論基于整合的預(yù)算問題研究.pdf

1、預(yù)算管理已經(jīng)越來越成為企業(yè)炙手可熱的管理工具，但是預(yù)算管理在理論和實(shí)踐上都遠(yuǎn)非完美。GE前CEO韋爾奇稱“預(yù)算是美國公司的禍根”。MichaelJensen則將預(yù)算稱為“為撒謊者買單的工具”。文中總結(jié)了傳統(tǒng)預(yù)算存在著組織、技術(shù)、行為三個(gè)方面的缺陷。 難道現(xiàn)在的預(yù)算管理就不能夠支持價(jià)值創(chuàng)造了么?帶著這樣的疑問文章展開了對(duì)預(yù)算發(fā)展歷史的回顧，當(dāng)我們回到預(yù)算歷史的起點(diǎn)并沿著其歷史脈絡(luò)梳理的時(shí)候，可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理的發(fā)展具有非常明顯的發(fā)

2、展的和運(yùn)用的權(quán)變性特征，外部環(huán)境的變動(dòng)是預(yù)算發(fā)展的最基本的驅(qū)動(dòng)力，因此，實(shí)際上不存在最優(yōu)的預(yù)算管理模式，只存在依環(huán)境而權(quán)變的預(yù)算管理系統(tǒng)(預(yù)算應(yīng)遵循權(quán)變?cè)瓌t)。到了20世紀(jì)90年代以后，傳統(tǒng)預(yù)算由于反應(yīng)緩慢已經(jīng)無法適應(yīng)環(huán)境的迅速發(fā)展，因此，一些具有初步整合特征的預(yù)算模式如作業(yè)預(yù)算、平衡計(jì)分卡預(yù)算出現(xiàn)了，但是它們僅僅是管理控制工具間功能的互補(bǔ)，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫼瓦\(yùn)用的權(quán)變性。由于預(yù)算管理被David Otley教授稱為較少的能把組織內(nèi)所有關(guān)

3、鍵問題融合為一個(gè)體系之中的管理控制方法之一，如果構(gòu)建一個(gè)導(dǎo)向價(jià)值的整合預(yù)算系統(tǒng)將有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此近年來，一種初步意義上的整合預(yù)算模式悄然出現(xiàn)，但是進(jìn)行研究的文獻(xiàn)仍然很少。這正是促使對(duì)整合預(yù)算做研究的動(dòng)因。同時(shí)，從管理控制角度看，以往文獻(xiàn)孤立地研究管理控制系統(tǒng)的各個(gè)要素，把各自看作封閉的系統(tǒng)，割斷了與外部環(huán)境的聯(lián)系，特別是忽視了管理控制系統(tǒng)和預(yù)算系統(tǒng)的關(guān)系和整合，因此，文中第三部分分析了管理控制和預(yù)算的關(guān)系，認(rèn)為預(yù)算的本質(zhì)是管理

4、控制，預(yù)算與管理控制發(fā)展具有共生性，管理控制的權(quán)變性特征要求預(yù)算也具有權(quán)變性，同時(shí)管理控制應(yīng)該以預(yù)算為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)整合。 整合預(yù)算作為新生事物還未得到實(shí)踐的驗(yàn)證，并且由于其權(quán)變特征，很難給它一個(gè)統(tǒng)一的模式，但是依據(jù)作者的歷史和邏輯的推導(dǎo)，預(yù)算不但具有整合其他管理控制系統(tǒng)要素的可能性，而且現(xiàn)實(shí)中預(yù)算所顯現(xiàn)出“相關(guān)性遺失”也急需疏理各個(gè)要素之間的關(guān)系，用系統(tǒng)理論整合各個(gè)系統(tǒng)要素，因此也存在整合的必要性。 基于此，有必要將預(yù)算看作

5、是一個(gè)開放的系統(tǒng)，注重組織環(huán)境變量和其他權(quán)變變量對(duì)預(yù)算的影響，將整合預(yù)算看作權(quán)變性的整合；注重預(yù)算的價(jià)值管理屬性， 從價(jià)值管理視角(利用作業(yè)成本和平衡計(jì)分卡尋找價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素等技術(shù))變革預(yù)算管理。在此基礎(chǔ)上，整合預(yù)算應(yīng)該以價(jià)值、系統(tǒng)、權(quán)變、戰(zhàn)略四個(gè)原則統(tǒng)領(lǐng)預(yù)算的整合。最后，從整合的內(nèi)容看，應(yīng)從外部組織環(huán)境和內(nèi)部管理控制系統(tǒng)兩層面進(jìn)行整合，內(nèi)外整合的目的是將預(yù)算系統(tǒng)打造為管理控制系統(tǒng)的核心，以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。至此，這就是

6、所要構(gòu)造的整合預(yù)算模式。它是以股東價(jià)值最大化為整合目標(biāo)、以價(jià)值、系統(tǒng)、權(quán)變、戰(zhàn)略四原則作為整合原則、以預(yù)算為核心、以內(nèi)外部整合為內(nèi)容的整合預(yù)算模式。 筆者認(rèn)為本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于①突破了傳統(tǒng)預(yù)算的整合只局限于管理會(huì)計(jì)工具整合的思路，將預(yù)算的視野擴(kuò)展到整個(gè)組織環(huán)境中。由于預(yù)算的發(fā)展具有環(huán)境的權(quán)變特征，組織環(huán)境是預(yù)算系統(tǒng)設(shè)計(jì)的歷史和邏輯的起點(diǎn)，因此組織的權(quán)變性是預(yù)算系統(tǒng)重新構(gòu)建的關(guān)鍵因素；②本文基于管理控制理論、組織理論研究預(yù)算管理，從

7、歷史和邏輯兩個(gè)角度分析傳統(tǒng)預(yù)算失效的原因以及未來變革的方向③梳理了管理控制和預(yù)算管理的邏輯關(guān)系，得出一、預(yù)算本質(zhì)是管理控制，由于現(xiàn)代管理控制系統(tǒng)是開放的系統(tǒng)，因此預(yù)算應(yīng)遵循權(quán)變?cè)瓌t，二、預(yù)算具備整合其他管理控制要素系統(tǒng)和其他管理控制工具的可能性，從而為整合預(yù)算提供理論支持；④提出整合預(yù)算是從外部組織環(huán)境和組織內(nèi)部視角兩個(gè)層面整合預(yù)算系統(tǒng)，依據(jù)權(quán)變、戰(zhàn)略、系統(tǒng)、價(jià)值四個(gè)基本原則重構(gòu)預(yù)算管理體系。 而本文的研究局限在于：①預(yù)算歷史回