內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用研究—以雅戈爾集團股份有限公司為例 【文獻綜述】

1、0畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻綜述會計學(xué)內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用研究隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，為完善企業(yè)管理而采取的措施，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的角色。本文在追溯國內(nèi)外內(nèi)部審計的發(fā)展歷史的基礎(chǔ)上，從理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實動因兩方面分析內(nèi)部審計如何介入內(nèi)部控制；再系統(tǒng)梳理專家觀點和準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，總結(jié)出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的評價、監(jiān)督、控制和咨詢作用，并進一步提煉出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論框架。希望通過本研究，明確內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的應(yīng)

2、有作用，使內(nèi)部審計人員認(rèn)識到其在內(nèi)部控制中不足之處，進而依據(jù)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論框架來準(zhǔn)確定位其在內(nèi)部控制中的作用。1相關(guān)概念內(nèi)部審計：1941年是現(xiàn)代內(nèi)部審計的開始，關(guān)于內(nèi)部審計的定義有多種認(rèn)識，學(xué)者徐政旦和朱榮恩（1997）指出：內(nèi)部審計是對單位的財政、財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價，作出報告并提出建議等經(jīng)濟監(jiān)控活動。1999年6頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)框架》定義為：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的

3、咨詢活動，用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部控制：1992年COSO委員會發(fā)布提出的《內(nèi)部控制整體框架》報告，對內(nèi)部控制的定義為內(nèi)部控制是由董事會、管理層及其他人員在公司內(nèi)進行的，旨在為經(jīng)營的有效性、財務(wù)報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。報告中包括五大要素：內(nèi)部控制的基礎(chǔ)控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動

4、、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間是相互依存的：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對其余內(nèi)部控制要素的再控制；內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象。郭建良（2010）認(rèn)為內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制范疇，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，分析問題產(chǎn)生的原因和影響，2通過評價內(nèi)部控制制度和指出需要加強的內(nèi)部控制的弱點，成為有力的管理工具”。內(nèi)部審計專家RobertMoeaer（2006）也指出“內(nèi)部審計人員評價

5、組織機構(gòu)各專門領(lǐng)域的內(nèi)部控制的技能是他們滲透到組織中的敲門磚”。顯然，F(xiàn)lint、LawrenceSawyer等的觀點都反映出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的評價職能。英國著名的特恩布爾報告（2003）認(rèn)為，內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵，也將內(nèi)部審計定位成增值性審計，內(nèi)部審計不在只用于評價和監(jiān)督。Barley（2003）根據(jù)內(nèi)部審計最新發(fā)展，在《ResearchOpptuni

6、tiesiIIInternalAuditing》中詳細(xì)列示了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，包括“測試內(nèi)部控制的遵循性”、“協(xié)助管理層設(shè)計綜合評價方法”、“協(xié)助管理層編制關(guān)于內(nèi)部控制有效性的報告”、“識別重大控制缺陷”、“推行計算機測試技術(shù)和推動控制自我評估”。國外學(xué)者通過實證研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用呈現(xiàn)出多方面特點。如Nagy和Cenker（2002）的調(diào)查表明“內(nèi)部審計職能從傳統(tǒng)的確認(rèn)職能導(dǎo)向到價值增值和咨詢導(dǎo)向，各個公司

7、存在顯著差異”，RobertMoeller（2006）也指出，在不同規(guī)模的公司中內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用不同：大型企業(yè)中內(nèi)部審計部門比較強大，內(nèi)部控制比較健全，內(nèi)部審計工作的重點是評價內(nèi)部控制的有效性；而在中小企業(yè)中內(nèi)部審計很難承擔(dān)起評價內(nèi)部控制的重任，在內(nèi)部控制不健全的公司中內(nèi)部審計應(yīng)該將工作中心放在協(xié)助管理層建立健全內(nèi)部控制上。這是由企業(yè)本身的實力決定的，無法避免。3.2國內(nèi)研究成果相較而言，中國對于內(nèi)部審計的作用研究就相對落后。