[學(xué)習(xí)]所得稅匯算清繳前的納稅控制策略

1、所得稅匯算清繳前的納稅控制策略,,◇經(jīng)濟(jì)形勢日趨嚴(yán)峻◇稅收政策變化大，新政策多◇稅收任務(wù)重，稽查風(fēng)險(xiǎn)大◇年終決算管理風(fēng)險(xiǎn)◇匯算清繳管理風(fēng)險(xiǎn)◇匯繳前稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),課程目標(biāo)——為什么匯繳前要進(jìn)行納稅控制？,,目錄,,,,,,,,,,,收入項(xiàng)目納稅控制策略,2,,匯算清繳涉及的風(fēng)險(xiǎn)及控制策略,4,,扣除項(xiàng)目納稅控制策略,,5,所得稅匯算清繳控制環(huán)境,課程大綱,2011年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn),法律面變化征管面變化產(chǎn)業(yè)面變化企

2、業(yè)自身涉稅誤區(qū),法律層面,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 《中華人民共和國增值稅暫行條例(修訂草)》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例(修訂草案)》 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(修訂草案)》,稅制改革的日程表,,個(gè)人所得稅改革,增值稅改革內(nèi)容,,,自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)

3、防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。,轉(zhuǎn)型可能方案,納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：（1）購進(jìn)（包括接受捐贈和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)；（2）用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn) 貨物

4、或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；（3）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；（4）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。 納稅人外購和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于本辦法的扣除范圍。,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：（1）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含本辦法 所稱固定資產(chǎn)的在建工

5、程，下同）；（2）將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；（3）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（4）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；,視同銷售的規(guī)定,納稅人的下列行為，視同銷售貨物：（1）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；（3）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他 單位或個(gè)體經(jīng)營者；（4）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投

6、資者；（5）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； (6）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,影響： 經(jīng)測算，明年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。,增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對比

7、,企業(yè)所得稅產(chǎn)品分成非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈、償債贊助、集資廣告、樣品職工福利利潤分配,增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等）捐贈投資分配集體福利個(gè)人消費(fèi),案例 某陶瓷廠2011年將自產(chǎn)的瓷磚貼自建工程的墻面，有同時(shí)翻新本企業(yè)的辦公墻面，先后共產(chǎn)生瓷磚成本60萬元，同期市場價(jià)格100萬元，財(cái)務(wù)部長根據(jù)新所得稅法不再做視同銷售處理，相應(yīng)也沒有計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。 請問：這樣處理有問

8、題嗎？,這說明企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)以及國內(nèi)統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)間移送貨物（新法第50條規(guī)定匯總繳稅）不再列入視同銷售范圍，不增加應(yīng)納稅所得額。,新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有規(guī)定的除外。”,

9、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為視同銷售： “設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一個(gè)縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的?！?因此，新企業(yè)所得稅法及條例縮小了所得稅視同 銷售的范圍，而增值稅視同銷售的范圍沒有變化。,征管層面,2011年8月以前近10年來財(cái)政收入都以兩位數(shù)的速度增長，2011年

10、9月財(cái)政收入僅增長2.5％，未來財(cái)政收入出現(xiàn)增長減速甚至出現(xiàn)負(fù)增長的狀況趨勢明顯。 2011年10月工業(yè)增加值回落到2001年以來最低數(shù)8.2％。,新時(shí)期企業(yè)所得稅管理的24個(gè)字的新要求： 分類管理，優(yōu)化服務(wù) 核實(shí)稅基，完善匯繳 強(qiáng)化評估，防范避稅 反避稅一 反避稅二 反避稅三,結(jié)論： 08年度企業(yè)所得稅的匯算清繳一定會強(qiáng)化納稅評估、檢查

11、，過去匯算清繳例行公事式的現(xiàn)象一定會發(fā)生很大的改變，企業(yè)一定要引起高度重視。,產(chǎn)業(yè)面,美國出現(xiàn)的次貸危機(jī)、引發(fā)今年9月份爆發(fā)的美國金融海嘯，給我們的企業(yè)帶來重大影響，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、經(jīng)營獲利的不確定進(jìn)一步增大,當(dāng)前面臨世界金融形勢和挑戰(zhàn),2007年9月，英國第五大抵押貸款銀行 Northern Rock 遭遇擠提，3天時(shí)間被提款20億英鎊，相當(dāng)于該行存款總額的10%。,2007年至2011年1月，Northern Rock 一年內(nèi)股價(jià)從1

12、257便士跌至94便士，其市值由160億英鎊縮減到目前的11.94億英鎊。,當(dāng)前面臨世界金融形勢和挑戰(zhàn),我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢,第三季度GDP同比增長9%,按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長9.9%，比上年同期回落2.3個(gè)百分點(diǎn)。首次GDP增長下降到個(gè)位數(shù)。國際貨幣基金組織(IMF)將中國的2011年GDP預(yù)期增長率由9%調(diào)為8%。,當(dāng)前稅收形勢,9月全國稅收收入增幅下降至2.5％。第一、二、三季度稅收收入同比分別增長33.8％、27.7％和10.

