質(zhì)量成本管理與作業(yè)成本法的精妙結(jié)合

1、2009年第3期(總第63期)邊疆經(jīng)濟(jì)與文化THEBORDERECONOMYANDCULTURENo3姍GenendNo63質(zhì)量威零管理與作業(yè)成本法的精妙結(jié)合劉智英(哈爾濱金融高等專科學(xué)校，哈爾濱150030)摘要：企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，必須重質(zhì)量，只有產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不斷地發(fā)展。實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本管理與作業(yè)成本核算的結(jié)合，關(guān)鍵要樹立質(zhì)量成本觀念；企業(yè)質(zhì)檢應(yīng)投入必要的資金；提高企業(yè)的人員素質(zhì)。關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本；管理；作業(yè)成本

2、法中圖分類號(hào)：F40672文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：16725409(2009)03003402一、質(zhì)量成本管理的概念和構(gòu)成質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)的生存之本。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，使企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到，不僅要關(guān)注產(chǎn)品傳統(tǒng)成本的降低——原材料、工資費(fèi)用、制造費(fèi)用等，更要關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量成本的管理和控制。質(zhì)量成本管理逐漸提到企業(yè)管理的日程上來。要實(shí)施質(zhì)量成本管理，首先要了解質(zhì)量的含義。“質(zhì)量”有多種理解，諸如：高品質(zhì)，商品和服務(wù)應(yīng)遵循客戶

3、的消費(fèi)偏好；低差異，商品出現(xiàn)故障的比率低，而可信賴度高等。要提高產(chǎn)品的質(zhì)量，保證產(chǎn)品的安全性，就要在很多環(huán)節(jié)、程序下功夫，就會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本費(fèi)用。質(zhì)量成本是指為進(jìn)行以保證良好質(zhì)量為目的的作業(yè)活動(dòng)而發(fā)生的各種相關(guān)成本，和由于產(chǎn)品質(zhì)量超出控制而給企業(yè)造成的額外支出。質(zhì)量成本具體由鑒定成本、預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本構(gòu)成。質(zhì)量成本管理就是圍繞著提高產(chǎn)品質(zhì)量而實(shí)施的管理活動(dòng)。鑒定成本和預(yù)防成本是固定成本，無論產(chǎn)品生產(chǎn)量是多少都應(yīng)該嚴(yán)把

4、質(zhì)量關(guān)，保證足夠的鑒定成本和預(yù)防成本的投入。內(nèi)部損失成本和外部損失成本應(yīng)該設(shè)法使其減少，這也是質(zhì)量成本管理中主要控制的項(xiàng)目。二、質(zhì)量成本管理的實(shí)施方法要實(shí)施質(zhì)量成本管理，首先要進(jìn)行質(zhì)量成本的計(jì)算，質(zhì)量成本的計(jì)算可以結(jié)合作業(yè)成本法。1作業(yè)成本法的內(nèi)涵。作業(yè)成本法是20世紀(jì)后期產(chǎn)生的一種新型會(huì)計(jì)理論，源于美國(guó)，其英文縮寫為ABC。是以作業(yè)為計(jì)算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)來分配間接費(fèi)用的一

5、種成本計(jì)算方法。質(zhì)量成本，可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，將其與產(chǎn)品的成本聯(lián)系起來，從而起到降低產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本管理的目的。2作業(yè)成本法下的質(zhì)量成本核算程序。首先，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一般來說，企業(yè)與質(zhì)量成本管理有關(guān)的作業(yè)中心包括4個(gè)，即預(yù)防中心、鑒定中心、內(nèi)部外部故障中心、統(tǒng)一協(xié)調(diào)中心。其次，將進(jìn)行質(zhì)量成本管理所投入的費(fèi)用或資源根據(jù)資源動(dòng)因分配給各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中，每個(gè)成本庫(kù)所代表的是其所在中心所執(zhí)行的作業(yè)。要實(shí)現(xiàn)資源的分配，

6、必須確定各個(gè)作業(yè)中心所消耗的資源動(dòng)因量，比如鑒定中心所承擔(dān)的人工費(fèi)用，與鑒定中心的鑒定人員數(shù)密切相關(guān)；預(yù)防中心所承擔(dān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)與相應(yīng)的培訓(xùn)次數(shù)和人數(shù)密切相關(guān)。再次，將各作業(yè)中心歸集的成本按各自的作業(yè)動(dòng)因分配給最終的產(chǎn)品。將作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行量化，計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率，根據(jù)各種產(chǎn)品所耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)進(jìn)行作業(yè)成本的分配。最后，將各品種所承擔(dān)的作業(yè)成本進(jìn)行匯總，即可得到各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的質(zhì)量成本，用總成收稿日期：20081021作者簡(jiǎn)介：劉智英(1977

7、一)，女，哈爾濱人，講師，碩士，從事管理科學(xué)與工程研究。團(tuán)BIANJIANGJING11YUWENHUA萬方數(shù)據(jù)劉智英：質(zhì)量成本管理與作業(yè)成本法的精妙結(jié)合本除以產(chǎn)品數(shù)量得到單位成本中應(yīng)承擔(dān)的質(zhì)量成本，并為進(jìn)一步的展開作業(yè)分析提供數(shù)據(jù)來源。三、作業(yè)成本法下的質(zhì)量成本管理首先確定企業(yè)質(zhì)量成本管理涉及到的主要資源。在質(zhì)量成本管理中“資源”即為“費(fèi)用”。包括間接人工費(fèi)用、福利費(fèi)用、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等(見表1)。表1資源及資源動(dòng)因表NO資源成本習(xí)性資源

