論稅法的公平與效率——以燃油稅的開征為視角.pdf

1、自英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·配弟提出賦稅的“公平”、“簡便”、“節(jié)省”三項(xiàng)原則以來,有關(guān)稅法基本原則的理論逐步形成并日益完善。公平與效率,作為稅法的兩項(xiàng)重要原則和價(jià)值目標(biāo)也倍受學(xué)者關(guān)注。然而,目前我國稅法學(xué)界對稅法公平與效率以及二者的關(guān)系研究還存有一定局限,如對稅法公平的探討集中于納稅人之間的稅負(fù)公平,這在一定程度上割裂了國家與納稅人之間的關(guān)系。而對稅法效率則通常簡單地搬用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)成果,未運(yùn)用法學(xué)方法對其深入研究。由此導(dǎo)致存在于稅法

2、公平與效率之間的固有矛盾既不能在理論層面得到有效解決,也因此制約稅收法制度的構(gòu)建與完善。鑒于此,本文嘗試以一種全新的視角,結(jié)合我國燃油稅開征所引發(fā)的相關(guān)問題,主要運(yùn)用法學(xué)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及歷史比較等研究方法對稅法的公平與效率做一探討。本文由四部分組成,圍繞實(shí)現(xiàn)稅法公平與效率的和諧這一中心問題,以開征燃油稅的法律問題為背景和依據(jù),詳細(xì)論述了稅法公平與稅法效率的內(nèi)涵與實(shí)現(xiàn)途徑,并在此基礎(chǔ)上尋求二者的和諧共生。本研究分為四個(gè)部分：
　　第

3、一部分：問題與方法。首先介紹了本文論題與寫作框架,針對目前稅法學(xué)界關(guān)于公平與效率研究現(xiàn)狀所存在的問題,闡明本文的寫作意圖和研究視角,并在文章的結(jié)構(gòu)安排中,對本文論證的重難點(diǎn)作出介紹。其次,針對本文的研究視角——燃油稅的開征,在論證視角選擇原因的基礎(chǔ)上，簡要分析了燃油稅法的概念和特征,從而為下文探討稅法公平與效率提供制度背景。
　　第二部分：燃油稅開征視角下的稅法公平。首先,對燃油稅法公平內(nèi)涵的分析展現(xiàn)了稅法形式公平與實(shí)質(zhì)公平、具體

4、公平與抽象公平的統(tǒng)一,在體現(xiàn)一般稅法公平共性的同時(shí),也突出了燃油稅法公平的個(gè)性,而后者則主要是由于受益原則在燃油稅法中的適用所引發(fā)的,因此,文章接下來深入探討了燃油稅法公平的性質(zhì),即受益原則適用下的稅法公平。受益原則的緣起與發(fā)展有其深厚的理論基礎(chǔ),包括經(jīng)濟(jì)學(xué)上的交換說、稅收價(jià)格論,以及法社會(huì)學(xué)上的契約說。該原則把征稅與用稅視為一有機(jī)整體,強(qiáng)調(diào)通過二者的聯(lián)系特別是從用稅角度去實(shí)現(xiàn)稅法公平,由此分別確立了用稅公平的原則保障,以在征稅與用稅領(lǐng)

5、域構(gòu)筑納稅人基本權(quán)為內(nèi)容的權(quán)利保障,通過開放體現(xiàn)私權(quán)對公權(quán)制衡的納稅人訴訟來實(shí)現(xiàn)納稅人對政府用稅有效監(jiān)督的司法保障。
　　第三部分：燃油稅開征視角下的稅法效率。國際燃油稅開征以來由于政策目標(biāo)的轉(zhuǎn)變引發(fā)了法律的相應(yīng)變化,凸顯出稅法在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控中具有的較強(qiáng)變易性,從而與法律固有的穩(wěn)定性產(chǎn)生沖突,而稅法經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn)則必然要通過有效的制度設(shè)計(jì)以求得法律穩(wěn)定性與易變性的平衡。我國燃油稅的開征將引發(fā)多方利益博弈,這同時(shí)也成為制度本身得以有

6、效實(shí)施的重大障礙,鑒于此,本文結(jié)合燃油稅法,通過求得存在于國家與納稅人、納稅人與納稅人以及享有稅收權(quán)力的中央政府與地方政府之間的利益博弈中的納什均衡來探尋實(shí)現(xiàn)稅法制度效率的有效途徑。
　　第四部分：燃油稅開征視角下稅法公平與效率的和諧。燃油稅法中受益原則的運(yùn)用體現(xiàn)出稅法公平與效率的和諧,但其自身在實(shí)現(xiàn)公平中所固有的缺陷以及由此引發(fā)的制度設(shè)計(jì)也突出了二者的矛盾。鑒于此,文章在對有關(guān)公平與效率關(guān)系的一般理論做出簡要闡述的基礎(chǔ)上，通過分

7、析稅法的職能和稅收的本質(zhì),得出稅法“公平優(yōu)先,兼顧效率”的總體關(guān)系定位,由此探尋稅法公平與效率的和諧共生。首先,稅法調(diào)控手段因體現(xiàn)國家干預(yù)而具備公共物品的屬性,由此矯正市場失靈,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的效率目標(biāo),這也是公民向國家繳納稅款的重要目的之一,體現(xiàn)為稅是國家提供公共物品之對價(jià)這一稅法本原公平的要求,其次,稅法調(diào)控目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配正義。稅法作為強(qiáng)制性分配法在實(shí)現(xiàn)財(cái)富再分配的過程中存在著不可避免的高成本問題,包括對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響和