外包方式下的成本優(yōu)勢剖析

1、陰窯借鑒與參考陰窯遠遠窯財會月刊淵綜合冤援圓援對合并商譽的后續(xù)確認與計量袁我國應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實情況做出選擇遙如前所述袁美國財務(wù)會計準則和國際財務(wù)報告準則關(guān)于合并商譽的會計處理由系統(tǒng)攤銷法改為減值測試法袁是由于企業(yè)合并會計取消了權(quán)益結(jié)合法而由會計界與工商界相互博弈的結(jié)果遙而我國目前至少在以下兩個方面制約了減值測試法的運用遙一方面袁企業(yè)合并會計權(quán)益結(jié)合法的存在袁使得購買法下由合并商譽系統(tǒng)攤銷所帶來的負面影響在我國現(xiàn)階段表現(xiàn)得并不明顯遙筆者贊成黃世

2、忠等人的研究結(jié)果袁現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)的企業(yè)合并和資產(chǎn)重組行為主要是在野共同控制冶下的企業(yè)集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)成員之間發(fā)生的袁采用權(quán)益結(jié)合法既有其合理的基礎(chǔ)袁也可降低這類企業(yè)合并的交易成本遙在我國產(chǎn)權(quán)交易市場完全發(fā)育成熟之前袁保持購買法和權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局是惟一明智和現(xiàn)實的選擇遙另一方面袁合并商譽的減值測試要比其他資產(chǎn)的減值測試復(fù)雜得多袁使得其缺乏可操作性遙根據(jù)雜云粵雜員源圓的規(guī)定袁公司應(yīng)分兩個階段來進行合并商譽減值測試袁并要求以測試主體要

3、要要報告單位為基礎(chǔ)來衡量合并商譽的公允價值遙在我國當前會計實務(wù)界確定單個資產(chǎn)公允價值也還存在難度的情況下袁要準確衡量一個報告單位整體的公允價值袁很顯然并不現(xiàn)實遙正是因為在實務(wù)操作中可能存在的隨意性袁使得相關(guān)信息的真實性和相關(guān)性難以得到保證袁因此袁合并商譽的系統(tǒng)攤銷法在我國現(xiàn)階段還不能被減值測試法所取代遙猿援應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展適時調(diào)整合并商譽的會計處理方法遙前述美國財務(wù)會計準則和國際財務(wù)報告準則中合并商譽會計處理方法發(fā)生變化袁是由于經(jīng)濟的發(fā)

4、展使得購買法下合并商譽的攤銷阻礙了企業(yè)合并業(yè)務(wù)的開展遙在購買法和權(quán)益結(jié)合法均可采用的情況下袁為避免合并商譽稀釋盈利袁大多數(shù)企業(yè)在并購時會想盡一切辦法來滿足原美國會計原則委員會淵粵孕月冤規(guī)定運用權(quán)益結(jié)合法的員圓項條件曰在不能采用權(quán)益結(jié)合法的情況下袁有的公司管理層甚至?xí)艞壓喜⒔灰走b而權(quán)益結(jié)合法的取消袁使得企業(yè)在進行合并商譽會計處理時別無選擇袁對合并商譽的定期攤銷理所當然地遭到工商界的反對遙由此可見袁合并商譽的會計處理方法應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展適

5、時予以調(diào)整遙如前所述袁雖然我國現(xiàn)階段對合并商譽采用減值測試法進行會計處理還不現(xiàn)實袁但隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)合并業(yè)務(wù)的開展袁應(yīng)適時對合并商譽的會計處理方法進行調(diào)整袁從而與國際接軌遙主要參考文獻淤葛家澍袁杜興強援無形資產(chǎn)會計的相關(guān)問題院綜評與探討淵下冤援財會通訊淵綜合版冤袁圓園園源曰員園于黃世忠袁陳箭深袁張象至袁王肖健援企業(yè)合并會計的經(jīng)濟后果分析要要要兼論我國會計準則體系中計量屬性的整合援會計研究袁圓園園源曰愿盂閻達五袁耿建新袁戴德明