13、6％，8月、9月僅分別增長5.6％和2.5％，為2003年以來月度最低增幅。一些重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)較大回落；東部地區(qū)稅收增速明顯回落，并逐步傳導(dǎo)到中西部。第四季度組織收入面臨著嚴(yán)峻的形勢。,目錄,,,,,,,,,,,收入項(xiàng)目納稅控制策略,2,,匯算清繳涉及的風(fēng)險(xiǎn)及控制策略,4,,扣除項(xiàng)目納稅控制策略,,5,所得稅匯算清繳控制環(huán)境,企業(yè)所得稅匯算清繳控制環(huán)境,了解一般匯算清繳的管理外部稅法的變化對企業(yè)所得

14、稅匯算清繳的影響第二 外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響,了解一般匯算清繳的管理 何謂匯算清繳？ 企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳 ？ 哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳？,“匯算清繳”是企業(yè)所得稅征管工作中的專門術(shù)語。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是以一個(gè)會計(jì)年度為一個(gè)納稅周期的，而在年度之內(nèi)是以預(yù)繳的形式申報(bào)納稅的。其中就會與實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的稅款產(chǎn)生一定的差異，這個(gè)差異要進(jìn)行全年匯總清理后，才能確定，而匯總清理的過程，

15、在稅收征管上就稱之為“匯算清繳”。 匯算清繳的過程，實(shí)際上是將年終財(cái)務(wù)結(jié)算的結(jié)果，按稅收方面的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和整理，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查確認(rèn)的征收管理過程。所要提供的的資料應(yīng)該是以納稅有關(guān)的納稅申報(bào)表（包括自行進(jìn)行稅收調(diào)整的一些格式化表格資料），以及企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表等。,何謂匯算清繳？ 匯算清繳=匯算+清繳,企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳 ？,新企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅實(shí)

16、施條例稅收征管法企業(yè)所得稅核定征收辦法國稅發(fā)[2011]30號,哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳？ 實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。,為什么要了解一般匯算清繳的管理？？？,企業(yè)自身涉稅誤區(qū),通過關(guān)系解決企業(yè)稅務(wù)問題財(cái)務(wù)可以處理好涉稅問題請稅務(wù)代理就可以解決一切稅務(wù)問題行政許可法實(shí)

17、施后企業(yè)就沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn),納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源,來源于稅收立法的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人自身的納稅風(fēng)險(xiǎn),來源于稅收立法的納稅風(fēng)險(xiǎn) 立法基礎(chǔ)－－公法 稅法體系－－成文法來源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險(xiǎn) 信息嚴(yán)重不對稱 自由裁量權(quán)約束來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的納稅風(fēng)險(xiǎn) 交易環(huán)節(jié)，銷售方法來源于納稅人自身的納稅風(fēng)險(xiǎn) 缺乏依法

18、納稅 專業(yè)能力（稅法精神把握不?。?不當(dāng)?shù)幕I劃行為,案例,2003年，東北某機(jī)械廠自制一臺搬運(yùn)車作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用。該廠經(jīng)營范圍中既沒有搬運(yùn)車產(chǎn)品生產(chǎn)許可，也不具有搬運(yùn)車生產(chǎn)的資質(zhì)，企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中，通過“在建工程”科目對該行車的所有材料費(fèi)用等作了歸集，然后轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。在增值稅處理上，企業(yè)認(rèn)為，搬運(yùn)車上使用的外購材料費(fèi)用等用于“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，因而其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金都已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。2007年初，稅務(wù)部門對該機(jī)

