政府環(huán)境績效審計標準研究

1、員袁從理論上準備袁在實踐上探索袁增強審計人員的經(jīng)濟效益審計意識袁提高審計人員的經(jīng)濟效益審計水平袁為以后廣泛開展經(jīng)濟效益審計打下良好的基礎(chǔ)遙緣援加強經(jīng)濟效益審計的成果利用和結(jié)果披露遙要揭露問題袁分析問題產(chǎn)生的原因袁落實責(zé)任袁及時向政府及有關(guān)部門反映袁并對整改情況進行跟蹤監(jiān)督遙將經(jīng)濟效益審計的成果通過媒體向社會披露袁這樣有利于擴大審計的影響袁有利于促進被審計單位積極整改袁有利于提高審計工作質(zhì)量遙四、構(gòu)建具有中國特色的經(jīng)濟效益審計內(nèi)容體系員援

2、投資經(jīng)濟效益審計遙我國經(jīng)濟連續(xù)多年以較高速度增長袁投資是其主要動力之一遙由于受多方面因素的影響袁當前我國的投資領(lǐng)域仍存在很多問題袁突出表現(xiàn)為投資效益不理想袁具體表現(xiàn)為低水平的重復(fù)建設(shè)袁盲目決策堯錯誤決策堯輕率決策袁工程質(zhì)量低劣袁損失浪費和違法違規(guī)問題嚴重等遙作為對國家財政財務(wù)收支情況負有監(jiān)督職責(zé)的審計機關(guān)袁必須在投資領(lǐng)域中探索開展經(jīng)濟效益審計袁為宏觀經(jīng)濟服務(wù)遙圓援干部經(jīng)濟效益審計遙各級領(lǐng)導(dǎo)干部能否有效履行職責(zé)袁正確使用決策權(quán)袁對社會政治

3、經(jīng)濟生活影響較大遙因而袁在經(jīng)濟責(zé)任審計中引入經(jīng)濟效益審計不僅有助于提高政府經(jīng)濟管理方面的透明度袁提高其投資決策水平袁還可以有效地推進政府管理的現(xiàn)代化遙猿援企業(yè)經(jīng)濟效益審計遙企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容之一是審查其資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況遙健全的資產(chǎn)保值增值措施袁適當?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力袁固定資產(chǎn)的不斷更新和生產(chǎn)能力的提高是企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況良好的重要保證袁只有做到這些袁才能保證企業(yè)在資產(chǎn)保值增值的同時在市場競爭中取得優(yōu)勢遙另一項重要內(nèi)容是檢查企

4、業(yè)是否存在違法經(jīng)營活動和損害國家利益的行為遙在開展經(jīng)濟效益審計時袁尤其應(yīng)注意以下方面院第一袁審查會計資料的真實性袁保證經(jīng)濟信息完整堯可靠遙企業(yè)向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟信息淵包括會計信息堯統(tǒng)計信息和主要業(yè)務(wù)信息冤都應(yīng)真實堯正確遙經(jīng)濟效益審計應(yīng)把保證經(jīng)濟信息真實堯合法和正確作為一項重要內(nèi)容遙第二袁審查盈利完成情況袁全面評價經(jīng)營業(yè)績遙經(jīng)濟效益是個綜合性的指標袁不僅包括對企業(yè)盈利情況進行評價袁還涉及經(jīng)營方針或經(jīng)營決策是否正確的問題遙因此袁

5、在審計時還需針對企業(yè)經(jīng)營管理中各項經(jīng)營指標進行全面審核評價遙第三袁測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度遙企業(yè)應(yīng)不斷改進管理方式袁提高管理水平袁建立健全內(nèi)部控制制度遙進行經(jīng)濟效益審計時袁要對企業(yè)進行健全性堯符合性和功能性三方面測試袁確定其處于良好狀態(tài)還是薄弱或失控狀態(tài)袁評價其內(nèi)部控制制度是否完善遙主要參考文獻淤陳正興援效益審計的探索與思考援浙江審計袁圓園園源曰造于趙云霞袁王寶珠援完善經(jīng)濟效益審計的對策思考援財會研究袁圓園園緣曰員員近幾年袁國家在環(huán)境改造

6、方面投入了大量資金遙國家投入資金能否按照規(guī)定籌集使用袁是否取得了較好的效益袁需要審計機關(guān)進行科學(xué)的監(jiān)督和評價遙但在政府環(huán)境績效考核中袁普遍存在著野以鄖閱孕論英雄冶的誤區(qū)遙這種考核方法極不完善袁容易滋生地方政府的浮夸之風(fēng)遙與發(fā)達國家有較為健全的政府環(huán)境績效審計標準相比袁我國的政府環(huán)境績效審計在制定標準方面還存在很大的差距遙因此袁加快政府環(huán)境績效審計標準的研究步伐袁成為我國目前亟待解決的一個問題遙一、政府環(huán)境績效審計標準的國際研究現(xiàn)狀關(guān)于環(huán)