6、援高級會計學(xué)援北京院中國人民大學(xué)出版社袁員怨怨愿外包袁是指企業(yè)在甄別核心環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上袁打破既定的生產(chǎn)流程袁對非核心堯非增值的功能或業(yè)務(wù)采取購進的方式袁自身則僅專注于那些核心的堯增值的功能或業(yè)務(wù)遙作為非縱向一體化的模式之一袁企業(yè)外包的實踐和外延一直在不斷地演化遙外包之所以能得到如此迅速的發(fā)展袁是因為它為企業(yè)帶來了諸多的競爭優(yōu)勢袁其中最重要的是袁企業(yè)通過外包能夠有效地降低成本遙而外包產(chǎn)生成本吸引力的機理何在袁亦即它是怎樣運作以實現(xiàn)成本節(jié)約的

7、袁目前尚未明確袁本文擬就此進行分析遙一、理論回顧理論界對于外包的研究由來已久遙追根溯源袁外包問題實質(zhì)上是企業(yè)的邊界問題遙對外包的定位袁即對企業(yè)邊界的界定遙經(jīng)濟學(xué)主要從交易成本和資源觀角度來解釋企業(yè)的邊界問題遙悅燥葬澤藻在葉企業(yè)的性質(zhì)曳中指出袁企業(yè)在獲取某種生產(chǎn)所需的中間產(chǎn)品時袁可以采取兩種方式袁一是通過市場交易袁二是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)遙而這兩種方式都存在交易費用遙當在企業(yè)內(nèi)進行交易所節(jié)約的市場交易成本等于企業(yè)規(guī)模擴大所增加的組織費用和管理費

8、用時袁企業(yè)的邊界達到均衡遙從悅燥葬澤藻的交易費用經(jīng)濟學(xué)分析中可以得出外包的理論依據(jù)院當在企業(yè)內(nèi)進行一項交易的成本大于在公開市場上進行這項交易的成本時袁企業(yè)就應(yīng)該打破現(xiàn)有的企業(yè)邊界袁將這項交易放到公開市場上去袁即采取外包的策略遙而孕則葬澡葬造葬鑿與勻葬皂藻造提出的【摘要】外包給企業(yè)帶來的首要優(yōu)勢是成本優(yōu)勢遙本文在對企業(yè)成本進行分解的前提下袁認為外包方式下企業(yè)生產(chǎn)成本優(yōu)勢主要來源于生產(chǎn)同質(zhì)性堯規(guī)模效應(yīng)堯技術(shù)創(chuàng)新以及組織結(jié)構(gòu)等方面的變化遙正是

9、這些因素相互作用堯相互影響袁才帶來了企業(yè)生產(chǎn)成本的節(jié)約遙【關(guān)鍵詞】外包生產(chǎn)成本優(yōu)勢機理外包方式下的成本優(yōu)勢剖析援財會月刊淵綜合冤窯遠苑窯陰借鑒與參考窯陰核心競爭力為縱向一體化提供了新的分析邏輯遙他們認為袁縱向一體化決策不應(yīng)限于從最終產(chǎn)品開始向上下游兩個方向考察供應(yīng)鏈效率以決定是制造或購買袁而應(yīng)充分考慮價值鏈上各種關(guān)鍵技能的保留和運用遙對那些不支持企業(yè)核心競爭力的價值鏈活動則不應(yīng)采取縱向一體化袁此時袁外包是生產(chǎn)有競爭力的淵非核心冤產(chǎn)品的捷

10、徑遙從管理學(xué)的角度來看袁透視外包基礎(chǔ)的主要是邁克爾窯波特在葉競爭優(yōu)勢曳一書中提出的價值鏈分析遙波特指出袁企業(yè)創(chuàng)造的價值產(chǎn)生于野價值活動冶遙價值鏈是指企業(yè)為客戶創(chuàng)造有價值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一連串相互聯(lián)系的野價值活動冶遙企業(yè)價值鏈上的作業(yè)不一定都能為顧客帶來價值袁其包括增值作業(yè)和非增值作業(yè)袁價值鏈分析正是要通過對成本動因的識別袁消除企業(yè)價值鏈中的非增值作業(yè)遙常用的方法之一就是縱向整合淵即外包冤遙在管理會計學(xué)領(lǐng)域袁庫珀和卡普蘭創(chuàng)立了作業(yè)成本管理理