19、械廠進(jìn)行了稅務(wù)檢查。檢查發(fā)現(xiàn)這一情況后，稅務(wù)部門依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的行為，視同銷售貨物，提出了不同的意見。稅務(wù)部門要求企業(yè)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，即按同類搬運(yùn)車的銷售價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，允許搬運(yùn)車所使用的材料費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅金予以抵扣。對于自產(chǎn)的搬運(yùn)車，企業(yè)和稅務(wù)部門都理解是用于“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，但是稅務(wù)處理的看法卻大相徑庭，到底誰對誰錯(cuò)呢？,解釋,《增值稅暫

20、行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。由此可知，符合上述四個(gè)方面的情形，才屬于稅法指明的非應(yīng)稅項(xiàng)目?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)用外購的貨物用于制作固定資產(chǎn)行車，顯然是用于固定資產(chǎn)的在建工程，符合用于“非應(yīng)稅項(xiàng)目”規(guī)定的情形之“固定資產(chǎn)在建工程”，因此，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該作轉(zhuǎn)

21、出處理。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2004]156號）文件中得到反證。該文規(guī)定，納稅人用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣。從文件規(guī)定分析，在東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍之前，納稅人用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，只能作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。如果依上面稅務(wù)部門理解，納

22、稅人自制固定資產(chǎn)視同銷售處理的話，其進(jìn)項(xiàng)稅額不是不得抵扣，而是可以作抵扣處理的，這與財(cái)稅[2004]156號文件精神就產(chǎn)生了矛盾。綜上所述，納稅人自制固定資產(chǎn)不應(yīng)視同銷售處理，該機(jī)械廠自制車固定資產(chǎn)的增值稅處理是正確的。,納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與化解化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種利用納稅評估降低納稅風(fēng)險(xiǎn),1.內(nèi)部管理環(huán)節(jié)的檢查 生產(chǎn)、倉庫、供銷、財(cái)務(wù)上銜接是否順暢，原始數(shù)據(jù)和資料能否準(zhǔn)確及時(shí)采集和共享

23、。 （業(yè)務(wù)流程圖）,化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn),采購,倉庫,生產(chǎn),銷售,財(cái)務(wù),,,,,,,,,,,數(shù)據(jù)和資料,2.業(yè)務(wù)操作與合同符合性檢查（貨、票、款、合同一致性，注意異常）,經(jīng)濟(jì)合同,貨物收發(fā),收款付款,發(fā)票開具取得,客 戶,企 業(yè),,,,,,,,,,,,,,,,3.收入與扣除項(xiàng)目的檢查 □收入審核的基本方法 國稅發(fā)[2007]10號 （1）編制收入項(xiàng)目明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總

24、賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對。 （2）了解各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性?！　。?）注意會計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異。 （4）注意是否存在不計(jì)/少計(jì)收入的情形。,3.收入與扣除項(xiàng)目的檢查 □扣除項(xiàng)目審核的基本方法 （1）獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對?！　。?）審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集

25、是否正確?！　。?）對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出?！　。?）審核會計(jì)處理的正確性，注意會計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。,4.憑證手續(xù)和單據(jù)附件的完備性檢查 理清業(yè)務(wù)流程，從證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性出發(fā)，結(jié)合業(yè)務(wù)常規(guī)，落實(shí)附件是否完備。（特別是成本費(fèi)用項(xiàng)目） 注意考察會計(jì)人員對業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度、會計(jì)知識的熟悉程度。,5.發(fā)票真實(shí)性、合法性檢查（虛開、假發(fā)票的識別）

26、 （1）發(fā)票本身的合法性 （2）發(fā)票填列的有效性 （3）發(fā)票使用區(qū)域的有效性 （4）發(fā)票使用時(shí)間的有效性 （5）發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性 （6）發(fā)票填開單位的合法性,關(guān)于發(fā)票票樣和防偽措施查詢的說明　　 本查詢系統(tǒng)旨在提供全國在用發(fā)票票樣（不包括企業(yè)冠名發(fā)票）、防偽措施和查詢方式的查詢。消費(fèi)者和受票單位可以通過本系統(tǒng)了解所接受的發(fā)票是否屬于標(biāo)準(zhǔn)樣式的發(fā)票，以及該發(fā)票相對應(yīng)的防偽措施。　　本

27、系統(tǒng)不能進(jìn)行已開具發(fā)票內(nèi)容的查詢，消費(fèi)者和受票單位如需查詢已開具發(fā)票內(nèi)容是否真實(shí)，可以通過本系統(tǒng)提供的查詢電話或網(wǎng)站進(jìn)行查詢，或到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳查詢?！　　　　　?全國統(tǒng)一發(fā)票及防偽措施說明　　　　全國統(tǒng)一發(fā)票（票樣統(tǒng)一，由各地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制）　　發(fā)票換票證　　稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票　　機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票　　二手車

