財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法成本計(jì)量上的比較與融合

1、學(xué)術(shù)交流窯陰援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯園苑窯陰我國(guó)引入作業(yè)成本法已二十多年袁但從實(shí)踐來(lái)看袁作業(yè)成本法只在個(gè)別企業(yè)得到較好應(yīng)用袁并未成功推廣遙究其原因袁筆者認(rèn)為是缺少一種將現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本計(jì)量與作業(yè)成本法下的成本計(jì)量相融合的方法遙成本計(jì)量是成本核算的核心袁對(duì)成本計(jì)量理論的研究是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法融合的基礎(chǔ)遙成本計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)部分袁會(huì)計(jì)計(jì)量主要涉及會(huì)計(jì)計(jì)量單位與計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題遙但我們?cè)趯?shí)際運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量理論時(shí)袁往往更多地關(guān)注成本計(jì)

2、量主體與成本發(fā)生的動(dòng)因遙筆者認(rèn)為袁在假設(shè)成本計(jì)量單位與計(jì)量屬性都已確定的基礎(chǔ)上袁進(jìn)一步研究成本計(jì)量范圍與成本動(dòng)因是很有必要的遙通過(guò)分析作業(yè)成本法運(yùn)作機(jī)理袁我們可以設(shè)計(jì)一套既可提供和補(bǔ)充外部成本信息堯又可提供內(nèi)部成本信息的成本低廉的操作系統(tǒng)遙一、成本計(jì)量的基礎(chǔ)理論比較成本會(huì)計(jì)信息的作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面院一是企業(yè)管理人員在制定戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)決策時(shí)習(xí)慣運(yùn)用成本會(huì)計(jì)信息曰二是外部人員主要關(guān)心企業(yè)已銷產(chǎn)品總成本堯存貨總價(jià)與企業(yè)利潤(rùn)的準(zhǔn)確性袁并通過(guò)成

3、本計(jì)量信息加以確定遙現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立需遵循國(guó)家財(cái)稅法規(guī)的要求袁以企業(yè)外部人員為信息服務(wù)對(duì)象袁而且維持對(duì)內(nèi)堯?qū)ν鈨商壮杀鞠到y(tǒng)花費(fèi)巨大袁因此制度演進(jìn)缺少經(jīng)濟(jì)動(dòng)力遙對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法下成本計(jì)量的共性進(jìn)行研究袁有利于建立兩者共同的成本計(jì)量體系并產(chǎn)生不同目標(biāo)的成本信息袁提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性遙現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下成本計(jì)量結(jié)果是野會(huì)計(jì)成本冶袁主要滿足野公認(rèn)會(huì)計(jì)原則冶淵鄖粵粵孕冤的需要遙以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本計(jì)量的結(jié)果是野經(jīng)濟(jì)成本冶遙

4、會(huì)計(jì)學(xué)家所關(guān)心的會(huì)計(jì)成本主要包括歷史成本堯顯性成本等曰財(cái)務(wù)學(xué)家所關(guān)心的企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本主要包括機(jī)會(huì)成本堯隱性成本等袁要求以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)計(jì)算作業(yè)成本堯產(chǎn)品成本堯顧客成本等多維成本袁并對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不加以匯總計(jì)量的成本如人力資源成本堯環(huán)境成本堯社會(huì)責(zé)任成本等加以匯總遙這樣將野會(huì)計(jì)成本冶調(diào)整為野經(jīng)濟(jì)成本冶的思想是全面收益觀下的野全面成本冶觀遙野會(huì)計(jì)成本冶觀以股東利益為主袁認(rèn)為企業(yè)為投資者所有袁企業(yè)財(cái)權(quán)集中在企業(yè)投資者手中袁是一種非現(xiàn)代公司制企

5、業(yè)成本計(jì)量管理模式遙野會(huì)計(jì)成本冶觀的成本計(jì)量目標(biāo)狹隘袁主要是為企業(yè)投資者提供準(zhǔn)確信息遙野經(jīng)濟(jì)成本冶觀認(rèn)為袁企業(yè)歸企業(yè)利益相關(guān)者所有淵體現(xiàn)為一種共同所有權(quán)冤袁企業(yè)財(cái)權(quán)分散在不同的財(cái)權(quán)控制者手中袁是一種現(xiàn)代公司制企業(yè)成本計(jì)量管理模式袁其成本計(jì)量目標(biāo)有所拓寬袁打破了單一的服務(wù)對(duì)象遙如果一個(gè)企業(yè)為做出正確的業(yè)務(wù)決策收集所需的準(zhǔn)確而相關(guān)的成本信息袁就必須考慮那些在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期并不是每年都發(fā)生的成本遙而這些成本大多是一些固定的制造費(fèi)用與期間費(fèi)用袁將它

