中國環(huán)境稅收制度探析

1、2010年第7期總第8l期經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊ECONOMICRESEARCHGUlDENo72010SerialNo。81中國環(huán)境稅收制度探析劉海芳(合肥工業(yè)大學(xué)人文學(xué)院法學(xué)系，合肥230009)摘要：隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，中國環(huán)境問題日益突出，環(huán)境的惡化不但直接影響著人民的生存質(zhì)量，而且制約著社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。中國應(yīng)借鑒國外在環(huán)境稅收方面的成功經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建起比較完善的環(huán)境稅收法律制度。不僅有利于矯正“市場失靈”，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，

2、而且有利于促進(jìn)環(huán)境事業(yè)的發(fā)展，有利于進(jìn)一步與國際接軌。關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；生態(tài)稅；綠色稅收；稅收中性中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673—291X(2010)07001902一、環(huán)境稅收的概念環(huán)境稅(EnvironmentalTaxation)，也有人稱之為生態(tài)稅(EcologicalTaxation)、綠色稅(GreenTax)，是20世紀(jì)末國際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。環(huán)境稅是指對環(huán)境保

3、護(hù)有積極影響的環(huán)境稅費(fèi)。環(huán)境稅的概念可分為狹義、中義、廣義i種。狹義的環(huán)境稅。認(rèn)為環(huán)境稅就是環(huán)境污染稅，即國家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種；中義的環(huán)境稅，認(rèn)為環(huán)境稅是對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源(包括自然資源、環(huán)境容量資源)的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用強(qiáng)度和對環(huán)境的污染破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅主要包括自然資源稅和環(huán)境容量稅；廣義的環(huán)境稅，認(rèn)為環(huán)境稅是稅收體系

4、中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅不但包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段f11。二、環(huán)境稅的功能性原則分析1開征環(huán)境稅的首要原則：公平原則。所渭稅收的公平原則，是指政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)；并且在納稅人之間保持均衡121。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，那些高消耗及高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本

5、較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展。從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。2開征環(huán)境稅的核心原則：效率原則。環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染對環(huán)境的破壞。這必然會影響污染企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)改變其成本收益比，迫使其重新評估本企業(yè)的資源配置效率；同時環(huán)境稅也對其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇產(chǎn)生了影響。當(dāng)這種影響被扭曲超過一定限度時，納稅人或者改變其經(jīng)濟(jì)行為，或者采取不正當(dāng)手段以減輕或逃避其稅收負(fù)擔(dān)，這種狀況

6、被稱之為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。當(dāng)然，征稅的過程也同樣會帶來納稅人的“額外收益”對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性刺激。因此，檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是本著稅收中性原則，達(dá)到稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。3開征環(huán)境稅的價值原則：環(huán)保原則。根據(jù)“誰污染誰負(fù)責(zé)”的原則開征環(huán)境保護(hù)稅川把由于環(huán)境污染和對自然資源消耗而形成的社會成本反映到商品和服務(wù)中去，使那些對環(huán)境帶來危害的污染者的生產(chǎn)成本提高。從而把環(huán)保和有效利用資源與每個生產(chǎn)者和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)利益緊密地聯(lián)

7、系起來，在經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)作用下，促使企業(yè)積極主動地選擇有利于環(huán)保的生產(chǎn)方式和工藝，消費(fèi)者在價格機(jī)制的引導(dǎo)下也就選擇無污染的商品進(jìn)行“綠色消費(fèi)”。把應(yīng)由資源開發(fā)者或消費(fèi)者承擔(dān)的對生態(tài)環(huán)境污染或破壞后的補(bǔ)償，以稅收的形式進(jìn)行平衡，體現(xiàn)了“誰使用誰補(bǔ)償，誰受益誰付費(fèi)”的原則，是將可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)變?yōu)橐环N具有內(nèi)在商業(yè)價值的制度安排。該制度具有兩大功效：(1)預(yù)防功效：通過征稅行為緩解或消除行為人對環(huán)境的危害，糾正因市場失靈和政策失靈帶來