28、銷售統(tǒng)一發(fā)票　　保險(xiǎn)業(yè)專用發(fā)票　　保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票　　公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開 代開）　　國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票　　國際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票　　國際海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專用發(fā)票　　國際海運(yùn)業(yè)船舶代理專用發(fā)票　　建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開 代開)　　鐵路客運(yùn)餐車定額發(fā)票　　不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票（自開 代開）　　民航運(yùn)輸電子客票行程單　　銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票　　報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票　　　　全國統(tǒng)一防偽措施：　

29、　一、手寫版普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)采用水印紙印制，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有SW字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。　　二、部分普通發(fā)票使用干式復(fù)寫紙印制。如公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票，不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票等?！　∪?、電腦發(fā)票尚未采取全國統(tǒng)一防偽措施，部分地區(qū)使用帶有SW字樣的水印紙，其他省市使用普通壓感紙?！　∷?、定額發(fā)票用紙暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市自行確定。,,,假發(fā)票的識別 國稅函[2004]521號,,

30、納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與化解化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種利用納稅評估降低納稅風(fēng)險(xiǎn),08年所得稅匯繳前的納稅風(fēng)險(xiǎn)分析,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：納稅評估重點(diǎn)分析對象,◇重點(diǎn)稅源戶 ◇特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè) ◇稅負(fù)異常變化的企業(yè) ◇長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)的企業(yè) ◇納稅信用等級低下的企業(yè) ◇日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) ◇稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè),1.計(jì)算所得稅稅負(fù)率 □所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 稅負(fù)率 =

31、應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%. □主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率 利潤稅負(fù)率 =（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%. □所得稅貢獻(xiàn)率 所得稅貢獻(xiàn)率 =應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%.,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：所得稅稅負(fù)合理性檢查 （國稅發(fā)[2005]43號 ）,結(jié)合比較分析方法分析稅負(fù)異常變化,本

32、年度企業(yè)所得稅申報(bào)表數(shù)據(jù),上年度企業(yè)所得稅申報(bào)表數(shù)據(jù),本年度企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù),,,,,比較分析,2.與預(yù)警值比較，評估稅負(fù)的高低 ▽,▼,確定納稅評估對象,,納稅評估分析,綜合運(yùn)用種類納稅評估指標(biāo)，參照指標(biāo)預(yù)警值（標(biāo)準(zhǔn)值）進(jìn)行配比分析。納稅評估指標(biāo)分為通用分析指標(biāo)和分稅種特定分析指標(biāo)， 見《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號）。預(yù)警值是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況等各類相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用內(nèi)、外部相關(guān)信息和數(shù)學(xué)的

33、方法比較測算出的算術(shù)平均值或加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)區(qū)間，是評估指標(biāo)分析的重要參照物。,,,差異分析,納稅人當(dāng)期指標(biāo),疑點(diǎn)區(qū)域,納稅人上年同期相關(guān)指標(biāo),行業(yè)指標(biāo)參數(shù)值,,,,,納稅評估分析,分析模型1：,,發(fā)票稅控?cái)?shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合治稅數(shù)據(jù),差額比較分析,征 管數(shù) 據(jù),疑 點(diǎn)差 額,,納稅評估分析,分析模型2：,,納稅評估分析,分析模型3：數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析模型,根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，探索不同行業(yè)應(yīng)征稅款與經(jīng)濟(jì)變量的關(guān)系，將前者設(shè)為自

34、變量，將后者設(shè)為因變量，測算企業(yè)應(yīng)納稅額，較為復(fù)雜，具有一定的保密性。目前總局正在廣州進(jìn)行試點(diǎn)工作，已完成商業(yè)企業(yè)建模，試點(diǎn)效果良好。今年預(yù)計(jì)完成工業(yè)企業(yè)的建模。,,核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題,稅務(wù)函告：指稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點(diǎn)或問題的納稅人，通過信函等方式告知，要求其進(jìn)行自查并做出解釋說明，提示其依法正確履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的工作方法?！抖悇?wù)函告》稅務(wù)約談：稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點(diǎn)或問題的納稅人，通過約請其

35、進(jìn)行陳述說明或補(bǔ)充舉證，做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法。 《稅務(wù)約談通知書》、《納稅情況報(bào)告表》,核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題,稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約