6、們按不同目的分配到不同成本項(xiàng)目是成本計(jì)量的難點(diǎn)遙如果突破了上述成本計(jì)量的難點(diǎn)袁利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就可同時(shí)收集企業(yè)會(huì)計(jì)成本信息和經(jīng)濟(jì)成本信息遙在同源而分流的信息資源狀況下袁能為企業(yè)作業(yè)成本核算堯作業(yè)成本分析和作業(yè)成本管理提供基礎(chǔ)袁也有利于作業(yè)成本法體系的進(jìn)一步完善遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法：成本計(jì)量上的比較與融合湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院徐莉萍龔光明穴教授雪【摘要】本文從成本計(jì)量的理論基礎(chǔ)比較堯成本計(jì)量范圍以及成本動(dòng)因分析出發(fā)袁將現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成

7、本計(jì)量和作業(yè)成本法下的成本計(jì)量加以融合袁即院保持現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算系統(tǒng)袁同時(shí)建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算系統(tǒng)遙【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)成本法成本計(jì)量一般情況下袁表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不斷修訂與完善遙這種反作用力也說(shuō)明了會(huì)計(jì)主體性除了主觀能動(dòng)性外還包含受動(dòng)性遙會(huì)計(jì)主體性的發(fā)揮既受制于前面的企業(yè)主體袁又受制于后面的接受主體遙在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中袁野會(huì)計(jì)人冶之所以沒(méi)有地位袁就是因?yàn)槠髽I(yè)喧賓奪主占據(jù)了會(huì)計(jì)主體的位置袁從而阻

8、礙了會(huì)計(jì)主體性的發(fā)揮遙會(huì)計(jì)主體以及相關(guān)的主體性堯主體間性問(wèn)題是目前會(huì)計(jì)研究的新課題袁以上僅是筆者對(duì)會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵以及會(huì)計(jì)主體間性問(wèn)題所做的一點(diǎn)不成熟的探索遙筆者對(duì)野企業(yè)是會(huì)計(jì)主體冶的觀點(diǎn)持否定態(tài)度袁希望會(huì)計(jì)理論研究工作者重新審視野會(huì)計(jì)人冶在會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中的主體地位遙鑒于會(huì)計(jì)的主體間性問(wèn)題與會(huì)計(jì)信息失真具有一定關(guān)聯(lián)性袁筆者認(rèn)為這一課題很有深入研究下去的必要遙主要參考文獻(xiàn)淤湯云為袁錢逢勝援會(huì)計(jì)理論援上海院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社袁員怨怨苑于陳先達(dá)

9、援關(guān)于主體和主體性問(wèn)題援哲學(xué)原理袁員怨怨員曰怨盂葛家澍袁劉峰援會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論援上海院立信會(huì)計(jì)出版社袁員怨怨怨陰窯學(xué)術(shù)交流陰窯園愿窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援二、成本計(jì)量范圍研究成本計(jì)量范圍經(jīng)歷了從完全成本法到變動(dòng)成本法堯再?gòu)淖儎?dòng)成本法到完全成本法的發(fā)展過(guò)程遙現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本計(jì)量以野產(chǎn)品冶為標(biāo)準(zhǔn)袁產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料堯直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)基本項(xiàng)目遙在圓園世紀(jì)成本會(huì)計(jì)發(fā)展之初袁企業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型袁并且產(chǎn)品的技術(shù)含量低袁直接材料與直接人工在產(chǎn)

10、品成本中所占比重較大袁而制造費(fèi)用所占比重較小袁且制造費(fèi)用的發(fā)生額與直接材料堯直接人工數(shù)量有一定的相關(guān)性遙但是到了圓園世紀(jì)苑園年代以后袁生產(chǎn)過(guò)程高度自動(dòng)化袁企業(yè)由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型袁產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中制造費(fèi)用比重大大提高袁直接材料與直接人工比重大大降低遙制造費(fèi)用成為野雜項(xiàng)集合冶袁而且制造費(fèi)用與直接材料堯直接人工的相關(guān)性變得很低袁打破了制造費(fèi)用的分配采用直接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的前提條件遙如果繼續(xù)采用直接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本計(jì)量袁那么在期末存貨增加時(shí)袁

