健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金提取研究——基于保險會計準(zhǔn)則的視角.pdf

1、健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金是保險公司針對其承擔(dān)健康保險業(yè)務(wù)引起的已有或未來負(fù)債而建立的基金。隨著健康保險業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴增，健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)模也與日俱增，它在整個責(zé)任準(zhǔn)備金體系中的地位也越來越重要，而且由于健康保險承保的風(fēng)險具有變動性和不易預(yù)測性，加上同時具備壽險和財產(chǎn)險的一些特征，健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金具有特殊性，因此對健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的研究具有非常重要的意義。 本文之所以選擇從保險會計準(zhǔn)則的視角對健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行研究，是因

2、為保險會計準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金的提取有著非常重要的指導(dǎo)作用，通過會計準(zhǔn)則的規(guī)范，提供出的相關(guān)會計信息對保險公司自身的管理、投資者、投保人和保險監(jiān)管機構(gòu)都有重要的意義。而且保險業(yè)經(jīng)營的固有特性，決定了責(zé)任準(zhǔn)備金是保險會計的核心科目，對其計提的處理將直接影響到公司的利潤、所有者權(quán)益、稅收等其他會計科目的評估。同時，健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金關(guān)系到保險公司的償付能力，合理地提取健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金是保證償付能力的基礎(chǔ)之一。但是當(dāng)前我國保險會計準(zhǔn)則對健康保險

3、責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定顯得不足，沒有能夠很好地體現(xiàn)健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的自身特點。本文通過對健康保險自身特征的分析，并基于我國保險會計準(zhǔn)則和美國保險會計準(zhǔn)則對健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行研究，希望能夠為完善我國健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的提取和相關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)定做出一點貢獻(xiàn)。 本文各章的主要內(nèi)容如下： 第一章為健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金與保險會計準(zhǔn)則。健康保險有很多不同于人壽保險和財產(chǎn)保險的特征，正是這些特征決定著健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的特殊性

4、。所以本章首先從健康保險的自身特征出發(fā)，分析健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金。健康保險的自身特征主要體現(xiàn)在健康保險的風(fēng)險特征、條款特征和賠款特征三個方面，文中詳細(xì)介紹了這三方面的特征以及它們對健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的影響，并進(jìn)一步分析了這種影響對保險會計準(zhǔn)則提出的要求。接下來，本部分又對我國保險會計的發(fā)展歷史進(jìn)行了回顧，簡單地介紹了保險會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度的發(fā)展與形成，說明了責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)規(guī)定的逐步完善，并在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)介紹了保險會計準(zhǔn)則中關(guān)于健康

5、保險責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定。本部分最后從規(guī)范的對象、保險業(yè)務(wù)的核算分類以及健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的提取三個方面分析我國保險會計準(zhǔn)則對健康保險的影響，說明了我國保險會計準(zhǔn)則的進(jìn)步與不足之處。總的來說，第一章的內(nèi)容為本文其它各章的寫作起到了非常重要的鋪墊作用。 第二章為美國保險會計準(zhǔn)則關(guān)于健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定及借鑒。由于美國經(jīng)濟發(fā)展的多樣性，許多新的經(jīng)濟事項首先在那里產(chǎn)生或發(fā)展起來，出于核算和控制的需要，研究和制訂相應(yīng)會計準(zhǔn)則成為必然。從

6、這個意義上講，可以說美國會計準(zhǔn)則是最為完善的，對各國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則有著舉足輕重的影響，而且美國的會計準(zhǔn)則有法定會計準(zhǔn)則和公認(rèn)會計準(zhǔn)則之分。法定會計準(zhǔn)則下提取的法定準(zhǔn)備金是用于保險監(jiān)管人員估計保險公司的財務(wù)狀況而使用的準(zhǔn)備金。一般情況下，由于保險監(jiān)管機關(guān)比較重視保險公司的償付能力問題，因此法定準(zhǔn)備金比較保守，產(chǎn)生較高的負(fù)債額。公認(rèn)會計準(zhǔn)則下提取的盈余準(zhǔn)備金是保險公司希望得到最佳經(jīng)營狀況估計而使用的準(zhǔn)備金，它是在運用最佳的精算假設(shè)基

7、礎(chǔ)上評估出來的，比較真實地反映了公司的負(fù)債狀況。本章也是出于這樣的考慮，所以詳細(xì)介紹了美國法定會計準(zhǔn)則和公認(rèn)會計準(zhǔn)則對健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定，并提出了對我國保險會計準(zhǔn)則有所借鑒之處。 第三章為健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金提取的實務(wù)問題。在前兩章對健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)的介紹之后，本章分別對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的提取實務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)地說明。對于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，主要分析了等待期對它的影響

8、。對于未決賠款準(zhǔn)備金，結(jié)合了《健康保險管理辦法》中的精算要求詳細(xì)說明了已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金的提取。對于長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，主要是從各種評估假設(shè)的角度進(jìn)行分析。最后，還討論了健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試的相關(guān)問題。 第四章為完善健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)會計準(zhǔn)則。我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，但由于我國保險會計準(zhǔn)則同時具有法定屬性，需要

9、滿足監(jiān)管要求，所以導(dǎo)致了我國保險會計準(zhǔn)則的內(nèi)在矛盾性，所以應(yīng)該完善我國的保險會計準(zhǔn)則體系。本章分別從保險會計準(zhǔn)則的內(nèi)在矛盾性、健康保險財務(wù)信息的日益重要以及保險會計準(zhǔn)則和健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金之間的緊密關(guān)系三個方面說明完善健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)會計準(zhǔn)則的必要性。并進(jìn)一步提出完善保險會計準(zhǔn)則體系，完善健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定以及增強健康保險精算支持的建議。 論文的主要觀點與貢獻(xiàn)： 1．由于考慮健康保險有很多不同于人

10、壽保險和財產(chǎn)保險的特征，所以作者選擇了從健康保險的自身特征出發(fā)，分析其對健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金以及保險會計準(zhǔn)則的影響，并在此基礎(chǔ)上對我國現(xiàn)行保險會計準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)地分析，總結(jié)出我國保險會計準(zhǔn)則雖有進(jìn)步之處，但針對健康保險的一些規(guī)定仍顯不足。 2．本文對健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的研究主要是基于我國的保險會計準(zhǔn)則和美國的保險會計準(zhǔn)則，一是考慮到我國保險會計準(zhǔn)則頒布的時間還不長，在具體的實施過程中可能會碰到一些問題；二是考慮到美國的保險會計準(zhǔn)則

11、的健全與完善，以及它在國際上的地位和影響。因此本文試圖從一個新的視角來發(fā)現(xiàn)我國當(dāng)前提取健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的一些不足之處，并希望能為精算師提取健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金提供有益的參考。 3．本文還分析了我國保險會計準(zhǔn)則針對健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定需要完善的必要性，并提出了一些完善建議，對我國更科學(xué)地制定健康保險責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)會計準(zhǔn)則有一定的參考價值。 4．作者通過閱讀大量的文獻(xiàn)資料，歸納和總結(jié)美國法定會計準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則對健