36、談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。,核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題,實(shí)地調(diào)查核實(shí)納稅評估情況：指稅務(wù)機(jī)關(guān) 通過到納稅人的經(jīng)營場所了解情況、審核帳目憑證等措施，對評估分析中發(fā)現(xiàn)的較為復(fù)雜的涉稅疑點(diǎn)或問題做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法。通過三種核實(shí)手段，給納稅人提供自查自糾的機(jī)會，提供針對性強(qiáng)的深層次服務(wù)，解決計(jì)算填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性涉稅問題。,,,,,,評估結(jié)果處理,評估結(jié)果處理,督促納稅人補(bǔ)繳稅

37、款和滯納金,提請行政處罰,移交稅務(wù)稽查,提請非正常戶等情形認(rèn)定,提出納稅事項(xiàng)建議,未發(fā)現(xiàn)問題歸檔,,,以北京地稅評估結(jié)果處理為例：,移交稅務(wù)稽查情形,存在偷稅嫌疑的。存在逃避追繳欠稅嫌疑的。無正當(dāng)理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實(shí)的。對經(jīng)納稅評估應(yīng)補(bǔ)繳的涉稅款項(xiàng)拒絕及時(shí)足額入庫的。涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。,,分析稅負(fù)變化的原因,所得稅負(fù)率,主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率,主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率,三項(xiàng)期間費(fèi)用變動(dòng)率,

38、收入/成本/費(fèi)用/利潤配比指標(biāo),,,,,,,外部稅務(wù)環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響,第一 外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響第二 外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響,外部稅務(wù)環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響,外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響1）了解新企業(yè)所得稅法的主要變化，重點(diǎn)掌握如下事項(xiàng)： ①新稅法的規(guī)定有哪些？過去依據(jù)舊稅法制定的文件還有效嗎？ ② 扣除項(xiàng)目2）新企業(yè)所得稅征管方面

39、的變化,,,,,天一公司屬于總分結(jié)構(gòu)，公司2007年總所得稅稅負(fù)為2000萬元，轄下有三家分公司，三家分公司的相關(guān)資料如下,假定2011年實(shí)際利潤額較難測定，根據(jù)上年利潤狀況分期預(yù)繳,總公司 1000分公司 1000A 比例＝0.35×（8000／35000）＋0.35×（600 ／1760） ＋0.3×（4000 ／13000）×1000＝35％×1000

40、＝350萬元B 同上C 同上,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第二十一條） 稅法沒有明確規(guī)定的，遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會計(jì)制度，遵從其執(zhí)行的會計(jì)制度）,稅法優(yōu)先原則,一般規(guī)定,收入確定,不符合規(guī)定的銷售折扣與折讓,銷售收入規(guī)定商業(yè)折扣可以扣除，現(xiàn)金折扣不能扣除但可以進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用銷貨退回與折讓可以沖減商品

41、銷售收入,,,未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入,股利紅利：被投資方作出分配決策利息收入：實(shí)際利率法核算出時(shí)期租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期特許權(quán)使用費(fèi)：合同約定應(yīng)付日期捐贈收入：實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入超過十二個(gè)月的長期工程合約,第十三條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取 得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額?！　∏翱钏Q公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。第十四條　企業(yè)所得

42、稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物 收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包 裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。,條例對非貨幣收入的說明,收入確認(rèn)兩個(gè)問題,條例對收入解釋,第十四條 稅法第六條第 ( 一 ) 項(xiàng)所稱銷售貨物收入, 是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。(按增值稅暫行例確定數(shù)量和時(shí)點(diǎn)) 第十五條

43、 稅法第六條第 ( 二 ) 項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入, 是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。(按營業(yè)稅暫行確定數(shù)量和時(shí)點(diǎn)),納稅時(shí)點(diǎn)的界定,第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。第

44、十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。  股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,納稅時(shí)點(diǎn)界定,第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息

45、、欠款利息等收入。 第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。  租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。  特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的

46、特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,納稅時(shí)點(diǎn)界定,第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn) 接受捐贈收入, 應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,,其它收入,第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢

47、余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,分期確認(rèn)收入,條例第二十三條　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：　?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；　?。ǘ┢髽I(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年

48、度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,條例對稅法第三條第三款所得優(yōu)惠,條例第九十一條　非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。,原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 第十九條： 對下列所得，

49、免征、減征所得稅:　　(一)外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；　　(二)國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；　　(三)外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； (四)為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免