8、的環(huán)境惡化；(2)彌補(bǔ)功效：通過征稅行為可以有效地聚積財力加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)，最終達(dá)到保護(hù)和改善環(huán)境的目的。4開征環(huán)境稅的動力原則：收入原則。治理環(huán)境污染、保持生態(tài)平衡的投資是非常巨大的，如果只依靠國家財政投資進(jìn)行治理，既增加政府財政負(fù)擔(dān)，又不利于控制污染。主要是因?yàn)檫@種做法沒有觸及到自身的經(jīng)濟(jì)利蕊人f『J就會繼續(xù)以資源的高投入、環(huán)境的污染和生態(tài)失f『jli換取lIL的，咄額利潤，所以開征環(huán)境保護(hù)稅既可以從經(jīng)濟(jì)利t“J’唧嚌起人ti]ffJ環(huán)

9、保意識，又有助于增加政府的財政收入。三、發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅收制度分析及其給中國的啟示經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家歷來對環(huán)境問題十分重視，尤其是OECD成員國。早在20世紀(jì)70年代就開始構(gòu)建環(huán)境稅收制度。一收稿日期：20090104作者簡介：劉海芳(1978一)，女，山西長治人，講師，碩士研究生，從事經(jīng)濟(jì)法研究。一19一萬方數(shù)據(jù)直發(fā)展到今天，通過稅收政策來實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的的國家越來越多。如1972年英國率先開征了二氧化碳稅，美國、德國、法國先后開征了硫稅，德

10、國還對礦物油料加征生態(tài)稅。挪威開征了飲料容器稅，法國、澳大利亞等國在輪胎的生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收舊輪胎稅，意大利對生物降解能力小于60％的塑料袋征稅。美國、德國、日本、荷蘭等國還開征了噪聲稅。(一)發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅收制度介紹1加拿大。加拿大對一次性固體飲料容器征費(fèi)并收取押金。在銷售飲料時，向消費(fèi)者征收環(huán)保費(fèi)并收取一定的押金。每個瓶子的征稅額度從005～030加元不等，到歸還空瓶時退還押金，環(huán)保費(fèi)留存，用于對一次性飲料容器的處理。這種措施減少了

11、亂扔飲料包裝現(xiàn)象，保護(hù)了自然和能源，在一定程度上減少了容器的使用和廢物的產(chǎn)生。因?yàn)槭褂每照{(diào)時會污染環(huán)境，而清除這部分污染是需要花錢的，因此，在購買空調(diào)時，購買者必須交一部分額外的環(huán)境稅，每一臺空調(diào)的價格都已經(jīng)包含了環(huán)境稅。誰造成的污染誰出錢來清除，這是很合理的。在加拿大聯(lián)邦稅法中，有些規(guī)定鼓勵納稅人投資用于環(huán)境保護(hù)的項(xiàng)目與設(shè)備。對這類項(xiàng)目的成本可適當(dāng)?shù)挚凼杖?，對?jié)約能源、減少空氣污染和水污染的設(shè)備采用加速折舊法以減少企業(yè)納稅。2愛爾蘭。

12、愛爾蘭政府為遏制塑料購物袋的瘋狂使用，減少白色污染，對每一個塑料購物袋征收相當(dāng)于13美分的稅。所收資金全部交由新成立的環(huán)?；鹩糜诃h(huán)境保護(hù)項(xiàng)目。實(shí)踐表明。這種做法對遏制白色污染非常有效，塑料袋使用量驟降了90％。3芬蘭。芬蘭政府準(zhǔn)備用三年時間將垃圾稅提高近l倍。以減少全國的垃圾量。根據(jù)這一計劃，芬蘭政府將每噸垃圾征收的稅額從1514歐元增加到23歐元。到2005年，每噸垃圾稅將增至30歐元。根據(jù)有關(guān)部門規(guī)劃，到2007年，傳統(tǒng)的傾倒和掩

13、埋垃圾的方式將被徹底放棄，各種垃圾都將被最大限度地利用，剩余垃圾也都會作為燃料生產(chǎn)熱能[41。()發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅收制度之啟示1新法與舊制的銜接。中國目前尚未開征獨(dú)立的環(huán)境稅稅種散見于其他稅種中的稅費(fèi)項(xiàng)目具有一定的環(huán)保作用，如資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地使用稅、車輛購置稅、車船使用稅等。在推行環(huán)境稅收制度的同時，必須注意環(huán)境稅與其他稅種的配合和協(xié)調(diào)問題，以避免相互重復(fù)、抵觸或背離，從而加重納稅人的負(fù)擔(dān)，影響環(huán)境稅的有效性。2立

