我國稅收征納成本研究.pdf

1、在市場經(jīng)濟條件下，政府是建基于民意和公共權(quán)力之上的一種政治性組織。政府的基本使命是響應(yīng)公眾的需求，為公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，謀求公共利益。但是，公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供要消耗經(jīng)濟資源，即要付出成本，這種成本不可能通過消費者自愿捐款的方式得到補償，因此，運用國家強制力對私人部門進行征稅成為公共提供的主要成本補償機制。政府通過征稅方式將資源從私人部門向公共部門轉(zhuǎn)移過程中，必然要耗費一定資源，它是滿足資源配置效率所不可避免的成本，這種成本即稅收征

2、納成本。 合理控制稅收成本，有利于組織財政收入，減少稅收對經(jīng)濟的扭曲，實現(xiàn)公平與效率目標。因此，稅收成本問題日益受到世界各國的關(guān)注。遺憾的是，由于受傳統(tǒng)治稅理論和思想的影響，我國稅收實踐中長期以來存在著不重視稅收成本的現(xiàn)象：上至決策部門，下至各級執(zhí)行機構(gòu)，認為只要能完成稅收計劃任務(wù)，多增加稅收收入，就可以不惜成本增加投入，也不用考慮納稅人的負擔，“無本治稅”的觀念較深。改革開放以來，我國稅收在國民經(jīng)濟中的地位不斷得到加強，所起的

3、作用也日益擴大。但是，稅務(wù)部門自身，包括社會各界，所關(guān)注的關(guān)于稅收的焦點，仍然停留在稅收的不斷增長的收入規(guī)模上，很少提及有關(guān)稅收的成本問題。近幾年來，稅收征納成本作為體現(xiàn)稅收分配效率、政府征稅的代價以及納稅人所要額外承擔的稅收負擔的范疇，才日益引起了理論界和實踐部門的重視。 根據(jù)世界銀行2006年發(fā)布的報告顯示，中國需要交納47個稅種，占總利潤的77.1％，辦稅時間共需要872個小時，納稅成本高居175個受調(diào)查國家(地區(qū))中第8

4、位。另據(jù)有關(guān)資料顯示，目前美國國稅局稅務(wù)人員只有12萬人，每年征稅1萬多億美元，人均征稅額近1000萬美元；日本國稅廳稅務(wù)人員約9萬人，而每年征收的稅收總額相當于我國的10倍，人均征稅額為11.1億日元。從1995年測算的征稅成本來看：美國約為0.6％，日本約為0.8％，法國約為1.9％，加拿大約為1.6％，英國約為1.7％，澳大利亞約為1.07％，新加坡約為0.95％。與此形成鮮明對比的是：我國現(xiàn)有稅務(wù)干部近百萬人，2003年人均征收

5、稅款約250萬元(人民幣)，僅預算內(nèi)支出的征稅成本就在5％以上，個別地區(qū)甚至高達20％，如果加上尚未進入統(tǒng)計的預算外支出，則成本更高。上述數(shù)據(jù)對比的結(jié)果表明，在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期稅收收入快速增長的背后稅收成本偏高已是不爭的事實。這就引發(fā)了以下兩個問題：為什么我國稅收成本如此之高?如何有效降低稅收成本? 本文試圖通過對稅收征納成本的概念、特點、影響因素等方面的描述與分析，借鑒國外控制稅收征納成本的理論與實踐經(jīng)驗，在考察影響我國稅收征

6、納成本各因素的基礎(chǔ)上尋求控制我國稅收征納成本的有效途徑，增強納稅人與相關(guān)部門的稅收成本意識，為提高納稅人權(quán)利保護意識，進一步推進我國稅制改革提供一些參考。 全文共分六章。 第一章導論首先介紹選題的意義，其次說明文章研究內(nèi)容與方法，最后說明文章的創(chuàng)新點與不足之處。 第二章是國內(nèi)外已有稅收征納成本研究成果的綜述。 第三章對稅收征納成本進行規(guī)范分析，首先界定稅收征納成本內(nèi)涵，包括其概念、特點、衡量指標；其次運用