11、就會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)虛增曰反之袁在期末存貨減少時(shí)袁就會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)虛減遙無(wú)論從成本計(jì)算的準(zhǔn)確性還是從成本控制的有效性來(lái)看袁都要把成本計(jì)量的重點(diǎn)放在產(chǎn)品的制造費(fèi)用上遙變動(dòng)成本計(jì)算選擇了雙重標(biāo)準(zhǔn)袁即除了以野產(chǎn)品冶為標(biāo)準(zhǔn)外袁還選擇了以野成本習(xí)性冶為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本計(jì)量遙產(chǎn)品成本包括直接材料堯直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用袁而把固定制造費(fèi)用排除在產(chǎn)品成本范圍之外袁直接將固定制造費(fèi)用計(jì)入了期間成本遙在新的技術(shù)環(huán)境下袁變動(dòng)成本越來(lái)越少袁而且把固定制造費(fèi)用歸為期間費(fèi)

12、用處理袁并不能為控制日益增加的固定制造費(fèi)用提供良策遙圓園世紀(jì)愿園年代興起了作業(yè)成本法遙首先袁作業(yè)成本法與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣袁以野產(chǎn)品冶為對(duì)象進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算袁繼續(xù)將固定制造費(fèi)用作為企業(yè)產(chǎn)品成本的一部分遙作業(yè)成本法對(duì)固定制造費(fèi)用的分配采用更科學(xué)堯更復(fù)雜的成本動(dòng)因分配系統(tǒng)袁正好彌補(bǔ)了變動(dòng)成本法草率處理固定制造費(fèi)用的缺陷遙其次袁作業(yè)成本法將企業(yè)成本計(jì)量的范圍擴(kuò)大袁將包括企業(yè)期間成本在內(nèi)的全部成本視為產(chǎn)品成本袁采用成本動(dòng)因分析法對(duì)企業(yè)期間成本進(jìn)行

13、控制遙眾所周知袁企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在一條所謂的野愿園轅圓園冶法則袁即認(rèn)為愿園豫的利潤(rùn)是由圓園豫的產(chǎn)品創(chuàng)造的袁而另外愿園豫的產(chǎn)品只創(chuàng)造了圓園豫的利潤(rùn)遙這一法則說(shuō)明了在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下袁無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱藏著的巨大利潤(rùn)袁而作業(yè)成本法就是發(fā)現(xiàn)這一潛在利潤(rùn)的有效工具遙作業(yè)成本法作為一種有效的成本核算方法堯成本分析方法和成本管理制度袁以其獨(dú)特的野作業(yè)消耗資源袁產(chǎn)品消耗作業(yè)冶的成本理念分配固定制造費(fèi)用袁使得現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中失真的產(chǎn)品成本信息得以矯正袁大大

14、提高了成本信息的決策有用性遙成本計(jì)量范圍以野產(chǎn)品冶為標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)外部成本信息使用者所接受的惟一標(biāo)準(zhǔn)袁但企業(yè)內(nèi)部成本信息使用者在管理成本時(shí)需要多維的成本信息袁僅以野產(chǎn)品冶為標(biāo)準(zhǔn)不能滿足其決策需要遙成本對(duì)象既可以是某一產(chǎn)品作業(yè)袁也可以是企業(yè)某個(gè)特定顧客或企業(yè)的全體顧客遙作業(yè)成本法能完全滿足上述多維成本計(jì)量的信息需求遙三、成本動(dòng)因分析野收入要成本冶分析是經(jīng)濟(jì)決策的最基本模型遙目前袁許多企業(yè)不能達(dá)到預(yù)定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)袁主要是由于激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境使各

15、種間接費(fèi)用突增遙為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的挑戰(zhàn)堯搶占市場(chǎng)份額袁最有效的方法是加強(qiáng)成本管理遙成本動(dòng)因分析是控制成本的基礎(chǔ)袁對(duì)成本動(dòng)因的研究是加強(qiáng)成本管理的重點(diǎn)袁企業(yè)成本動(dòng)因的選擇也從單一數(shù)量動(dòng)因向多因素影響動(dòng)因轉(zhuǎn)變遙成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素遙在圓園世紀(jì)初期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下袁因?yàn)橹圃熨M(fèi)用與直接費(fèi)用相關(guān)性較高袁所以現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用單一數(shù)量動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)制造費(fèi)用進(jìn)行分配淵如直接人工小時(shí)或直接材料定額冤遙變動(dòng)成本法下袁把各種費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品上去袁首先