14、足國情，費(fèi)稅并存。雖然建立全新的環(huán)境稅稅種是中國環(huán)境稅制度構(gòu)建的終極目標(biāo)，但是從中國現(xiàn)階段的實(shí)際情況出發(fā)，一步到位地實(shí)現(xiàn)費(fèi)改稅是不可行的。以排污費(fèi)為例，排污費(fèi)的征收技術(shù)性非常強(qiáng)，需要大量的專業(yè)技術(shù)人員親臨現(xiàn)場以完成對企業(yè)排污的定量和定性分析，這是計征收費(fèi)的基礎(chǔ)。3開征稅種多，課征范圍廣。從理論上分析，環(huán)境稅所包含的稅種數(shù)量眾多。鑒于環(huán)境系統(tǒng)的生態(tài)性和復(fù)雜性，為保護(hù)環(huán)境而開征的環(huán)境稅不是一兩個簡單的獨(dú)立稅種，而是由多個稅種所組成的一個稅種

15、的集合。4稅收優(yōu)惠。在大多數(shù)國家，稅負(fù)的水平已經(jīng)相當(dāng)高。為了使環(huán)境稅克服各種阻力，許多國家都在推行環(huán)境稅的同時堅持稅收中性原則。具體的做法有這樣幾種：一是將環(huán)境稅稅款直接返還給納稅人。如挪威；二是減少其他稅收。如荷蘭。四、中國環(huán)境稅收立法建議(一)開征節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的專門稅種——生態(tài)稅收1概念。所謂生態(tài)稅收就是以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源為主要目的，向所有因其生產(chǎn)和消費(fèi)而造成外部不經(jīng)濟(jì)的納稅人課征的稅收。2納稅人。中國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人

16、應(yīng)為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。3征稅對象。主要應(yīng)是在生產(chǎn)、消費(fèi)或處理過程中造成污染的產(chǎn)品。4稅率。宜采取從量征收方式，稅額取決子其對環(huán)境污染的程度。5稅種劃分。從稅收管理體制來看，生態(tài)稅收宜劃為中央與地方共享收入。(二)改革現(xiàn)行稅種1資源稅。(1)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。除了對礦產(chǎn)品和鹽征稅外，還應(yīng)將水資源、森林資源、土地資源、草地資源等嚴(yán)重短缺和受破壞浪費(fèi)嚴(yán)重的資源

17、列入資源稅的征收范圍。(2)調(diào)整和提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，改革計稅依據(jù)。征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含資源價值補(bǔ)償和環(huán)境損失的因素。改變以前稅額主要取決于資源的開采條件，與該資源開采的環(huán)境影響并不直接相關(guān)的情況。2在現(xiàn)有增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅種中增加環(huán)境保護(hù)性條款。(1)增值稅中應(yīng)增加對企業(yè)購置的用于消塵、除塵、污水處理方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的規(guī)定。對關(guān)鍵性的、節(jié)約能源效益顯著且因價格因素制約其推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品，國家在一

18、定期限內(nèi)實(shí)行一定的增值稅減免優(yōu)惠措施。(2)在企業(yè)所得稅中加入有利予環(huán)境保護(hù)的條款。如企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資達(dá)到一定比例的，可以享受一定程度的稅收優(yōu)惠；對利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所得免征企業(yè)所得稅等。(3)關(guān)稅。在進(jìn)出口稅收中。對涉及國家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品可按產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行差別性進(jìn)口關(guān)稅政策，將某些不符合要求的國外產(chǎn)品阻在關(guān)外。(三)完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策作為環(huán)境稅收制度的構(gòu)成內(nèi)容。應(yīng)該結(jié)合建設(shè)節(jié)約型社

19、會和保護(hù)環(huán)境的要求加以調(diào)整和完善。1健全有利于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的各種減稅和免稅規(guī)定。重點(diǎn)是對節(jié)能技術(shù)研發(fā)和節(jié)能產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠以低稅率甚至零稅率鼓勵人們可替代性能源，同時取消稅制中對環(huán)境保護(hù)有負(fù)面效應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。2結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型，充分使用加速折舊和其他稅式支出等間接稅收優(yōu)惠方式，對低耗、高效、節(jié)能的。犯品。參考文獻(xiàn)：【l】wwwfundfundcnhtm，file：ll／E：l環(huán)境，什么是環(huán)境稅一什么是，什么叫，是什么意思一天天基金