[學習]所得稅匯算清繳輔導

1、企業(yè)（個人）所得稅匯算清繳政策培訓,培訓內容,1、所得稅政策講解2、所得稅納稅申報表填報重點提示,所得稅政策講解目錄,第一部分 2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述,主要內容,一、匯算清繳定義及其范圍,匯算清繳的定義：納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者

2、應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。匯算清繳的范圍：凡在納稅年度內從事生產、經(jīng)營（包括試生產、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。,二

3、、匯算清繳的期限,匯算清繳的期限：自納稅年度終了之日起5個月內（5月31日之前）辦理年度申報、提供有關資料、結清稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撤銷等終止生產經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在實際經(jīng)營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經(jīng)營之日起60日內，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終

4、了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。,二、匯算清繳的期限,匯算清繳的期限：納稅人在匯算清繳期限內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期限內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清

5、應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定加收滯納金。,三、匯算清繳報送的資料,,,1、查賬征收企業(yè)應報

6、送：,（1）中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》及其附表；?。?）財務報表；?。?）備案事項相關資料；?。?）按跨省總分機構企業(yè)所得稅政策匯總納稅的企業(yè)所得稅納稅人，應附報《中華人民共和國匯總納稅分支機構分配表》；?。?）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；?。?）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)

7、年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》　（7）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。 （8）應使用年報申報軟件申報，并把打印出來的紙質報表蓋上企業(yè)公章和法定代表人后與附報資料一同報送。,匯算清繳報送的資料包括：,匯算清繳報送的資料,除上述應報送資料外，納稅人在進行年度所得稅匯算清繳時還應區(qū)分不同情況報送以下紙質資料：1、審批、審核、備案事項應報送資料（具體參見寧波市地方稅務局公告2010年第 2號）2、企業(yè)資產損失稅前扣除實行申報扣除制度。企

8、業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未按規(guī)定申報的損失，不得在稅前扣除。（具體參見寧波市地方稅務局公告2011年第4號：寧波市地方稅務局關于貫徹實施《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告）（所得稅摘編第115頁起）,第二部分 應稅收入的確認,主要內容,一、銷售貨物收入,（一）銷售貨物收入確認的原則（參見國稅函〔2008〕875號）：銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易

9、耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。（二）銷售貨物收入確認的條件：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：,一、銷售貨物收入,,商品銷售合同已經(jīng)簽訂；商品所有權相關的主要風險和報酬轉移。,對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。,收入的金額能夠可靠地計量。,已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核

10、算。,,國稅函[2008]875號企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量； (4)已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,會計準則收入的規(guī)定 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企

11、業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(超過50%)(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,（三）收入實現(xiàn)時間的確認,（三）收入實現(xiàn)時間的確認符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： 1、銷售商品采用托收承付方式的，在

12、辦妥托收手續(xù)時確認收入；2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。,（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認,（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

13、2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，例如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。,（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認,（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認3、融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期

14、間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為?！獓叶悇湛偩止?010年第13號 增值稅、營業(yè)稅免,（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認,4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，

15、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。,,問答第6頁第32點問：某商場購商品返購物卡，例如：購1000元商品送100元購物卡，在隨后購150元商

16、品時可抵用，只需付50元現(xiàn)金。此種情形如何確認所得稅收入？答：具體確認時，銷售1000元商品時按1000元確認銷售收入，并結轉商品成本；銷售150元商品時，按50元確認收入，并按實結轉成本。（比100元做銷售費用好）,,問答第6頁第36點問：現(xiàn)金折扣可以稅前扣除嗎？稅前扣除合法憑據(jù)是什么？ 答：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第（五）項第二款規(guī)定，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的

17、期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 符合國稅函[2008]875號文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認的有效合同、根據(jù)實際情況計算的折扣金額明細、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務真實發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實列支。,（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認,5、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，應將總的銷售金

18、額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（增值稅要視同銷售見匯編P116第三點、個人所得稅不征見匯編P57第一條）6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。增值稅也是如此，但是會計處理有點不同，會計上要一次性確認收入,二、提供勞務收入,（一）提供勞務收入確認的條件：P9第三點提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術

19、服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。完工進度的確定，可選用下列方法：1. 已完工作的測量；2. 已提供勞務占勞務總量的比例；3. 發(fā)生成本占總成本的比例。,收入的金額可靠計量；交易的完工進度可靠確認；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。,,（二）當期勞務收

20、入與勞務成本的確認,（二）當期勞務收入與勞務成本的確認：企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。補充：在稅務處理上，企業(yè)受托加工制造大型

21、機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過一個納稅年度的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 勞務成本、工程施工等應按此規(guī)定處理。（勞務成本；工程施工、工程結算等科目的使用）,（三）各類勞務收入的確認,（三）各類勞務收入的確認：1.安裝費。根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入；2.宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業(yè)行

