稅法效率研究——稅法供給需求的視角.pdf

1、隨著20世紀(jì)60年代以來經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)的融合，效率這一經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本命題被引入法律領(lǐng)域，法律的效率價(jià)值觀逐步成為當(dāng)代法律的基本價(jià)值目標(biāo)之一，并為國家立法提供理論依據(jù)。稅法是國家法律體系的重要組成部分，是稅收分配活動(dòng)的準(zhǔn)則和規(guī)范，對于優(yōu)化資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有著重要的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收作為政府財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)的主要形式和國家進(jìn)行資源配置、經(jīng)濟(jì)調(diào)控、公平分配的有效手段，在經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越突出，作用越來越大。作為國家整個(gè)稅收制

2、度核心的稅法，其效率狀況如何，對稅收職能作用的發(fā)揮、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和政治穩(wěn)定有著重要的影響。目前國內(nèi)外學(xué)者對稅法效率的相關(guān)研究還比較少且分散，尚未形成系統(tǒng)化、理論化的研究體系和成果。因此，本文選擇稅法效率作為研究主題，圍繞稅法效率進(jìn)行較為系統(tǒng)的研究，不僅可以彌補(bǔ)國內(nèi)外這方面理論研究的不足，完善和補(bǔ)充我國現(xiàn)有財(cái)稅理論體系，而且可以以效率為標(biāo)準(zhǔn)檢視與評(píng)價(jià)我國稅收法律制度改革的若干重大問題，指導(dǎo)我國正在進(jìn)行的稅收法律制度改革。 本文把法

3、學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)有機(jī)地結(jié)合在一起，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法、分析工具以及新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共選擇理論和博弈論的基本原理，在對稅法效率的內(nèi)涵及衡量進(jìn)行探討研究的基礎(chǔ)上，主要從稅法供給需求的角度對稅法效率進(jìn)行分析，分別分析了稅法供給、稅法需求、稅法供求關(guān)系與稅法效率的內(nèi)在聯(lián)系以及對稅法效率的影響。在理論分析的基礎(chǔ)上，對我國稅法效率的現(xiàn)狀及供求成因進(jìn)行了分析論述，進(jìn)而提出了提高我國稅法效率的思路和政策建議。 全文共分為七章。其中，第一章為導(dǎo)論，其

4、余6章構(gòu)成本文的主體內(nèi)容。主體內(nèi)容共分為三大部分： 第一部分為第二章“稅法效率內(nèi)涵及衡量”，在對法律效率的不同觀點(diǎn)進(jìn)行辨析的基礎(chǔ)上，對稅法效率的內(nèi)涵進(jìn)行了界定，提出稅法效率就是稅法收益與稅法成本之比，并分析了稅法成本和稅法收益的構(gòu)成。筆者認(rèn)為，稅法效率包含兩方面內(nèi)容：一是稅法制定實(shí)施的效率問題，即稅法制定實(shí)施整個(gè)運(yùn)行過程的成本和收益；二是稅法對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，即能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高。考慮到稅法對經(jīng)濟(jì)效率的促進(jìn)也是稅法收益，導(dǎo)致

5、經(jīng)濟(jì)效率的降低或者帶來稅收超額負(fù)擔(dān)也是稅法的成本，因此，簡而言之，稅法效率就是稅法收益與稅法成本之比。同時(shí)，分析了稅法效率與稅收效率的區(qū)別與聯(lián)系。在稅法效率的衡量上，指出稅法的邊際成本等于邊際收益的那一點(diǎn)就是稅法效率的最高點(diǎn)。為便于實(shí)際應(yīng)用，從稅法的制定實(shí)施效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)層次，分別就立法效率、實(shí)施效率和經(jīng)濟(jì)效率提出了具體衡量指標(biāo)。這些都為全文下一步的分析奠定了基礎(chǔ)。 第二部分為第三、四、五章，分別從稅法供給、稅法需求和稅法供

6、求的角度分析了對稅法效率的影響。第三章“稅法需求與稅法效率”引入了稅法需求的概念，即需求主體對稅法資源的肯定性要求，并分析了國家、政府、市場主體的稅法需求動(dòng)因，認(rèn)為國家、政府對稅法的需求源于對稅收的需求，市場主體對稅法的需求源于對公共品的需求。同時(shí)，分析了影響稅法需求的主要因素和變量。在對稅法需求進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了稅法需求對稅法效率的影響，認(rèn)為需求主體對利益最大化的追求是影響稅法效率的內(nèi)在機(jī)理，稅法需求強(qiáng)度、需求的一致性、不同

7、需求力量的對比通過影響稅法成本影響稅法效率，稅法需求影響稅法收益的實(shí)現(xiàn)進(jìn)而影響稅法效率，稅法需求信息機(jī)制通過影響稅法供求均衡的實(shí)現(xiàn)影響稅法效率，稅法需求的異化引致稅收違法行為從而影響稅法效率。第四章“稅法供給與稅法效率”引入了稅法供給的概念，認(rèn)為稅法供給不僅是指稅收立法，而是指國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅收立法以及正確執(zhí)法、司法等活動(dòng)的總稱。同時(shí)，分析了影響稅法供給的主要因素和變量。在對稅法供給進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從稅法供給機(jī)制、稅法變遷和稅法供給公

