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1、論文的主要內(nèi)容及觀點(diǎn): (一)稅收征納行為的理論分析征稅人行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收管理部門,稅務(wù)人員作為具體征稅人員在組織稅收收入過(guò)程中的一系列行為,其包括了從對(duì)納稅人征稅到組織稅款繳納入庫(kù)的整個(gè)過(guò)程。征稅人行為是以國(guó)家法律法規(guī)賦予的權(quán)力為前提的行為,是征稅機(jī)關(guān)對(duì)稅收活動(dòng)和納稅人做出的各種有意識(shí)的行為,這種行為是征稅主體在征稅過(guò)程中采取的征稅遵從行為或征稅不遵從行為。納稅人行為就是納稅人做出的行為,這種行為是與納稅事項(xiàng)相關(guān)的行為,
2、是經(jīng)濟(jì)利益主體(即有應(yīng)稅收入或應(yīng)稅行為的個(gè)人或法人)受到某種內(nèi)在驅(qū)使和外在誘因的刺激所做出的產(chǎn)生了某種社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響的行為。納稅人行為是納稅人對(duì)稅收活動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的各種有意識(shí)的行為,這種行為是以納稅人身份出現(xiàn)的各種利益主體在涉及稅收問(wèn)題時(shí)采取的納稅遵從行為或納稅不遵從行為。對(duì)于征稅人而言,其目標(biāo)模式是保證稅收任務(wù)的順利完成,確保自身利益;而對(duì)于納稅人而言,其目標(biāo)模式則是盡可能地少交稅,以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。而稅收征納行為控制的最終目
3、標(biāo)應(yīng)該是規(guī)范征納雙方行為,保證國(guó)家的稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù)。由于征納主體自身利益驅(qū)使和其他影響因素的存在,其目標(biāo)模式與政府對(duì)征納行為控制的最終目標(biāo)存在著差異,這就需要對(duì)征納行為進(jìn)行規(guī)范和控制,使征納主體在為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而行為的過(guò)程中,其行為朝著符合政府對(duì)其的控制目標(biāo)發(fā)展。 (二)我國(guó)稅收征納行為的博弈分析1.博弈論的引入博弈論(gametheory)是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)候的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題的。也
4、就是說(shuō),當(dāng)一個(gè)主體,好比說(shuō)一個(gè)人或一個(gè)企業(yè)的選擇受到其他人、其他企業(yè)選擇的影響,而1且反過(guò)來(lái)影響到其他人、其他企業(yè)選擇時(shí)的決策問(wèn)題和均衡問(wèn)題。所以說(shuō)在這個(gè)意義上說(shuō),博弈論又稱為“對(duì)策論”。 按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn),博弈可以分為靜態(tài)博弈和動(dòng)態(tài)博弈、合作博弈和非合作博弈、完全信息博弈與不完全信息博弈、零和博弈、常和博弈和變和博弈。從博弈的分類來(lái)看,稅收博弈屬于零和博弈,在稅收博弈中納稅人有所失,政府有所得,二者得失之和為零。稅收博弈又是
5、非對(duì)稱信息博弈,在稅收博弈中納稅人擁有政府不擁有的信息,政府與納稅人在擁有涉稅信息方面是不對(duì)稱的。稅收博弈是一種重復(fù)博弈,即同樣結(jié)構(gòu)的博弈重復(fù)多次,前一階段的博弈不改變后一階段博弈的結(jié)構(gòu),所有參與人都觀測(cè)得到博弈過(guò)去的歷史。 在稅收征納過(guò)程中,政府與納稅人都具有自身利益的相對(duì)獨(dú)立的行為主體。政府要取得多少稅收收入,納稅人要繳納多少稅,都有各自具體的行為目標(biāo);對(duì)政府來(lái)說(shuō),其策略是對(duì)什么征稅、設(shè)置哪些稅種、實(shí)行什么稅率,以及采取什么
6、征稅方式和方法,以有效地獲取稅收收入和實(shí)現(xiàn)特定的調(diào)控目標(biāo)。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),依法納稅、避稅、欠稅、偷稅、騙稅都是可供其選擇的行為方式和策略。 2.稅收主體策略博弈分析 文章通過(guò)稅務(wù)稽查博弈模型,得出偷稅成本越高,所偷稅額越多,納稅人偷稅的概率越?。欢槌杀驹礁?,納稅人偷稅的概率就越大的結(jié)論;通過(guò)征納主體偷稅的博弈分析,得出結(jié)論:當(dāng)納稅人都為自身利益考慮并且存在著征稅人尋租時(shí),唯一的結(jié)果就是納稅人都采取“行賄”策略,同時(shí)因?yàn)?/p>
7、稅法中大量的稅收優(yōu)惠和減免規(guī)定,使這種情況發(fā)生的機(jī)率比較大。 3.稅收組織激勵(lì)博弈分析 文章通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部激勵(lì)博弈分析和政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)激勵(lì)博弈分析,明確了要通過(guò)一個(gè)機(jī)制設(shè)計(jì),將激勵(lì)機(jī)制和處罰機(jī)制與征管活動(dòng)的結(jié)果掛鉤,用明確有效的獎(jiǎng)懲辦法對(duì)稅收征收管理、依法行政、廉政建設(shè)等目標(biāo)進(jìn)行考核,以此來(lái)調(diào)動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員加強(qiáng)征收管理的積極性,形成一個(gè)干事的好于不干事的“防偷懶”機(jī)制和干壞事的“受懲處”的機(jī)制的思路。同時(shí)指出在政