11、論遙該理論在作業(yè)成本提供準確的成本信息的基礎(chǔ)上將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)袁作業(yè)成本管理重點強調(diào)發(fā)展增值作業(yè)袁消除非增值作業(yè)袁而消除的方式就是將其外包出去遙這為外包提供了成本管理的理論依據(jù)遙以上任何一類理論都是從企業(yè)整體邊界的角度闡述外包產(chǎn)生的客觀因素和條件的袁它們使紛繁的商業(yè)實踐變得有章可循遙二、外包后引起生產(chǎn)成本變化的因素企業(yè)的運作十分復(fù)雜袁它的各種產(chǎn)出和業(yè)務(wù)流程好比一臺龐大機器上的微小部件袁各部件之間相互獨立又彼此關(guān)聯(lián)袁因此要

12、劃清各部門堯各流程堯各產(chǎn)品所花費的成本有很大難度遙成本研究領(lǐng)域已出現(xiàn)很多種劃分方式袁筆者所采取的是一種貼近管理學(xué)的成本構(gòu)成方法袁即企業(yè)總成本越生產(chǎn)成本垣組織成本遙這里的野生產(chǎn)成本冶是指企業(yè)在一定時期內(nèi)進行生產(chǎn)活動所發(fā)生的全部生產(chǎn)性支出袁是企業(yè)所有相關(guān)成本中最為顯性化的代價遙野組織成本冶分為有形和無形兩部分袁有形部分泛指傳統(tǒng)意義上的期間費用曰無形部分是指經(jīng)濟體內(nèi)隱蔽的堯難以計算的代理成本堯影響成本和信息成本遙因此袁在外包情形下袁企業(yè)總成本

13、的降低是由兩部分組成的院生產(chǎn)成本的降低和組織成本的減少遙生產(chǎn)成本是企業(yè)成本構(gòu)成的基礎(chǔ)袁本文主要探討企業(yè)在外包方式下生產(chǎn)成本優(yōu)勢產(chǎn)生的原因遙那么袁外包是通過什么途徑來節(jié)約生產(chǎn)成本的呢鑰筆者認為袁這是一系列因素相互作用的共同結(jié)果遙員援生產(chǎn)同質(zhì)性與學(xué)習(xí)經(jīng)濟遙生產(chǎn)走向同質(zhì)可以提高效率堯降低成本袁這主要是源于分工論思想遙第一袁一部分勞動者的生產(chǎn)內(nèi)容趨同袁其勞動熟練程度因而提高袁學(xué)習(xí)經(jīng)濟有了產(chǎn)生和實現(xiàn)的基礎(chǔ)曰第二袁生產(chǎn)作業(yè)同質(zhì)袁能減少由一種工作轉(zhuǎn)到

14、另一種工作所損失的時間曰第三袁在長期同種作業(yè)下袁經(jīng)驗和專有技術(shù)的積累會激發(fā)許多創(chuàng)新行為袁從而會提高勞動者完成特定任務(wù)的績效袁學(xué)習(xí)經(jīng)濟得以實現(xiàn)遙外包的引入正符合野同質(zhì)冶這一邏輯遙將與企業(yè)核心業(yè)務(wù)相關(guān)性很弱的或非增值的業(yè)務(wù)外包袁簡化了業(yè)務(wù)流程鏈條袁進而使資源集中于企業(yè)的核心業(yè)務(wù)袁這種流程作業(yè)的趨同和資源投入的集中所帶來的結(jié)果是學(xué)習(xí)效應(yīng)的實現(xiàn)和生產(chǎn)成本的降低遙圓援規(guī)模效應(yīng)遙如果企業(yè)采取自營所有業(yè)務(wù)流程的方式袁由于受到資源的限制袁企業(yè)將難以實現(xiàn)