22、為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入；3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入；5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（接下頁）,（三）各類勞務收入的確認,6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍

23、，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入；7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入；8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入

24、。,三、讓渡資產使用權收入,讓渡資產使用權收入包括利息收入、特許權使用費收入以及租金收入。（一）利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（二）特許權使用費收入特許權使用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許

25、權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。與會計的差異調整通過附表三第5行。會計處理還是需要按照權責發(fā)生制原則確認收入。,（三）租金收入確認,（三）租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比

26、原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。 ——國稅函〔2010〕79號,四、其它收益確認,（1）關于債務重組收入確認問題企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。（2）關于股權轉讓所得確認和計算問題企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得

27、該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（3）關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長

28、期投資的計稅基礎。 ——國稅函〔2010〕79號,四、其它收益確認,（4）財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第五條第二款規(guī)定“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，

29、超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失” （5）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得”。 （見匯編P1第五條）,四、其它收益確認,（6）企業(yè)取

30、得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題（國家稅務總局公告2010年第19號） 企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公

31、告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。另有規(guī)定：債務重組所得（匯編P33頁）、 政策性搬遷收入。,,問答第10頁第57點問：《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》中規(guī)定“一、企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納

32、企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅?！痹摴嬷小傲碛幸?guī)定”包括那些情形？答：該公告中“另有規(guī)定”指特殊重組政策和政策性搬遷收入政策，即：特殊重組和政策性搬遷收入仍按原規(guī)定執(zhí)行。,,債務重組所得（匯編P33頁）一般性稅務處理：應在債務

33、重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)；特殊性稅務處理：企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定： （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。（收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%） （三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經(jīng)營活動。 （四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（收

34、購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的80%） （五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。 發(fā)生債務重組所產生的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上的，債務重組所得可以要求在5個納稅年度內，均勻計入各年度應納稅所得額。,,政策性搬遷收入（國稅函〔2009〕118號 ）一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因

35、，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。 二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：    (一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產

36、和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。,,(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 

37、60;  (三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。    (四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。    三、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有

38、無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產和購置其他固定資產等。,,問答第2頁第6點問：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入在企業(yè)所得稅年報中何處填寫？答：企業(yè)已按執(zhí)行的會計制度或會計準則作收入處理的，通過事前備案后，作納稅調減；企業(yè)會計上未作收入處理的，通過事前備案后，不需要進行納稅調整。企業(yè)搬遷或處置收入如不符合暫緩收入確認條件或未辦

39、理備案事項的，應作為應稅收入申報。企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅調整事項均暫在企業(yè)所得稅年報附表三－納稅調整項目明細表的第19行“18.其他”項目處理。,六、視同銷售收入,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；

40、企業(yè)外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入；企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。 ——國稅函〔2008〕828號,六、視同銷售收入,,,問答第10頁第59點問：企業(yè)以非貨幣性資產出資超過賬面價值的部分是否需要繳納所得稅呢？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企

41、業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。非貨幣性資產出資屬于非貨幣性資產交換。因此，以非貨幣性資產出資超過賬面價值的部分應根據(jù)以上規(guī)定繳納所得稅。,七、不征稅收入,（一）不征稅收入的范圍,（二）不征稅收入的確認,（二）不征稅收入的確認（不講）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家

42、投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準

43、予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,（二）不征稅收入的確認,對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時

44、從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。財稅[2011]70號：一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；　?。ǘ┴斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨

45、進行核算。,（二）不征稅收入的確認,上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?！　∪?、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除?！　∷摹?/p>

46、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。 問：安置殘疾人增值稅退稅2011年度起是按應稅收入、免稅收入還是不征稅收入？ （問答第12頁第66點）答：安置殘疾人增值稅退稅2011年度起暫按免稅收入處理。甬地稅一函[2010]20號文件附件一企業(yè)所得稅熱點政策問答第24個問答“關于安置殘疾人增值稅退稅2011年起暫按不征稅收入處理”的規(guī)定作廢。,,問答第13頁第6點問：個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）取得的財政補助資金收入

47、是否征收個人所得稅？答：對個體工商戶、獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的財政補助資金收入暫比照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定執(zhí)行。,八、免稅收入,免稅收入范圍 企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。,,問答第8頁第45點問：投資集團從享受減免

48、所得稅的被投資方取得的分紅如何計算所得稅？答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。,八、免稅收入,非營利組織資格認定（不講） 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：?。ㄒ唬┮婪男蟹菭I利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事

49、業(yè)；（四）財產及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。 上述所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定

50、的除外。,八、免稅收入,非營利組織免稅資格認定（不講） 申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；（三）稅務登記證復印件；（四）非營利組織登記證復印件；（五）申請前年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況；（六）具有資質的中介機構鑒證的申請前會計年度的財務報表和審計報告；（七）登記