7、境審計袁最高審計機關(guān)國際組織堯國際商學(xué)會堯美國環(huán)保局堯國際內(nèi)部審計師協(xié)會堯加拿大特許會計師協(xié)會等機構(gòu)均有明確的定義遙我國學(xué)者對環(huán)境審計的定義也進行了研究遙總體來看包括以下三種觀點院一是野環(huán)境管理責(zé)任論冶袁主張環(huán)境審計以環(huán)境管理責(zé)任的檢查和鑒證為主要職能曰二是野管理工具論冶袁認為環(huán)境審計在本質(zhì)上屬于環(huán)境管理控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)袁起著對環(huán)境管理效果的監(jiān)控作用袁這種看法在西方比較流行曰三是野監(jiān)督堯鑒證堯評價論冶袁認為應(yīng)通過審計的各項職能來實現(xiàn)環(huán)

8、境審計的真實性堯合法性堯有效性目標遙而筆者認為袁環(huán)境審計是指審計組織對政府堯企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動的環(huán)境影響進行監(jiān)督堯鑒證和評價袁使之積極堯有效地得到控制并符合可持續(xù)發(fā)展的要求遙由于環(huán)境活動具有外在性袁環(huán)境審計主要由政府審計機關(guān)來進行遙政府環(huán)境績效審計標準研究【摘要】本文從研究政府環(huán)境績效審計標準的價值分析出發(fā)袁對目前國際上政府環(huán)境績效審計標準的研究成果進行了綜述袁進而針對我國的政府環(huán)境績效審計提出了七個方面的研究思路與框

9、架建議遙【關(guān)鍵詞】政府環(huán)境績效審計標準陰窯審計與悅孕粵陰窯緣源窯財會月刊淵綜合冤援關(guān)于績效審計和環(huán)境績效審計袁最高審計機關(guān)國際組織在葉開羅宣言曳中提出了一個框架和定義袁認為環(huán)境審計的定義中應(yīng)包括財務(wù)審計堯合規(guī)性審計和績效審計遙績效審計有三要素袁即經(jīng)濟性堯效率性和效果性遙環(huán)境績效審計是指審計組織依照一定的標準袁評價被審計單位在資源開發(fā)利用堯環(huán)境保護堯生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Ψ矫娴暮侠硇詧蛴行栽ζ湫屎托Ч硎疽庖姷男袨檫b政府環(huán)境績效審

10、計包括院對政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計曰對政府環(huán)境項目的績效審計曰對政府非環(huán)境項目的環(huán)境影響審計曰對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計曰對計劃的環(huán)境政策和項目進行評估遙財務(wù)審計是績效審計的基礎(chǔ)遙由于我國未將環(huán)境會計問題列入會計準則袁因此袁在環(huán)境審計實務(wù)中沒有系統(tǒng)的財務(wù)審計遙合規(guī)性審計是早期環(huán)境審計的主要內(nèi)容袁環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的發(fā)展方向遙圓園世紀八九十年代袁一些經(jīng)濟學(xué)家開始關(guān)注標準及標準化的經(jīng)濟意義遙到目前為止袁已進行了較為系統(tǒng)研究的是德國學(xué)者袁他們

11、從實證研究的角度袁在對德國和歐洲制造公司進行問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上袁采用時間序列方法進行時間序列回歸袁從標準與技術(shù)變化堯標準與研發(fā)堯標準與貿(mào)易堯標準與宏觀和微觀效益四個方面研究了正式標準對經(jīng)濟的影響遙在國內(nèi)袁與標準及標準化問題相關(guān)的研究袁偏重于實際運用袁相關(guān)文獻的作者基本上從自己工作的專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域出發(fā)論述標準及標準化的經(jīng)濟作用袁但鮮見有人進行標準化與政府績效審計的結(jié)合研究遙國際標準化組織淵隕雜韻冤設(shè)立了環(huán)境戰(zhàn)略咨詢組織淵雜粵鄖耘冤袁又于員怨怨

12、猿年成立隕雜韻轅栽悅圓園苑環(huán)境管理技術(shù)委員會袁開展環(huán)境管理體系方面的標準化工作袁即隕雜韻員源園園園環(huán)境系列標準遙該標準進入國際標準草案淵閱隕雜冤階段的遠項標準中袁直接與環(huán)境審計有關(guān)的有三個院隕雜韻員源園員園環(huán)境審核指南要要要通用原則袁隕雜韻員源園員員環(huán)境審核指南要要要審核程序堯環(huán)境管理體系審核袁隕雜韻員源園員圓環(huán)境審核指南要要要環(huán)境審核員資格要求遙與環(huán)境績效審計標準有關(guān)的也有三個院隕雜韻員源園園員環(huán)境管理體系要要要規(guī)范及使用指南袁隕雜韻

13、員源園園源環(huán)境管理體系要要要原則堯體系和支持技術(shù)通用指南袁隕雜韻員源園源園生命周期評估遙同時袁環(huán)境績效審計的標準還包括環(huán)境保護法律堯環(huán)境保護管理制度堯環(huán)境保護技術(shù)標準堯國際合約等遙雖然學(xué)術(shù)界對環(huán)境績效審計標準的研究比較全面袁但仍然沒有針對各種環(huán)境績效審計分門別類地進行研究遙二、我國政府環(huán)境績效審計的研究思路與框架第一袁要全面堯系統(tǒng)地認識我國目前政府環(huán)境績效審計標準的缺陷遙筆者以為其缺陷有院一是政府環(huán)境績效審計缺乏標準化的系統(tǒng)理論和指導(dǎo)思