7、制度經(jīng)濟學、博弈論、行為經(jīng)濟學、預期效用最大化模型等理論探討了稅收征納成本的依存轉(zhuǎn)化關(guān)系并分析了稅收征納成本的一般影響因素，如稅基、稅率、稽查概率和處罰率、稅務(wù)機關(guān)設(shè)置、稅務(wù)機關(guān)人員素質(zhì)、稅務(wù)機關(guān)社會信用體系等對稅收征納成本的影響；最后結(jié)合心理學與稅收學，構(gòu)建了示范人—模仿人模型，并在此基礎(chǔ)上對預期效用最大化模型及征納雙方博弈模型進行了進一步分析。 第四章對影響我國稅收征納成本的現(xiàn)實因素進行了考察。在對我國稅收征納成本概況分析的

8、基礎(chǔ)上，從影響稅收征納成本的主體、客體、操作和環(huán)境等多個視角對稅務(wù)機關(guān)人員素質(zhì)、納稅人權(quán)利、稅收制度、稅收征管制度和稅收環(huán)境等影響我國稅收征納成本的現(xiàn)實因素進行了考察，并通過人力資本與人均征稅額的相關(guān)性模型對我國稅務(wù)機關(guān)人員素質(zhì)對稅收征管成本的影響進行了實證研究。 第五章對西方發(fā)達國家影響稅收征納成本的因素進行橫向比較，分析原因，總結(jié)他國經(jīng)驗，以期從發(fā)達國家控制稅收征納成本的制度設(shè)計和安排上得到一些解決我國目前稅收征納成本問題的

9、有益借鑒。 第六章根據(jù)前面各章分析，提出控制稅收征納成本的原則，就納稅人權(quán)利、納稅人意識、稅收制度、稅收征管制度和稅收環(huán)境等影響我國稅收征納成本的主要因素的改進路徑提出了相應(yīng)的政策建議。 本文可能的創(chuàng)新之處在于： 一、本文在對稅收征納成本一般理論研究的基礎(chǔ)上，試圖從影響稅收征納成本的主體、客體、操作和環(huán)境等多個視角對影響我國稅收征納成本的現(xiàn)實因素進行考察，并在此基礎(chǔ)上借鑒國外控制稅收征納成本的經(jīng)驗，探討了我國控制

10、稅收征納成本的路徑選擇：除需要站在宏觀的角度考慮稅制、稅種、稅目、稅率以及征收方法的設(shè)計是否經(jīng)濟合理外，還需要關(guān)注納稅人的行為，重視納稅人權(quán)利的實現(xiàn)、國人納稅心理的健全及社會信用體系等整個稅收大環(huán)境的建設(shè)等方面的問題，尤其突出我國控制稅收征納成本必須健全社會心理，以矯正“外部歸因”思維習慣。全文以理論分析為基礎(chǔ)，探討了國際經(jīng)驗在我國應(yīng)用的可行性問題，最終落腳于我國稅收征納成本控制的具體途徑，具有一定的現(xiàn)實指導意義。 二、本文積極

11、探索經(jīng)濟學與社會心理學之融合，構(gòu)建了稅收領(lǐng)域的“示范人—模仿人”模型，并在此基礎(chǔ)上研究納稅人行為，也因此將稅收征納成本的研究置于經(jīng)濟學與社會心理學的交織視野之下。 在“示范人—模仿人”模型的分析框架下，本文對預期效用最大化模型和征納雙方博弈行為進行了深入分析，推導出稅務(wù)機關(guān)稽查行為與納稅人逃稅行為的均衡解，證明“示范人—模仿人模型”下的稅務(wù)機關(guān)征管成本均衡解低于一般情況征納雙方博弈行為下的稅務(wù)機關(guān)征管成本的均衡解，即稅務(wù)機關(guān)集中

12、資源對納稅人中的示范人群體進行稽查、征管是降低稅收征納成本的有效途徑。此種不同學科間的交叉融合研究是本文在稅收征納成本研究上的一個有益嘗試。另外，本文通過對“示范人—模仿人”模型框架下征納雙方博弈分析，提出：完善的社會信用體系能有效降低稅務(wù)機關(guān)甄別納稅人和模仿人的稅收征管成本，進一步凸現(xiàn)了社會信用體系在控制稅收征納成本中的重要作用。 三、本文在分析我國稅務(wù)機關(guān)人員素質(zhì)對稅收征管成本的影響時，通過“人力資本與人均征稅額”的相關(guān)性模