51、管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前年度的年度檢查結論；（八）財政、稅務部門要求提供的其他材料。 ——財稅〔 2009 〕123號,國債利息收入,一、關于國債利息收入稅務處理問題（匯編第26頁）　　（一）國債利息收入時間確認　　1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，

52、企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)?！　?.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。　?。ǘ﹪鴤⑹杖胗嬎恪　∑髽I(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：　　國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)　　上述公式中的“國債

53、金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。,國債利息收入,（三）國債利息收入免稅問題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：　　1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅?！　?.企業(yè)到期前轉讓國債、或

54、者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 二、關于國債轉讓收入稅務處理問題　?。ㄒ唬﹪鴤D讓收入時間確認　　1.企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現(xiàn)?！　?.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現(xiàn)。,國債利息收入,（二）國債轉讓收益（損失）計算　　企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其

55、購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）?！　。ㄈ﹪鴤D讓收益（損失）征稅問題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅?！∪?、關于國債成本確定問題　　（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;　?。ǘ┩ㄟ^支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以

56、該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；　　四、關于國債成本計算方法問題　　企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。,鐵路建設債券利息收入,財稅[2011]99號經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得中國鐵路建設債券利息收入有關企業(yè)所得稅政策通知如下：一、對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得

57、稅。 二、中國鐵路建設債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。,,問答第2頁第3問企業(yè)在注銷前，對未付清的貨款是否需要確認收入？問：某企業(yè)自2009年12月開業(yè)以來，一直未有銷售收入，現(xiàn)在準備辦理注銷，但還有一筆購進的貨物未付貨款。請問，企業(yè)在注銷前，對這筆未付清的貨款是否需要確認收入？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括其他收入?！镀髽I(yè)所

58、得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。另外，根據(jù)《稅收征管法實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務

59、證件。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在辦理注銷之前，如果有應付貨款未付清，應將其并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，并在辦理注銷稅務登記前，向稅務機關結清應納稅款。,第三部分 扣除項目的確認,主要內容,,,真實,相關,合理,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。,稅前扣除,一、稅前扣除的原則,二、具體扣除項目,（一）工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金

60、，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時遵循的原則：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地

61、區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。,（一）工資薪金支出,工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；

62、超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。企業(yè)在匯算清繳期限內發(fā)放且屬于匯算清繳年度應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除?？缒甓劝l(fā)放的工資薪金必須在當年計提，并明確到個人。,,納稅人咨詢：個人在國家法定節(jié)假日加班取得兩倍或三倍的加班工資，是否屬于

63、“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼？國稅總局納稅服務司表示：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，《個人所得稅法》第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。因此，加班工資不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼津貼，應并入工薪收入依法征稅。,,問答第7頁第39點問：盡管勞動法規(guī)定“勞動者達到退休年齡，勞動合同終止”，但大量企

64、業(yè)返聘已退休人員仍與與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議）。能否根據(jù)事實合同作為按工資、薪金在稅前列支的證據(jù)？答：1、由于離退休人員達到退休年齡后，不再繳納社會保險費，因此總局在2011年27號令中取消了國稅函[2006]526號文件中“單位是否為離退休人員繳納社會保險費”的判斷條件。根據(jù)各地反映，盡管勞動法規(guī)定“勞動者達到退休年齡，勞動合同終止”，但大量企業(yè)返聘已退休人員仍與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議）

65、。結合總局文件精神，各地在具體執(zhí)行中可從實際合同出發(fā)進行判定。2、結合《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（2011年第27號）和國稅函[2006]526號文件規(guī)定，同時符合下列條件的應認定為工資、薪金所得，否則認定為勞務報酬所得：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇

66、人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。,（一）工資薪金支出,差旅費補貼從2011年起按照企業(yè)內控制度規(guī)定發(fā)放的企業(yè)差旅費補貼在期間費用中扣除，超過財政部門規(guī)定標準發(fā)放的應按照規(guī)定繳納個人所得稅。,個稅政策,個稅匯繳：投資者（業(yè)主）的工資不得稅前扣除。費用扣除標準在計算全年應納稅所得額時，投資者本人扣除費用標準需要分段計算，即前八個月的費用扣除標準為每月2000元

67、，后四個月的費用扣除標準為每月3500元，全年扣除額為30000元（見問答第13頁第8 點）。勞保支出扣除標準每人年1000元。（1）投資者（業(yè)主）工資不得發(fā)放，發(fā)放要扣除。（2）定額扣除費用可通過管理費用列支，不需要合法的憑證（可憑領款憑證列支）。（3）涉及一個投資者投資多個企業(yè)的，確定一家作為費用扣除的企業(yè)。對投資者（業(yè)主）、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營的經(jīng)營者，按照國家規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公

68、積金，可從應納稅所得額中扣除。,個體工商戶的生產、經(jīng)營所得項目應納稅額的計算問題,匯編第56頁個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產經(jīng)營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（見附件二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。其2011年度應納稅額的計算方法如下：　　前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除