14、想引導(dǎo)袁實踐中帶有盲目性曰二是政府環(huán)境績效審計還處于自發(fā)階段袁沒有與評價標準相對應(yīng)的制度堯法律曰三是把政府環(huán)境績效審計僅僅作為地方政府的內(nèi)部事務(wù)袁缺乏公眾和相關(guān)人員的參與曰四是沒有建立科學(xué)的政府環(huán)境績效審計評估標準指標體系袁片面地將經(jīng)濟業(yè)績等同于政府業(yè)績袁審計人員不是按業(yè)績和對組織目標及使命的貢獻進行評審袁大多是看是否嚴格遵守規(guī)則曰五是政府環(huán)境績效審計隨意性大袁缺乏規(guī)范袁很難做到客觀堯公正袁甚至流于形式遙因此研究時應(yīng)從政府環(huán)境績效審計產(chǎn)

15、生的動因入手袁結(jié)合可持續(xù)發(fā)展的規(guī)劃袁明確政府環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的發(fā)展方向袁同時從政府環(huán)境績效審計的目標入手袁確立政府環(huán)境績效審計評價標準在環(huán)境審計理論體系中的地位袁為政府環(huán)境績效審計標準的提出奠定基礎(chǔ)遙第二袁確定政府環(huán)境績效審計標準的研究范圍遙針對政府環(huán)境績效審計單一標準已經(jīng)無法對政府環(huán)境績效進行準確評價的現(xiàn)狀袁參考發(fā)達國家的先進經(jīng)驗袁筆者建議對政府環(huán)境績效審計的五個方面袁即政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計堯政府環(huán)境項目的績效審計堯政府非

16、環(huán)境項目的環(huán)境影響審計堯環(huán)境管理系統(tǒng)的審計堯計劃的環(huán)境政策和項目評估分別研究其審計標準袁包括被審計單位或項目應(yīng)遵循的標準堯?qū)徲嫏C關(guān)從事環(huán)境績效審計的法律依據(jù)和應(yīng)遵循的審計指南袁重點突出環(huán)境項目的績效審計標準遙第三袁建立基于模糊綜合評價法淵云悅耘冤的政府環(huán)境績效審計標準評價模型遙綜合多學(xué)科堯多領(lǐng)域的技術(shù)和方法袁運用數(shù)量化的統(tǒng)計堯計量分析袁基于模糊數(shù)學(xué)和層次分析法袁突出研究重點袁構(gòu)建政府環(huán)境項目績效審計的模糊綜合評價模型袁研究出政府環(huán)境項目

17、績效審計評價指標袁采用專家德爾菲法確定評價指標的權(quán)重遙第四袁建立基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法淵閱耘粵冤的標準化效果評價模型遙通過標準化工作的投入和相應(yīng)產(chǎn)出效果的數(shù)據(jù)袁分析政府環(huán)境項目績效審計標準化工作的有效性遙第五袁實證分析遙根據(jù)對某一項目獲得的大量有關(guān)政府環(huán)境績效審計標準化工作資料堯數(shù)據(jù)和信息對前述理論堯方法和模型進行檢驗和分析袁驗證其有效性袁并進行推廣遙第六袁政府環(huán)境績效審計指南研究遙借鑒最高審計機關(guān)國際組織的葉從環(huán)境視角進行審計活動的指南曳

18、和國際會計準則理事會葉財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮曳等規(guī)定袁制定出適用于我國審計機關(guān)的環(huán)境績效審計指南遙第七袁相關(guān)延伸研究遙對環(huán)境績效審計與環(huán)境保護堯科學(xué)發(fā)展觀之間的關(guān)系進行研究曰對環(huán)境保護部門和審計機關(guān)在環(huán)境保護監(jiān)督工作中的業(yè)務(wù)分工進行研究曰對環(huán)境績效審計結(jié)果報告和傳遞進行研究等遙在以上政府環(huán)境績效審計七個方面的研究思路與框架中袁如何確定政府環(huán)境績效審計標準研究的范圍袁即第二個方面是研究的重點遙建立基于云悅耘的政府環(huán)境績效審計標準評

19、價模型袁即第三個方面袁是研究的難點遙鑒于篇幅袁關(guān)于如何建立這一數(shù)學(xué)模型袁筆者在此不做評述遙有必要提及的是袁在建立了數(shù)學(xué)模型后袁我們還應(yīng)采用軟件開發(fā)工具編制出計算機程序袁然后在計算機上進行評選操作遙筆者認為袁采用基于云悅耘的評價模型考核政府的環(huán)境績效袁能科學(xué)堯全面地反映政府的環(huán)境績效袁體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀袁避免采用單一的鄖閱孕指標評價所帶來的不良后果遙主要參考文獻淤吳國萍援關(guān)于開展政府績效審計工作的思考援審計研究袁圓園園緣曰圓于謝勝利援調(diào)查法在