15、規(guī)模經(jīng)濟遙其一袁假設(shè)企業(yè)采取自營全部業(yè)務(wù)的方式袁那么在每項業(yè)務(wù)的前期準備階段袁企業(yè)必須負擔高額的固定投資成本袁而市場需求的不確定性堯企業(yè)管理者精力的渙散等經(jīng)營風(fēng)險很容易導(dǎo)致其成為無法收回的野沉沒成本冶遙但是袁通過外包可以使企業(yè)充分利用外部廠商的固定資產(chǎn)堯人力資源等專用性資產(chǎn)袁只需支付較低的可變費用袁在更好地消除浪費的同時袁集中資源發(fā)展自己的核心業(yè)務(wù)遙通過增加核心產(chǎn)品的數(shù)量減少單位產(chǎn)品對內(nèi)部固定成本的分攤袁實現(xiàn)核心產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本的降低遙

16、其二袁企業(yè)在部分非核心業(yè)務(wù)流程上往往不具有競爭優(yōu)勢袁在研發(fā)投入堯運作經(jīng)驗堯管理水平和學(xué)習(xí)能力上都不如外部專業(yè)化的廠商袁這也不可避免地導(dǎo)致部分非核心業(yè)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成本高于外包成本遙所以袁企業(yè)管理非核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的最好方式是將它們外包出去遙猿援技術(shù)創(chuàng)新遙技術(shù)是企業(yè)最為核心的生產(chǎn)要素袁而技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟增長的原動力淵謝勒袁圓園園員冤遙肯尼斯窯阿羅曾說院采用創(chuàng)新工藝的激勵作用是降低產(chǎn)品的平均變動成本遙一旦創(chuàng)新被采納袁使用舊技術(shù)的生產(chǎn)者將不再

17、是競爭對手遙可見袁技術(shù)創(chuàng)新會帶來生產(chǎn)成本的劇烈變化遙熊彼特強調(diào)袁一直以特定的方法生產(chǎn)給定系列產(chǎn)品的公司也許不會生存下去遙因此袁企業(yè)要不斷改變既定的生產(chǎn)流程堯?qū)で蠹夹g(shù)創(chuàng)新遙技術(shù)以知識的應(yīng)用為平臺袁企業(yè)的知識既包括顯性的易于編碼化的知識袁又包括隱性的難以言表的緘默性知識遙對技術(shù)創(chuàng)新起關(guān)鍵作用的是隱含在企業(yè)研發(fā)堯營銷和管理人員中的緘默性知識遙在外包方式下袁緘默性知識逐漸聚集在核心業(yè)務(wù)周圍袁各類人員具有共同的知識背景和興趣志向袁通過他們長期互動

18、式的學(xué)習(xí)和非正式的交流袁將有關(guān)企業(yè)核心能力的顯性知識和緘默性知識進行整合袁催發(fā)出技術(shù)創(chuàng)新點袁從而使生產(chǎn)成本的狀況不斷得以改善遙源援組織結(jié)構(gòu)遙新制度經(jīng)濟學(xué)認為袁企業(yè)內(nèi)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立和權(quán)力分配是為了降低代理成本遙而組織結(jié)構(gòu)的合理程度與企業(yè)管理的有效性密切相關(guān)袁進而影響著整個企業(yè)的生產(chǎn)績效遙如果企業(yè)內(nèi)縱向鏈條很長或業(yè)務(wù)單元很多袁伴隨其的則是垂直的堯多層級的堯金字塔式的組織結(jié)構(gòu)遙有效管理幅度原理指出袁由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人精力有限袁管理幅度不可能無限擴

19、大袁如果超過一定幅度袁就會影響到領(lǐng)導(dǎo)效率遙外包的引入打破了這種局面袁實行外包精簡了企業(yè)冗余的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和部門袁管理層次減少堯管理幅度增大袁使組織結(jié)構(gòu)向扁平的堯簡約的網(wǎng)絡(luò)式結(jié)構(gòu)過渡遙科學(xué)堯合理的企業(yè)上層建筑自然會促進生產(chǎn)效率的提高袁從而使企業(yè)獲得生產(chǎn)成本優(yōu)勢遙規(guī)模效應(yīng)在生產(chǎn)趨于同質(zhì)的前提下降低成本袁技術(shù)創(chuàng)新在學(xué)習(xí)效應(yīng)的環(huán)境下出現(xiàn)袁而學(xué)習(xí)經(jīng)濟堯規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)創(chuàng)新的達成則要依賴于合理的組織結(jié)構(gòu)遙外包為企業(yè)帶來了一系列的轉(zhuǎn)變袁正是這些變化了的因素