16、要了解成本習(xí)性袁以便識(shí)別恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因遙圓園世紀(jì)苑園年代袁人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到成本動(dòng)因分析的重要性袁但是對(duì)多元成本動(dòng)因的成本計(jì)量還是采用非重要性處理方式袁直接計(jì)入期間成本遙在圓園世紀(jì)愿園年代袁科學(xué)技術(shù)的發(fā)展帶動(dòng)了成本計(jì)量技術(shù)的發(fā)展袁為作業(yè)成本法采用多元成本動(dòng)因計(jì)量成本創(chuàng)造了條件遙多元成本動(dòng)因計(jì)量使野不同目標(biāo)袁不同成本冶淵卡普蘭冤得以實(shí)現(xiàn)遙在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中袁成本計(jì)量以企業(yè)戰(zhàn)略既定為假設(shè)袁從成本價(jià)值壓縮角度來(lái)研究成本遙如果我們從廣義的成本動(dòng)因來(lái)研

17、究成本計(jì)量袁就會(huì)發(fā)現(xiàn)院從技術(shù)上袁可以通過(guò)成本工程設(shè)計(jì)來(lái)控制成本的增加與減少曰從企業(yè)戰(zhàn)略上袁可以通過(guò)分析顧客價(jià)值堯設(shè)計(jì)產(chǎn)品作業(yè)來(lái)控制成本的增加與減少遙企業(yè)價(jià)值的增加并非只能通過(guò)減少成本來(lái)實(shí)現(xiàn)袁成本增加也可能使企業(yè)價(jià)值增加遙成本動(dòng)因的確認(rèn)是圍繞各種成本動(dòng)因與成本項(xiàng)目之間的相關(guān)性展開(kāi)的遙如果我們已進(jìn)行了成本動(dòng)因與成本項(xiàng)目之間的相關(guān)性分析袁其后要考慮的就是計(jì)量成本動(dòng)因的成本袁在成本增加與所帶來(lái)的收益之間進(jìn)行權(quán)衡遙成本計(jì)量的精確性不可能完全達(dá)到袁

18、但必須保證相對(duì)誤差的準(zhǔn)確性袁這為我們選擇成本動(dòng)因提供了依據(jù)遙相比以現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的成本信息而言袁以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息的準(zhǔn)確性有所提高袁這與成本動(dòng)因的分析與選擇緊密相關(guān)遙四、成本計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)保持現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算系統(tǒng)袁同時(shí)建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算系統(tǒng)是我們的目標(biāo)袁而這個(gè)目標(biāo)的達(dá)到絕不是遙不可及遙現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展袁電子計(jì)算機(jī)堯人工智能等管理手段融入成本計(jì)量系統(tǒng)袁成本動(dòng)因數(shù)據(jù)庫(kù)的建立會(huì)推動(dòng)企業(yè)作業(yè)成本法的實(shí)施遙在

19、現(xiàn)有管理技術(shù)與科學(xué)技術(shù)水平下袁實(shí)施作業(yè)成本法的成本也會(huì)變得相對(duì)較小袁使得制度演進(jìn)具備了經(jīng)濟(jì)動(dòng)力遙屆時(shí)袁一個(gè)多時(shí)空?qǐng)蚨嗑S度堯多目標(biāo)的成本計(jì)量系統(tǒng)與成本管理系統(tǒng)將展現(xiàn)在我們面前遙這一系統(tǒng)不僅可以為成本計(jì)量服務(wù)袁也可以為企業(yè)預(yù)算管理堯差異分析管理堯約束與激勵(lì)制度的實(shí)施等提供信息支持遙主要參考文獻(xiàn)淤胡亦明援粵月悅堯粵月醞在我國(guó)企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展援會(huì)計(jì)研究袁圓園園員曰猿于道格拉斯窯?？怂怪惞っ显跸荚邔幾g援作業(yè)成本會(huì)計(jì)要要要在中小企業(yè)中的