作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的融合_基于價(jià)值鏈紐帶的作用

1、成本管理CostManagement!“#$%協(xié)調(diào)組織內(nèi)部的各項(xiàng)作業(yè)使各項(xiàng)作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣形成較為理想的“作業(yè)鏈”以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)而揚(yáng)長(zhǎng)避短為改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。(二)價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的作用從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個(gè)合理的嫁接就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本分析框架。因此戰(zhàn)略成本管理有價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析三個(gè)基本框架。(

2、1)價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商起直至最終產(chǎn)品消費(fèi)者的相關(guān)活動(dòng)的整合是從戰(zhàn)略角度分析如何控制成本。價(jià)值鏈分析就是通過(guò)分析和利用公司內(nèi)部和外部之間的相關(guān)活動(dòng)來(lái)達(dá)到整個(gè)公司策略目的實(shí)現(xiàn)成本最低化。價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略性分析工具關(guān)注產(chǎn)品的整個(gè)價(jià)值鏈?zhǔn)紫仁亲R(shí)別價(jià)值鏈活動(dòng)然后識(shí)別每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因找到增加顧客價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì)。按其分析角度又分為行業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。(2)戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴以生存

3、的市場(chǎng)上如何選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)者。在戰(zhàn)略管理中首先應(yīng)分析企業(yè)產(chǎn)品所處的生命周期和市場(chǎng)份額等然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。波特就企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)提出了三種基本戰(zhàn)略:成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。還有一種整合戰(zhàn)略包括橫向整合和縱向整合運(yùn)用整合戰(zhàn)略調(diào)整整合程度可以重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈提高企業(yè)整體盈利水平。(3)成本動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因從價(jià)值鏈的角度看每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨(dú)特的成本動(dòng)因它用來(lái)解釋創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的成本因此每一項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活

4、動(dòng)都有獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源。戰(zhàn)略成本動(dòng)因又大體可分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素主要包括規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、多樣性等。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素主要包括員工對(duì)企業(yè)投入的向心力(凝聚力)、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力運(yùn)用和聯(lián)結(jié)關(guān)系等?？傊畠r(jià)值鏈作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的融合59CostManagement成本管理!“#$%戰(zhàn)略定

5、位分析將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合成本動(dòng)因分析進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)找出成本的驅(qū)動(dòng)因素。三者的有機(jī)結(jié)合保證了成本管理戰(zhàn)略的有效性和體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。二、基于價(jià)值鏈紐帶的作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理融合(一)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的聯(lián)系盡管作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理存在著比較顯著的差別但是由于它們都是為了克服傳統(tǒng)成本管理所存在的缺陷從而更好地滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下企業(yè)成本管理的需要而形成的這就使彼此之間存在著緊密的聯(lián)系

6、而不是相互獨(dú)立的。ABC顯示了作業(yè)如何消耗資源以及產(chǎn)品或客戶如何引發(fā)作業(yè)克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷使以前的許多不可控間接費(fèi)用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控大大拓寬了成本核算的范圍改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒皶r(shí)提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息為管理者管理作業(yè)以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了信息。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)成功的企業(yè)將其資源投入到那些能夠帶來(lái)最大戰(zhàn)略意義的作業(yè)中去而以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本管理(ABCM)正在形成它把管理重心深入到作

7、業(yè)層次是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的具體運(yùn)用。ABC和ABCM對(duì)成本領(lǐng)先的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略至關(guān)重要因?yàn)樗鎰e了關(guān)鍵作業(yè)(主要作業(yè))、成本動(dòng)因及為降低成本而改善過(guò)程的途徑幫助管理者發(fā)現(xiàn)價(jià)值增加的機(jī)會(huì)還能夠幫助管理者發(fā)展客戶戰(zhàn)略、支持技術(shù)領(lǐng)先戰(zhàn)略或者建立價(jià)格戰(zhàn)略。實(shí)施ABC可能會(huì)帶來(lái)這樣的收益:提供更為精確的成本為定價(jià)策略提供相應(yīng)的成本信息加強(qiáng)對(duì)成本有效的管理和控制堅(jiān)持改善市場(chǎng)營(yíng)銷策略提高產(chǎn)品的贏利性產(chǎn)品和客戶盈利性的有效分析改善成本控制提供準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)指標(biāo)等

8、。SCM中的執(zhí)行性成本動(dòng)因分析包括對(duì)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的作業(yè)動(dòng)因分析和資源動(dòng)因分析而成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的核心概念作業(yè)動(dòng)因分析和資源動(dòng)因分析均屬于作業(yè)分析的構(gòu)成部分由此可見(jiàn)SCM框架中包含了ABC的思想也可以說(shuō)ABC是構(gòu)成SCM的重要組成部分。又從SCM與ABC在成本管理中的地位差別上看(本文所探討方面的地位)也可以說(shuō)作業(yè)成本法的實(shí)施為SCM順利地在企業(yè)中的應(yīng)用作了鋪墊這也為它們?cè)诔杀竟芾碇薪Y(jié)合起來(lái)運(yùn)用提供了可能和減少了某些必要的成

