作業(yè)成本管理和成本企劃的比較與融合

1、一、作業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì)與局限作業(yè)成本計(jì)算是把間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本計(jì)算法為核心的面向企業(yè)全過程的成本管理方法。與其他成本管理方法相比較，作業(yè)成本管理有以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：第一，作業(yè)成本管理是把管理的重心深入到作業(yè)層，將作業(yè)作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，并假設(shè)企業(yè)所耗用的一切資源都是因作業(yè)而發(fā)生的。第二，根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，成本分配標(biāo)準(zhǔn)更多、更

2、具體，使得許多傳統(tǒng)的不可控的間接成本成為了可控的直接成本，進(jìn)而為成本控制提供更準(zhǔn)確的信息。第三，作業(yè)成本管理下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的出發(fā)點(diǎn)是市場(chǎng)的需求，以顧客的訂單為起點(diǎn)，根據(jù)顧客需求來組織生產(chǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程可以看做是為滿足顧客需求而設(shè)計(jì)的一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)構(gòu)成的作業(yè)鏈。第四，作業(yè)成本管理著重于提高作業(yè)效率，改善作業(yè)效果。它遵循著“過程分析寅作業(yè)寅業(yè)績(jī)計(jì)量”的運(yùn)作程序。作業(yè)成本管理的前期主要著眼于成本、費(fèi)用的來源，把間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些

3、費(fèi)用的原因聯(lián)系起來，以便科學(xué)合理地分配間接費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本，即進(jìn)行成本分配。而后期側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的分析，以便剔除或減少不增值作業(yè)，即進(jìn)行過程分析。在過程分析階段，作業(yè)成本管理已由成本的正確計(jì)算發(fā)展到成本控制。因此，作業(yè)成本管理實(shí)際上是高科技條件下的成本計(jì)算與控制。第五，作業(yè)成本管理通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析，從成本動(dòng)因入手，目的是盡可能消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加顧客價(jià)值，提供及時(shí)有用的信息

4、，將損失、浪費(fèi)減少到最低限度，從而提高決策、計(jì)算、控制的科學(xué)性和有效性，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值。作業(yè)成本管理的局限性表現(xiàn)在：淤作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，并提出作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的概念，但它仍著重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域的改善控制，提高企業(yè)的內(nèi)部效率，因此它仍屬于內(nèi)向型的管理，未能將成本控制擴(kuò)大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，也沒能從長(zhǎng)期的、產(chǎn)品全生命周期角度進(jìn)行成本控制。在顧客導(dǎo)向的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，作業(yè)成本管理的內(nèi)向性難以維持企

5、業(yè)長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及長(zhǎng)期的獲利能力。于作業(yè)成本管理的工作量大，企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜，作業(yè)中心多，成本動(dòng)因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量很大，相對(duì)應(yīng)的計(jì)量成本也高。盂作業(yè)成本管理否定了傳統(tǒng)成本控制，認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本控制是效率低下的根源，然而單純以作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析實(shí)施成本控制，缺乏相應(yīng)的差異分析等手段，從而也就無法保證成本控制的效果。二、成本企劃的優(yōu)勢(shì)與局限成本企劃是日本企業(yè)將源于美國(guó)的目標(biāo)成本管理方法融入本國(guó)企業(yè)時(shí)產(chǎn)生的具有自身特色的成本管理模式。成

6、本企劃是由目標(biāo)成本思想發(fā)展而來的，所以其最關(guān)鍵的因素是目標(biāo)成本。成本企劃在產(chǎn)品的策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)階段就關(guān)注將制造的產(chǎn)品成本允許是多少，成本是事先限定好的，制造過程實(shí)際消耗的成本乃至顧客的使用成本不允許超越這一范圍（李定安，圓園園圓）。該思想將成本思考的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，從業(yè)務(wù)過程的下游轉(zhuǎn)移到了上游。產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)屬于生產(chǎn)前的準(zhǔn)備階段，在此階段開始成本企劃對(duì)于如何降低產(chǎn)品成本有充分的考慮余地，并能實(shí)施有效的改進(jìn)

7、。比較其他成本管理方法，成本企劃有一定的優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，以顧客與市場(chǎng)為導(dǎo)向。成本企劃以市場(chǎng)為立足點(diǎn)，充分考慮市場(chǎng)價(jià)格、顧客需求等市場(chǎng)因素后，以最具競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)價(jià)格設(shè)計(jì)最受顧客歡迎的產(chǎn)品，通過市場(chǎng)上顧客認(rèn)可的售價(jià)，減去期望利潤(rùn)，倒推出企業(yè)應(yīng)該達(dá)到的產(chǎn)品成本即目標(biāo)成本，以此作為企業(yè)努力的目標(biāo)。第二，成本源流管理思想。即愿園豫的產(chǎn)品成本在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定為約束性成本，怨園豫耀怨緣豫的產(chǎn)品成本在產(chǎn)品生產(chǎn)之前已經(jīng)確定（汪