50、征所得稅。,四、關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策    2011年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2011年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2011年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。,利潤分配適用稅率,國稅函〔2011〕112號:國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法

51、》及其實(shí)施條例的規(guī)定，2011年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱“協(xié)定”），與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。,關(guān)于利息、特許權(quán)使用費(fèi)過渡,關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理： 外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸

52、款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時(shí)開具完稅證明。,經(jīng)營所得與資本利得,如某企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生虧損，而資本利得（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）產(chǎn)生利潤，可否用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)虧損后納稅？如某企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生利潤，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生損失（

53、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失），可否用經(jīng)營利潤來彌補(bǔ)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失？國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年匯算清繳工作的通知,關(guān)于匯兌損益處理,企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置

54、或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。新稅法下：匯兌損失未實(shí)現(xiàn)可以按稅前扣除。損失與收益的不對稱性,條例對匯兌損益的界定,第四十四條 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失, 以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失, 除已計(jì)入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外, 準(zhǔn)予扣除。,推論：財(cái)稅[2007]80號,企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納

55、稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。推論1：股票轉(zhuǎn)讓所得在未處置前不用納稅，但是處置后減去成本后繳納企業(yè)所得稅。推論2：企業(yè)持有房地產(chǎn)在價(jià)格上漲后可以按公允價(jià)置調(diào)整，但不用繳納企業(yè)所得稅，而在處置時(shí)繳納企業(yè)所得稅。改原來資本利得未實(shí)現(xiàn)納稅為已實(shí)現(xiàn)才納稅。,如何避免三項(xiàng)所得納稅？,三項(xiàng)所得是指國稅發(fā)[2003]45號文規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)投資所得；債務(wù)重組所得；捐贈

56、所得?；I劃分析：1、非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)盡量以個(gè)人名義投資，以法人名義投資，則在評估時(shí)盡量按原值投資，不要出現(xiàn)評估增值；2、債務(wù)重組：某公司董事長免除關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)3、捐贈所得：視同銷售業(yè)務(wù)處理。,企業(yè)所得稅視同銷售,條例第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助

57、、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,原企業(yè)所得稅的視同銷售,企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。（財(cái)政部　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題

58、的通知》 財(cái)稅字［1996］079號 ）,增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對比,企業(yè)所得稅產(chǎn)品分成非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈、償債贊助、集資廣告、樣品職工福利利潤分配,增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等）捐贈投資分配集體福利個(gè)人消費(fèi),,,關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函〔2011〕828號）,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅

59、處理問題通知如下：　　一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。　?。?）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；　?。?）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；　?。?）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；　?。?）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；　?。?）上述兩種或兩種以上情形的混合；　?。?）

60、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！　。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；　?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬；　?。ㄈ┯糜诼毠お?jiǎng)勵(lì)或福利；　　（四）用于股息分配；　?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀洠弧　。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的

61、資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。對2011年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2011年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。,各項(xiàng)扣除,新稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,暫行條例第六條　計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。　　 　　 

62、;(一)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。  　　 (二)納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。  　　 (三)納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)

63、稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。,關(guān)于利息扣除財(cái)稅〔2011〕121號,一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除?！　∑髽I(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1。二、企業(yè)如果能夠按

64、照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得

65、稅。,工資薪金的解釋,條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,合理性判斷,將有可能出臺工資支出稅前扣除管理辦法，合理性判斷從兩個(gè)方面：一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。

66、實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。,關(guān)于職工福利費(fèi),《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條和四十四條是關(guān)于職工社會保險(xiǎn)和住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)。沒有直接提到職工福利費(fèi)。財(cái)政部企業(yè)司下發(fā)了關(guān)于實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)通則的有關(guān)問題的通知（財(cái)企[2007]48號）明確規(guī)定：從2007年1月1日開始，所有的企業(yè)都不再執(zhí)行按工資總額14%提取職工福利費(fèi)。原來已經(jīng)

67、結(jié)余的可以繼續(xù)使用完為止。但上市公司應(yīng)付福利費(fèi)赤字，增加當(dāng)期管理費(fèi)用，結(jié)余的話減少當(dāng)期管理費(fèi)用。將來改為按實(shí)列支職工福利費(fèi)，不再是計(jì)提列支。,國稅函[2011]264號,2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2011年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際

68、使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。,條例對業(yè)務(wù)招待費(fèi)界定,條例第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。,兄弟真是海量!再來一瓶!,條例對廣告支出界定,條例第四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過