9、本分析步驟從而降低了成本管理的成本提高了成本管理的效率。此外SCM的戰(zhàn)略定位分析中的整合戰(zhàn)略即通過(guò)ABC下的成本動(dòng)因分析(廣泛意義上的成本動(dòng)因分析其包括了整個(gè)價(jià)值鏈的成本動(dòng)因分析)也可以說(shuō)是作業(yè)分析來(lái)判斷企業(yè)作業(yè)的整合程度是否合理從而確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略達(dá)到降低成本的目的。上述兩種現(xiàn)代成本管理方法之間的聯(lián)系給它們的有機(jī)結(jié)合創(chuàng)造了必備的條件。(二)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理融合可行性分析由以上分析可以得出通過(guò)價(jià)值鏈分析的方法可以將這兩種現(xiàn)代

10、成本管理方法緊密聯(lián)系在一起這種有機(jī)的聯(lián)系也就為其有機(jī)結(jié)合運(yùn)用于企業(yè)成本管理提供了可能。在企業(yè)的成本管理實(shí)踐中整個(gè)企業(yè)(企業(yè)的全部成員)都要樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理的觀念并從思想意識(shí)上認(rèn)為自己是企業(yè)成本管理的一員有責(zé)任落實(shí)企業(yè)的各種成本管理方法和措施。在SCM思想的指導(dǎo)下來(lái)開(kāi)展企業(yè)的成本管理活動(dòng)具體操作為:(1)先運(yùn)用價(jià)值鏈分析法來(lái)分析研究企業(yè)所處的各種價(jià)值鏈用作業(yè)成本法來(lái)分析各種價(jià)值鏈的有效性達(dá)到優(yōu)化、協(xié)調(diào)、重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈的目的。(2)在第一步

11、提供了SCM總體分析框架的基礎(chǔ)上選擇企業(yè)具體的戰(zhàn)略從而確定企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運(yùn)行機(jī)制。在進(jìn)行戰(zhàn)略選擇時(shí)要綜合運(yùn)用價(jià)值鏈分析法和ABC。(3)運(yùn)用成本動(dòng)因分析找出成本的驅(qū)動(dòng)因素以便對(duì)癥下藥保證成本管理戰(zhàn)略的有效性成本動(dòng)因分析是作業(yè)分析的一部分用價(jià)值鏈分析法與作業(yè)綜合分析尋求結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因用ABC的資源動(dòng)因分析與作業(yè)動(dòng)因分析尋求執(zhí)行性成本動(dòng)因。(4)在以上三步的基礎(chǔ)上通過(guò)采取各種針對(duì)性的措施、方法來(lái)控制企業(yè)的成本使其滿足成本效益

12、原則實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)然后再進(jìn)行類似的循環(huán)步驟對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行管理。(三)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理融合運(yùn)用于實(shí)踐的發(fā)展前景現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展就必須采取各種措施降低成本以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地這就給企業(yè)對(duì)其成本管理進(jìn)行改革提供了必備的動(dòng)力。再者企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理方法與思想的缺陷已越來(lái)越明顯越來(lái)越不能夠滿足企業(yè)成本決策和管理決策的需要這就為企業(yè)引入現(xiàn)代成本管理理念與方法

13、創(chuàng)造了客觀條件。又由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相比以前發(fā)生了很大的變化并且環(huán)境與科學(xué)技術(shù)已在日新月異地變化著這給企業(yè)應(yīng)用先進(jìn)的高科技技術(shù)改進(jìn)成本管理提供了外部條件。這些主客觀條件使得企業(yè)不得不對(duì)企業(yè)的成本管理進(jìn)行改革為現(xiàn)代成本管理理念與方法的運(yùn)用創(chuàng)造了前提和基礎(chǔ)。有些企業(yè)在單獨(dú)運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法中的一種時(shí)已取得了明顯的效果并積累了一些成功經(jīng)驗(yàn)有些企業(yè)無(wú)論是從自己的組織結(jié)構(gòu)上還是從全員的思想意識(shí)上都作了大量的改革與革新這為引入先進(jìn)的成本管

14、理方法提供了條件奠定了基礎(chǔ)。由我國(guó)企業(yè)在單獨(dú)運(yùn)用ABCM和戰(zhàn)略成本管理時(shí)所存在的一些問(wèn)題和需要改進(jìn)的地方可以看出這些方法要想得到恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用改革是必需的培訓(xùn)是必要的高科技是必備的。在綜合運(yùn)用于實(shí)踐時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)要求會(huì)更高、更苛刻但是各企業(yè)已充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代成本管理理念與方法的優(yōu)越性并且結(jié)合運(yùn)用于企業(yè)的成本管理會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的收益及成本管理效益與效率極大提高那么綜合運(yùn)用于實(shí)踐已是大勢(shì)所趨其也必將大有作為?！獏⒖嘉?/p>

15、獻(xiàn):[1]于富生、王俊生、黎文珠:《成本會(huì)計(jì)學(xué)》中國(guó)人民大學(xué)出版社2002年版。[2]甘永生:《基于價(jià)值鏈的成本管理特征程序及降低成本的途徑》《會(huì)計(jì)之友》2005年第2期。[3]張妍等:《紀(jì)念閻達(dá)五教授推進(jìn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究》《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2005年第1期。[4]夏斌:《作業(yè)會(huì)計(jì)在我國(guó)的理論與實(shí)踐》《西安理工大學(xué)學(xué)報(bào)》1998年第7期。[5]楊宇紅、梅世強(qiáng):《作業(yè)成本法與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合》《內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》2004年第3期。(編輯夏