多屬性會(huì)計(jì)計(jì)量模式研究.pdf

1、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式是指以歷史成本為計(jì)量屬性，以名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。多年來(lái)，這一計(jì)量模式以其客觀性、可驗(yàn)證性等優(yōu)勢(shì)在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮了重要的作用，然而，自二十世紀(jì)七十年代以來(lái)，會(huì)計(jì)外部環(huán)境及會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生了根本變化。隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的巨大變化和以快速變化為基本特征的金融時(shí)代和信息時(shí)代的到來(lái)，高新技術(shù)被大量采用，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合與兼并時(shí)有發(fā)生，衍生金融工具等資源在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了越來(lái)

2、越重要的作用，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式受到了前所未有的挑戰(zhàn)，特別是其對(duì)預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)能為力，已是不爭(zhēng)的事實(shí)。會(huì)計(jì)學(xué)界不斷有新的會(huì)計(jì)計(jì)量模式被提出，如現(xiàn)值、公允價(jià)值等己在美國(guó)得到了較為廣泛的應(yīng)用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)概念框架也對(duì)某些事項(xiàng)(如金融工具、生物資產(chǎn)、證券等)采用公允價(jià)值計(jì)量，隨著越來(lái)越多的歷史成本以外的計(jì)量基礎(chǔ)(如公允價(jià)值、可收回金額等)被應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也帶來(lái)了一系列因計(jì)量而產(chǎn)生的新型問(wèn)題。 文章首先對(duì)幾種常用會(huì)

3、計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行簡(jiǎn)單的論述與評(píng)價(jià)，分析了歷史成本計(jì)量屬性的局限性，以及對(duì)金融工具、無(wú)形資產(chǎn)等不能進(jìn)行相關(guān)、可靠的計(jì)量，為人為操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)提供空間。通過(guò)對(duì)影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的諸多因素如政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等的進(jìn)一步分析，指出傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式己滿(mǎn)足不了現(xiàn)代社會(huì)的信息需求，公允價(jià)值計(jì)量因其需要完善的市場(chǎng)環(huán)境和高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，暫時(shí)還不適應(yīng)我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，我們必須借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

4、的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，選擇一種切實(shí)可行的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。 根據(jù)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一方面，上市公司仍然采用直接籌資的方式籌集資金，只有少部分的資金從資本市場(chǎng)上籌集，主要投資者和企業(yè)之間的關(guān)系是一種受托關(guān)系；另一方面，我國(guó)正逐步通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行社會(huì)資源的配置，通過(guò)資本市場(chǎng)形成資源的受托關(guān)系，間接投資者和潛在投資者的隊(duì)伍不斷壯大，他們對(duì)決策相關(guān)信息的需求也越來(lái)越大。因此，會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)有利于資源委托人對(duì)資源受托人履行受托

5、責(zé)任的情況做出評(píng)價(jià)，同時(shí)，還應(yīng)兼顧提供對(duì)決策有用的信息，以滿(mǎn)足信息使用者日益增加的信息需求，會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇也不應(yīng)是單一屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，而應(yīng)采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的多屬性會(huì)計(jì)計(jì)量模式。 對(duì)于多屬性會(huì)計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用，筆者認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)原則等方面給以明確的規(guī)定，以增強(qiáng)其理論上的可行性和實(shí)務(wù)上的可操作性，同時(shí)借助于計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等高科技技術(shù)的發(fā)展和數(shù)據(jù)庫(kù)功能的進(jìn)一步完善，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的透明度將進(jìn)一步增強(qiáng)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供會(huì)計(jì)信息的可靠性