8、方軍，圓園園猿）。一旦產(chǎn)品投入生產(chǎn)，降低成本的潛力已不大。因此有必要一開始就對(duì)未來發(fā)生的成本作事前全盤周密的分析。成本企劃主張?jiān)诋a(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段乃至構(gòu)思、開發(fā)策劃階段就開展降低成本的活動(dòng)。這種從源流著作業(yè)成本管理和成本企劃的比較與融合【摘要】本文通過對(duì)作業(yè)成本管理與成本企劃的優(yōu)勢(shì)與局限進(jìn)行分析，闡述了作業(yè)成本管理與成本企劃的共性與差異，探討了融合作業(yè)成本管理與成本企劃的可行性?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)成本管理成本企劃比較融合陰窯緣遠(yuǎn)窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合

9、冤援手的分析有助于避免以后制造過程中的大量無效作業(yè)，其實(shí)施使得大幅度減少成本成為可能。第三，前饋式成本管理。成本企劃中每一次產(chǎn)品設(shè)計(jì)就類似于在圖紙上對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程進(jìn)行一次仿真模擬，模擬中賦予的各種條件就是實(shí)際生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)具體要求的體現(xiàn)。通過模擬得到信息并及時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)方案，在圖紙的設(shè)計(jì)中排除了各種無效或低效因素，等同于在前期確保了成本降低的可能性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的前饋管理。第四，全生命周期成本。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇

10、，產(chǎn)品生命周期縮短，導(dǎo)致產(chǎn)品成本構(gòu)成發(fā)生重大變化，其中表現(xiàn)為生產(chǎn)制造成本在企業(yè)總成本中的比重呈下降趨勢(shì)，而與產(chǎn)品相關(guān)的開發(fā)設(shè)計(jì)成本、售后服務(wù)等活動(dòng)引發(fā)的成本所占的比重逐步上升，其數(shù)額甚至超過了生產(chǎn)制造成本，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、銷售、使用乃至廢棄各個(gè)階段的成本都不容忽視。企業(yè)要滿足顧客在質(zhì)量、價(jià)格、交貨期等方面的要求，必須從全流程的角度對(duì)產(chǎn)品在整個(gè)生命周期發(fā)生的成本都予以關(guān)注和控制。成本企劃的局限性表現(xiàn)在：淤成本企劃在成本核算方面沒有新

11、的考慮，目標(biāo)成本和實(shí)際成本的計(jì)算仍采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)比較單一，產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性不高。于成本企劃雖然面向市場(chǎng)，根據(jù)市場(chǎng)容許的價(jià)格來決定企業(yè)的目標(biāo)成本，并在產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)階段通過實(shí)施價(jià)值工程來保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，但是成本改進(jìn)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，包括設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的多項(xiàng)作業(yè)。三、作業(yè)成本管理與成本企劃的比較員援共同點(diǎn)。通過作業(yè)成本管理和成本企劃的優(yōu)勢(shì)與局限分析，可以發(fā)現(xiàn)它們?cè)谀承┓矫嬗兄餐?/p>

12、特征：第一，兩種方法都立足于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗取決于競(jìng)爭(zhēng)的成敗。所謂競(jìng)爭(zhēng)，即市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，是指在有著眾多同業(yè)的市場(chǎng)上企業(yè)為創(chuàng)造、鞏固和確保自身地位而采取的戰(zhàn)略或戰(zhàn)術(shù)措施的體現(xiàn)。企業(yè)基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略主要是低成本戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略（吳革，圓園園源）。通過考察作業(yè)成本管理理論與成本企劃理論，可以說兩者都內(nèi)含這兩種戰(zhàn)略的屬性。作業(yè)成本管理專注于通過成本動(dòng)因?qū)で蠼档统杀镜膶?duì)策，努力消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，將成本管理的重心深