8、動(dòng)因計(jì)量指標(biāo)數(shù)據(jù)來源1人工費(fèi)用問接費(fèi)用人員數(shù)人力資源部2福利費(fèi)用問接費(fèi)用人員數(shù)人力資源部3計(jì)算機(jī)系統(tǒng)間接費(fèi)用軟件的更新次數(shù)網(wǎng)絡(luò)部門4機(jī)器設(shè)備間接費(fèi)用工時(shí)數(shù)按各作業(yè)設(shè)備科5維修問接費(fèi)用機(jī)器工時(shí)數(shù)所耗資源設(shè)備科6能源直接費(fèi)用產(chǎn)品物資科資料收集郵寄數(shù)，會(huì)議數(shù)，量的比例7間接費(fèi)用調(diào)研部費(fèi)用調(diào)查次數(shù)進(jìn)行分配車問8廢品損失直接費(fèi)用產(chǎn)品茵豫們。If梆9賠款損失間接費(fèi)用部門的責(zé)任鋤鮒】、財(cái)j梆lO協(xié)嗣費(fèi)用間接費(fèi)用人數(shù)其次，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定企業(yè)的作

9、業(yè)中心，明確各作業(yè)中心的作業(yè)流程，并根據(jù)相關(guān)的作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算各作業(yè)的動(dòng)因分配率，分配作業(yè)中心各個(gè)作業(yè)歸集的作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)中心匯總產(chǎn)品應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量成本，具體計(jì)算過程如下：假設(shè)作業(yè)1歸集的費(fèi)用為M，企業(yè)有兩種產(chǎn)品甲和乙，所耗的作業(yè)量可以在人力資源部門獲得，與新產(chǎn)品有關(guān)的培訓(xùn)次數(shù)為N次，則分配率為M／N，其含義為一次培訓(xùn)的費(fèi)用，已知針對(duì)于兩個(gè)品種進(jìn)行的培訓(xùn)次數(shù)，用分配率分別乘以培訓(xùn)次數(shù)，便可確定甲乙兩個(gè)品種成本中所承擔(dān)的作業(yè)1的質(zhì)量成本

10、，當(dāng)然如果培訓(xùn)次數(shù)無法在兩個(gè)品種之問進(jìn)行分配，則可以選擇培訓(xùn)時(shí)問進(jìn)行費(fèi)用的分配，或者其他更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。從作業(yè)2到作業(yè)9的分配原理同作業(yè)l的分配原理相同，而后根據(jù)作業(yè)中心進(jìn)行匯總，以避免賬務(wù)處理的項(xiàng)目過多。最后，對(duì)于作業(yè)成本法計(jì)算出來的產(chǎn)品質(zhì)量成本進(jìn)行作業(yè)分析與改進(jìn)。大部分公司將銷售額的10％作為質(zhì)量成本，有的甚至超過20％。但是質(zhì)量管理大師克勞士比在他的一書中說，質(zhì)量成本不應(yīng)該超過4％～5％。根據(jù)國(guó)內(nèi)外成功的經(jīng)驗(yàn)，質(zhì)量成本構(gòu)成中各項(xiàng)

11、成本的最佳比是：預(yù)防成本占質(zhì)量成本總額的10％，鑒定成本占總額的40％，故障成本占總額的50％?？傊治龅哪康?，就是對(duì)于企業(yè)的質(zhì)量管理的作業(yè)流程要有充分的了解，判斷是否作業(yè)的發(fā)生是必不可少的，減少不必要的工作流程，從而減少資源的占用，或者使原來分配在該作業(yè)的資源，轉(zhuǎn)移到更有價(jià)值的作業(yè)中去，從而創(chuàng)造出更多的價(jià)值。四、質(zhì)量成本管理實(shí)施的幾點(diǎn)建議在我國(guó)，質(zhì)量成本管理還是一個(gè)新的事物，在實(shí)施過程中可能存在一系列的問題，企業(yè)必須建立一套適合自身現(xiàn)

12、狀的質(zhì)量成本管理方法、體系以及工作保障制度，才能改變這種落后的狀況，總結(jié)起來可以從以下幾個(gè)方面著手：L211加強(qiáng)意識(shí)轉(zhuǎn)變，樹立質(zhì)量成本觀念。[31目前，企業(yè)存在著對(duì)于質(zhì)量成本認(rèn)識(shí)不足的問題，甚至一些財(cái)務(wù)人員對(duì)于質(zhì)量成本的含義都不知道，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)宣傳，樹立質(zhì)量成本的觀念，建立實(shí)施質(zhì)量成本的理論基礎(chǔ)。2企業(yè)應(yīng)該在質(zhì)量檢測(cè)方面投入必要的資金。“三鹿毒奶粉事件”報(bào)露了奶制品行業(yè)存在的嚴(yán)重問題，分析其原因，質(zhì)量檢測(cè)投入的資金不足是一個(gè)關(guān)鍵的

13、問題。目前的企業(yè)普遍存在著設(shè)備老化，檢測(cè)指標(biāo)過于簡(jiǎn)單等問題。3注重人員培訓(xùn)，提高人員的素質(zhì)，克服人員素質(zhì)障礙。企業(yè)應(yīng)該力圖建立成學(xué)習(xí)型企業(yè)，在學(xué)習(xí)中開始，在學(xué)習(xí)中發(fā)展。質(zhì)量成本的實(shí)施，要求專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，質(zhì)量檢測(cè)人員和市場(chǎng)調(diào)研員。還要有成本分析的專業(yè)人士。而我國(guó)企業(yè)普遍存在著忽略質(zhì)量成本管理的問題，而成功實(shí)施質(zhì)量成本管理的更是少之又少。所以企業(yè)要想有效地實(shí)施質(zhì)量成本管理，人才的培訓(xùn)與積累成為關(guān)鍵的因素。參考文獻(xiàn)：[1]劉智英作業(yè)成本管理