8、府與征稅人這對(duì)博弈中,2政府的理智的選擇應(yīng)該是激勵(lì)相容,征稅人的理智選擇是聲譽(yù)效應(yīng)(因?yàn)閺拈L(zhǎng)期看,代理人必須對(duì)自己的行為負(fù)完全責(zé)任,即使沒有顯形激勵(lì)合同,代理人也要積極努力完成工作。這樣做可以改進(jìn)自己在代理人市場(chǎng)上的聲譽(yù),從而提高未來(lái)的收入),雙方才能獲得最大化效用。 (三)轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國(guó)稅收征納行為的實(shí)證分析 1.轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國(guó)稅收征納行為存在的主要問(wèn)題由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌表現(xiàn)為新體制的不斷生長(zhǎng)和舊體制的不斷被取代,使得新經(jīng)
9、濟(jì)環(huán)境下的主體行為模式受到傳統(tǒng)的影響,其中既有對(duì)建立規(guī)范市場(chǎng)秩序有利的因素,也不乏種種“遺毒”。例如:(1)市場(chǎng)主體的法制意識(shí)不強(qiáng)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,通常是以行政命令去規(guī)范市場(chǎng)主體的行為,人們的法制意識(shí)較弱,造成在轉(zhuǎn)軌時(shí)期,無(wú)論是征稅人,還是納稅人都不能很好地嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)去進(jìn)行征稅和納稅,造成稅收的流失;(2)道德意識(shí)的缺位。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,原有的平均主義被打破,個(gè)人利益被提到了前所未有的高度,而相應(yīng)的道德規(guī)范沒有建立和發(fā)展,在缺
10、乏道德約束的情況下,拜金主義開始膨脹,為了經(jīng)濟(jì)利益不擇手段的事件時(shí)有發(fā)生,在稅收方面則表現(xiàn)為納稅人想方設(shè)法進(jìn)行偷逃稅活動(dòng);(3)政府職能轉(zhuǎn)換不到位。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的同時(shí),政府的職能也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)變——從“運(yùn)動(dòng)員”轉(zhuǎn)向“裁判員”、從市場(chǎng)參與者轉(zhuǎn)向市場(chǎng)調(diào)節(jié)者、從“生產(chǎn)型財(cái)政”轉(zhuǎn)向“公共財(cái)政”。但在轉(zhuǎn)變過(guò)程中,難免帶上了些計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印,從而導(dǎo)致諸如政策不透明、行政壟斷等現(xiàn)象的存在,使一些納稅人對(duì)政府用稅的合理性持懷疑態(tài)度,這也影響了納稅遵從度。體現(xiàn)在
11、征納行為上,則具體表現(xiàn)為征稅人以權(quán)代法、利益尋租、執(zhí)法不嚴(yán)、濫用稅收優(yōu)惠,納稅人偷、抗、欠、騙、避稅等等。 2.轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國(guó)稅收征納行為不規(guī)范的原因探究總的來(lái)看,稅收征納主體之所以違法,大致有兩個(gè)方面的原因:其一,稅收征納主體具有“經(jīng)濟(jì)人”性質(zhì),在各自的目標(biāo)函數(shù)下,有追求自身利益最大化的動(dòng)機(jī)。通過(guò)成本、收益的比較,在理論上可以確定當(dāng)稅收征納主體違反稅法的收益大于違法成本時(shí),就有可能產(chǎn)生違法行為。當(dāng)然,在違法收益小于或者等于違法成
12、本時(shí),理性的稅收3征納主體一般不會(huì)以身試法。其二,信息不對(duì)稱是稅收征納過(guò)程中普遍存在的現(xiàn)象。稅收信息不對(duì)稱包括兩種情形:(1)征稅主體和納稅主體之間的信息不對(duì)稱:(2)征稅主體上下級(jí)之間信息不對(duì)稱。當(dāng)然,稅制本身設(shè)計(jì)不合理、對(duì)偷逃稅打擊力度不夠、征稅入業(yè)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)的導(dǎo)向錯(cuò)誤也是導(dǎo)致稅收征納行為不規(guī)范的原因。 (四)稅收征納行為的優(yōu)化 要優(yōu)化稅收征納雙方的行為,保證稅款的及時(shí)足額入庫(kù),就要對(duì)征納雙方行為進(jìn)行約束,而這就需要
13、一定的制度。文章借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),認(rèn)為就稅收而言,此處的制度將公眾的稅收意識(shí)(非正式約束)、稅制(正式約束)、稅收征管模式(實(shí)施機(jī)制)都包括了進(jìn)去,并且從這三個(gè)方面提出改革完善措施,對(duì)征納雙方行為進(jìn)行優(yōu)化。 首先是稅收非正式約束的優(yōu)化——稅收意識(shí)的優(yōu)化。主要是要使納稅人正確認(rèn)識(shí)稅收,意識(shí)到自己所繳納的稅款其實(shí)是為自己享受的公共產(chǎn)品或服務(wù)支付的價(jià)格,從而改變納稅人的“厭稅”情緒。當(dāng)然,這還需要政府合理、透明用稅的配合。除此之
14、外,還要完善和保護(hù)納稅人權(quán)利,改變納稅人權(quán)利與義務(wù)失衡的現(xiàn)狀,使納稅人在能夠享有并行使充分權(quán)利的條件下更好地接受稅收、自覺納稅。 其次是稅收正式約束的優(yōu)化——稅制的優(yōu)化。本文認(rèn)為一種不可征管的稅制是沒有多少價(jià)值的,因此稅制的設(shè)計(jì)必須與稅收征管相協(xié)調(diào)。此部分對(duì)稅制與征管的一般協(xié)調(diào)條件進(jìn)行了理論上的探討,指出稅制的選擇要與征管相適應(yīng),至少應(yīng)符合以下幾個(gè)條件:稅制要盡量簡(jiǎn)化便于征管、稅種的設(shè)計(jì)要盡量選擇易于監(jiān)控的稅基、稅制設(shè)計(jì)要與稅務(wù)
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