8、平三個(gè)方面分析了稅法供給對稅法效率的影響。認(rèn)為稅收立法機(jī)制的核心要素立法機(jī)關(guān)、立法者和立法程序通過直接影響稅法成本和影響稅法質(zhì)量對稅法效率產(chǎn)生影響，并把稅法質(zhì)量集中歸結(jié)為客觀性、協(xié)調(diào)性、穩(wěn)定性、明確性，論證了這四個(gè)方面與稅法效率的正相關(guān)關(guān)系；稅法實(shí)施機(jī)制如實(shí)施機(jī)構(gòu)設(shè)置、激勵(lì)制約機(jī)制的健全有效與否影響稅法效率；指出稅法變遷的路徑選擇、時(shí)機(jī)選擇和變遷頻率都會(huì)影響稅法效率：強(qiáng)調(diào)了稅法供給相對公平對稅法效率實(shí)現(xiàn)的重要性，二者是同向促動(dòng)的關(guān)系。第

9、五章“稅法供求與稅法效率”在前面第三、四章分析的基礎(chǔ)上，首先對稅法供求均衡與非均衡進(jìn)行了內(nèi)涵界定，繼而通過建立數(shù)學(xué)模型分析論證了稅法供求均衡對稅法效率實(shí)現(xiàn)的重要性，即稅法供求的均衡是稅法效率實(shí)現(xiàn)的必要條件；分析了稅法供求非均衡影響稅法效率的原因，并探討了其具體表現(xiàn)形式及對稅法效率的不利影響；指出稅法供求理論的現(xiàn)實(shí)意義就在于指導(dǎo)稅法的供給，實(shí)現(xiàn)稅法的供求均衡。最后，通過建立相對于預(yù)期收益、預(yù)期成本和邊際成本一邊際收益的稅法供求模型，分析了

10、稅法供求均衡實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在機(jī)理，并提出了稅法供求均衡實(shí)現(xiàn)的途徑，即實(shí)現(xiàn)博弈的開放性和公平性、提高博弈主體的參與動(dòng)力以及保持博弈的動(dòng)態(tài)性。 第三部分為第六、七章，具體分析了我國稅法效率的現(xiàn)狀、成因及提高。第六章“我國稅法效率：現(xiàn)狀及成因”，在前面理論分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，對我國稅法效率的現(xiàn)狀及成因進(jìn)行了分析。指出目前我國稅法效率較低，并運(yùn)用稅法效率的衡量指標(biāo)，分別從稅法的立法效率、實(shí)施效率和經(jīng)濟(jì)效率三個(gè)方面進(jìn)行了論證。同時(shí)，認(rèn)為我國

11、稅法的供求失衡是導(dǎo)致我國稅法效率較低的主要原因，主要包括：稅法質(zhì)量的供求失衡，稅法結(jié)構(gòu)的供求失衡，稅法實(shí)施的供求失衡，稅法供給的“過剩”與“缺位”并存。第七章“我國稅法效率提高的思路和政策建議”，在第六章分析的基礎(chǔ)上，探討了我國稅法效率提高的思路。首先，提出了稅法供求均衡機(jī)制的構(gòu)建思路：建立公平合理的稅收立法博弈機(jī)制；通過強(qiáng)化市場主體的稅法需求、降低稅法需求主體的參與成本、提高市場主體組織參與博弈的能力，以構(gòu)建稅法需求的有效顯示機(jī)制；完

12、善稅法供求的信息機(jī)制，加強(qiáng)供求信息的交流和反饋，促進(jìn)稅法供求動(dòng)態(tài)均衡的實(shí)現(xiàn)。其次，從我國現(xiàn)實(shí)出發(fā)，針對目前稅法供求存在的問題，提出了實(shí)現(xiàn)我國稅法供求均衡以及加強(qiáng)稅法供給成本分析控制的具體政策建議。 本文的創(chuàng)新之處主要有以下方面：(1)研究視角有所創(chuàng)新。本文從稅法供給需求的視角出發(fā)，對稅法效率進(jìn)行了全面、系統(tǒng)、深入的研究，拓寬了問題的研究視角，豐富和深化了稅法效率領(lǐng)域的理論研究成果，體現(xiàn)出了一定的創(chuàng)新性。(2)界定了稅法效率的內(nèi)涵

13、，提出了稅法效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)。(3)引入了稅法需求和稅法供給的概念，并分別分析了二者對稅法效率的具體影響。(4)明確提出稅法供求均衡是稅法效率實(shí)現(xiàn)的必要條件，稅法供給必須適應(yīng)稅法需求才能富有效率，并通過建立數(shù)學(xué)模型、分析稅法供求非均衡降低稅法效率進(jìn)行了論證。(5)通過建立模型分析了稅法供求均衡實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在機(jī)理，強(qiáng)調(diào)了博弈在稅法供求均衡實(shí)現(xiàn)中的作用，指出稅法供求均衡是在供求互動(dòng)作用下，經(jīng)過供給主體和需求主體多重反復(fù)博弈逐步實(shí)現(xiàn)的，進(jìn)而提出了稅