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1、隨著經(jīng)濟(jì)全球化逐漸加深,競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化趨勢(shì)。近年來(lái),會(huì)計(jì)舞弊、管理失控造成企業(yè)破產(chǎn),投資者信心嚴(yán)重喪失,使得內(nèi)部控制逐漸被關(guān)注。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分,在提高企業(yè)的生存和競(jìng)爭(zhēng)能力方面具有至關(guān)重要的作用,有利于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。美國(guó)是現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)源地,對(duì)內(nèi)部控制的研究也最有成就,因此,借鑒美國(guó)內(nèi)部控制的成果,對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善有重要意義。 2008年5月
2、22日,財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,本規(guī)范將于2009年7月1日在上市公司正式實(shí)施,確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架。 本文在認(rèn)識(shí)到我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制不足的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)美國(guó)內(nèi)部控制框架的研究分析,如COSO報(bào)告、SOX法案、ERM報(bào)告,并比較了中美兩國(guó)在內(nèi)部控制制定方面的差異,總結(jié)出對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的啟示:第一,在我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定方面,應(yīng)基于我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中、控股股東與小
3、股東間的利益沖突的現(xiàn)實(shí),將保護(hù)小股東的利益促進(jìn)股東之間的利益公平作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo);第二,在內(nèi)部控制信息披露方面,要求內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)該采用強(qiáng)制性披露原則,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的審核報(bào)告應(yīng)該采用強(qiáng)制披露和鼓勵(lì)性披露相結(jié)合的方法;第三,在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面主要研究了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的程序及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)改變了員工在內(nèi)部控制中的被動(dòng)地位,調(diào)動(dòng)其積極性,增強(qiáng)了員工的內(nèi)部控制意識(shí),是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一種趨勢(shì),在西方國(guó)
4、家已經(jīng)取得了明顯的效果。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于:本文通過(guò)中美內(nèi)部控制制度構(gòu)建方面的差異分析,認(rèn)為美國(guó)股權(quán)高度分散環(huán)境下的內(nèi)部控制制度,在一些方面不能適合我國(guó)股權(quán)高度集中的特點(diǎn),在考慮我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中的特點(diǎn)基礎(chǔ)上,本文將保護(hù)小股東利益作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo),并在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中增加了保護(hù)小股東利益的內(nèi)部控制目標(biāo)的評(píng)價(jià)要素,如公司規(guī)章制度中是否存在體現(xiàn)的保護(hù)小股東利益的條款、大股東擔(dān)任或委派公司高級(jí)管理人員的多寡、經(jīng)理層報(bào)酬在規(guī)模相當(dāng)?shù)耐袠I(yè)中
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