13、入到作業(yè)層次，能更充分地挖掘降低成本的潛力，真正實(shí)施低成本戰(zhàn)略。而成本企劃貫穿了低成本戰(zhàn)略，因?yàn)橥ㄟ^對(duì)市場(chǎng)、顧客的調(diào)查形成的目標(biāo)成本內(nèi)含了開發(fā)的產(chǎn)品成本不得超過市場(chǎng)上同業(yè)產(chǎn)品成本的意義。設(shè)定目標(biāo)成本意味著低成本戰(zhàn)略的確定，運(yùn)用價(jià)值工程方法進(jìn)行設(shè)計(jì)創(chuàng)新正是差異化戰(zhàn)略的最好例證，只有設(shè)計(jì)出既能勝過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手并能為顧客所接受的產(chǎn)品，而且要在開發(fā)效率與效果上高于其他競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，才能維持本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這是成本企劃中貫穿始終的思想。第二，兩種方法都

14、是對(duì)動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)過程的管理。兩者都脫離了以往單純從產(chǎn)品、生產(chǎn)角度控制成本的方式，轉(zhuǎn)而對(duì)整個(gè)企業(yè)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)過程從上游至下游作包容式的經(jīng)濟(jì)調(diào)整?？刂频闹攸c(diǎn)由產(chǎn)品層次深入到下一層次的工序或作業(yè)，試圖把成本形成的過程作為成本管理控制的重心。作業(yè)成本管理思想認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以劃分為若干作業(yè)，這些作業(yè)導(dǎo)致最終產(chǎn)品的形成，作業(yè)是消耗成本的真正原因，因此把企業(yè)的整個(gè)動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)過程作為成本控制的對(duì)象。而成本企劃最關(guān)鍵的要素是目標(biāo)成本，是全生命

15、周期成本的體現(xiàn)，不僅涉及產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷等過程，而且把消費(fèi)者成本也包括在內(nèi)，是對(duì)全過程成本的控制。第三，兩種方法都需要企業(yè)全體人員的參與，需要高層管理部門的鼎力支持。作業(yè)成本管理貫穿整個(gè)企業(yè)的作業(yè)鏈，需要每個(gè)員工積極配合。而成本企劃的目標(biāo)成本的設(shè)定、分解、達(dá)成、再設(shè)定、再分解等需要企業(yè)各個(gè)部門的配合與協(xié)調(diào)。圓援差異。作業(yè)成本管理與成本企劃還表現(xiàn)出許多差異，具體體現(xiàn)在以下方面：第一，成本管理目的不同。作業(yè)成本管理的目的是利用準(zhǔn)確

16、的成本信息，通過事中、事后成本控制實(shí)現(xiàn)成本降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。成本企劃是通過在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段對(duì)成本實(shí)施源流控制以獲得預(yù)期利潤(rùn)，同時(shí)確保顧客滿意。第二，成本管理范圍不同。作業(yè)成本管理的成本范圍包括生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等在內(nèi)的全部成本。成本企劃雖然強(qiáng)調(diào)從源流控制成本，但是控制的成本內(nèi)容一般只涉及產(chǎn)品的生產(chǎn)、制造成本。第三，控制階段不同。在產(chǎn)品的全生命周期中，作業(yè)成本管理主要實(shí)施于生產(chǎn)和售后服務(wù)階段，主張對(duì)成本進(jìn)行事中、事后控制。

17、成本企劃則主要實(shí)施于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，主張事前控制。第四，成本管理的對(duì)象不同。作業(yè)成本管理的對(duì)象是包括產(chǎn)品、零部件、作業(yè)、顧客在內(nèi)的多元成本標(biāo)的。成本企劃的管理對(duì)象僅是產(chǎn)品。四、作業(yè)成本管理與成本企劃融合的可行性有學(xué)者對(duì)我國(guó)的部分企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究后，得出的初步結(jié)論是：作業(yè)成本管理與成本企劃在企業(yè)中可以并存，兩者是“兼容”的。作業(yè)成本管理和成本企劃是成本管理的兩個(gè)不同方面，都是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境而產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)代成本管理理論和方法，在對(duì)現(xiàn)

18、代企業(yè)觀念和成本控制觀念的理解上基本一致。兩者的相同之處構(gòu)筑了融合的前提與基礎(chǔ)。同時(shí)，作業(yè)成本管理和成本企劃的局限性及兩者間存在的差異使兩者表現(xiàn)出很強(qiáng)的互補(bǔ)性，這就為兩者的融合提供了可能。融合作業(yè)成本管理與成本企劃可以實(shí)現(xiàn)顧客滿意與企業(yè)價(jià)值最大化的統(tǒng)一及事前、事中和事后成本控制的統(tǒng)一。將這兩種先進(jìn)成本管理模式進(jìn)行融合，既可以避免各自的局限性，又能通過相互借鑒，取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，充分體現(xiàn)這兩種成本管理模式的先進(jìn)性。我國(guó)成本管理發(fā)展