我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)研究.pdf

1、1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)爆發(fā)之后，人們開(kāi)始研究我國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于這一時(shí)期我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重不斷走低，從1978年的31．2％下降到了最低1996年的9．71％。1997年盡管此比重有所回升，但也只有10．43％。這樣財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也開(kāi)始進(jìn)入人們的研究視野。隨著對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究的深入，人們逐漸把財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化為稅收風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算赤字風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政融資風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)保障風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政政策風(fēng)險(xiǎn)等子系統(tǒng)。然而，稅收風(fēng)險(xiǎn)的這一概念剛一提出，

2、就有不少學(xué)者提出異議：對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，稅收是政府依托國(guó)家政權(quán)取得財(cái)政收入的一種形式，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性三個(gè)特性，因此不能將“風(fēng)險(xiǎn)”和“稅收”聯(lián)系起來(lái)，并否認(rèn)“稅收風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題的存在。 事實(shí)上，稅收風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，盡管其尚未完全為人們所認(rèn)識(shí)。從某種意義上講，稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害性并不亞于金融風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)一國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)累積到一定程度時(shí)，將引發(fā)該國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治的全面危機(jī)，甚至危及政權(quán)的存在。 本論文以稅收風(fēng)險(xiǎn)為題，概述稅收風(fēng)險(xiǎn)的涵義

3、，分析國(guó)家稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)理，創(chuàng)立稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估體系與預(yù)警機(jī)制，評(píng)析我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，并提出防范與控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的政策建議，力圖對(duì)我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行較為系統(tǒng)的研究。 本文首先對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的涵義進(jìn)行了論述，并對(duì)“稅收風(fēng)險(xiǎn)”與“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”這兩個(gè)概念進(jìn)行了區(qū)分。稅收風(fēng)險(xiǎn)是指稅收在實(shí)現(xiàn)其職能過(guò)程中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和納稅環(huán)境的不確定性，以及財(cái)稅制度本身的缺陷，導(dǎo)致全部或部分稅收指標(biāo)出現(xiàn)惡化，使政府財(cái)政汲取能力和稅款使用效率下降，造成政府財(cái)政活

4、動(dòng)預(yù)期與財(cái)政活動(dòng)結(jié)果不一致的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)一般是相對(duì)政府來(lái)說(shuō)的，屬于公共風(fēng)險(xiǎn)范疇；而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是相對(duì)個(gè)人和企業(yè)來(lái)說(shuō)的，是指由于政府稅收政策的變動(dòng)以及納稅人經(jīng)營(yíng)行為的不當(dāng)可能導(dǎo)致納稅金額或納稅成本增加而形成的風(fēng)險(xiǎn)，屬于私人風(fēng)險(xiǎn)范疇。稅收風(fēng)險(xiǎn)具有從屬性、積累性、潛伏性和隱蔽性等特征。 接著，本文對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)理進(jìn)行了分析。文章認(rèn)為，稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成是多種因素長(zhǎng)期共同作用的結(jié)果，這里面既有財(cái)稅制度內(nèi)部因素，也有制度外因素，既有經(jīng)

5、濟(jì)內(nèi)的因素，也有經(jīng)濟(jì)外因素。稅收風(fēng)險(xiǎn)的第一個(gè)誘因是稅收流失。稅收流失是稅收風(fēng)險(xiǎn)的直接原因和主要內(nèi)容，因?yàn)樗苯酉魅醵愂帐杖爰橙∧芰?，稅收風(fēng)險(xiǎn)的其他成因都會(huì)或多或少地通過(guò)稅收流失體現(xiàn)出來(lái)。征稅與納稅是一個(gè)矛盾的兩個(gè)方面，納稅人的偷逃稅行為會(huì)導(dǎo)致稅收流失，誘發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，如果僅僅把稅收流失的影響因素全部歸于納稅人，或者僅從納稅人角度來(lái)分析研究稅收流失，顯然是有失偏頗和不夠全面的。事實(shí)上，從征稅人角度來(lái)看，稅收征管機(jī)構(gòu)及官員的行為不當(dāng)也會(huì)造成稅

6、收大量流失，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)的第二個(gè)誘因是稅款的低效率使用。在稅收收入汲取能力既定的情況下，稅收收入的使用直接或間接地影響國(guó)民的經(jīng)濟(jì)行為，影響未來(lái)稅基的變化，進(jìn)而影響未來(lái)政府收入的實(shí)現(xiàn)與汲取，因此，稅款低效率使用，也會(huì)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)程度提高。此外，制度也是造成稅收流失，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。 在分析稅收風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理的基礎(chǔ)上，本文嘗試著建立了一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，并提出了稅收運(yùn)行的三個(gè)區(qū)域，即：稅收安全（所謂綠燈區(qū)）、稅收風(fēng)險(xiǎn)（

7、所謂黃燈區(qū)）和稅收危機(jī)（所謂紅燈區(qū)），且認(rèn)為這三個(gè)區(qū)域是量變引起質(zhì)變、依次繼起的關(guān)系。評(píng)價(jià)稅收運(yùn)行狀況必須通過(guò)一套指標(biāo)體系來(lái)進(jìn)行。根據(jù)科學(xué)性、綜合性、靈敏性、代表性、數(shù)據(jù)的可獲得性、非重復(fù)性和適應(yīng)性等原則，以及維托·坦茲提出的關(guān)于發(fā)展中國(guó)家稅收制度的質(zhì)量特征和我國(guó)特殊的文化、制度背景，公民的法律意識(shí)、道德水平等實(shí)際情況，選擇如下一些指標(biāo)作為我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架：稅收流失規(guī)模指標(biāo)、宏觀稅負(fù)指標(biāo)、集中性指標(biāo)、分散性指標(biāo)、稅基侵蝕指標(biāo)

8、、征收時(shí)滯指標(biāo)、從量性指標(biāo)、客觀性指標(biāo)、執(zhí)行性指標(biāo)、征收成本指標(biāo)、遵從成本指標(biāo)、公共部門的效率機(jī)制指標(biāo)、稅收收入使用效率指標(biāo)等。 根據(jù)所設(shè)計(jì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)體系，結(jié)合我國(guó)近些年稅收運(yùn)行的狀況，本文對(duì)我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行基本的評(píng)價(jià)，認(rèn)為我國(guó)稅收在收入汲取和收入使用方面都存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在：稅收流失嚴(yán)重；大口徑宏觀稅負(fù)水平偏高，已經(jīng)超出了經(jīng)濟(jì)的承受能力，可能會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致稅基縮小，給稅收收入汲取能力帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；稅制的集中性

9、指標(biāo)和從量性指標(biāo)基本達(dá)標(biāo)，但稅制的分散度較大；稅基侵蝕較為嚴(yán)重；拖欠時(shí)滯較具普遍性；稅基存在一定程度的非客觀性；稅收征收成本以及納稅人遵從成本都比較高；公共部門運(yùn)行效率偏低，稅款使用效率不高，等等。 最后，本文對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制提出以下對(duì)策建議：從稅收制度入手，按照稅制優(yōu)化理論加快稅制改革，優(yōu)化稅制，優(yōu)化稅收征管體系；精簡(jiǎn)政府機(jī)構(gòu)，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提高稅款使用效率：從稅收環(huán)境入手，通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，推行國(guó)家法制建設(shè)，凈