3.理論水平有限。筆者本身有限的理論水平和知識(shí)結(jié)構(gòu)也是研究的一大

14、不利條件。 本文的局限性主要表現(xiàn)在：1.審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新有限。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏、現(xiàn)有資料的有限及本人知識(shí)結(jié)構(gòu)、理論水平的局限，導(dǎo)致了在本文對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的主要方法分析部分及對(duì)環(huán)境績效審計(jì)相關(guān)問題研究部分的寫作創(chuàng)新有限，對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用受限。 2.審計(jì)理論的深入探討不全面。有關(guān)環(huán)境績效審計(jì)的問題很多，筆者也盡量全面深入地逐一探討，但由于主客觀限制，對(duì)有些問題的探究并不很深，可能有遺漏或偏誤，敬請(qǐng)各位專家學(xué)者不吝批評(píng)指正。