環(huán)境稅收制度法律問題研究.pdf

1、文章第一部分環(huán)境稅收制度概述，首先從一般稅收概念入手，分析了稅收的目的、法律依據(jù)以及稅收的三大基本屬性，即：法定性、強制性和無償性；通過對經(jīng)合組織以及國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境稅的概念分析，將環(huán)境稅收定位于集稅收收入、對污染環(huán)境和資源利用的限制以及對生態(tài)環(huán)保行為的強化等三個方面；通過對環(huán)境稅內(nèi)涵的詮釋，明確環(huán)境稅收制度所屬部門分類，包括排污稅、產(chǎn)品稅、資源稅以及其他基于環(huán)保目的而采取的稅收調(diào)節(jié)措施；從稅收一般法律特征中提煉出環(huán)境稅最為突出的兩大特

2、征，即環(huán)保目標(biāo)和調(diào)節(jié)功能，指出環(huán)境稅是國家為實現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)而開征，通過對市場主體行為和環(huán)境資源配置的干預(yù)及激勵來實現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)；進而分析環(huán)境稅收制度實施的意義，包括矯正“市場失靈”、為環(huán)保提供資金來源、促進市場公平競爭以及應(yīng)對國際環(huán)境立法發(fā)展趨勢等幾個方面。 文章第二部分環(huán)境稅收制度建立的理論基礎(chǔ)，首先從環(huán)境資源的基本屬性入手，分析了造成環(huán)境問題的基本原因即環(huán)境資源所具有的公共物品、外部性問題以及產(chǎn)權(quán)不確定的特性，由于環(huán)境

3、資源屬于典型的公共物品，導(dǎo)致對資源產(chǎn)權(quán)界定不清，制約了市場對環(huán)境資源調(diào)節(jié)配置功能的發(fā)揮；通過對傳統(tǒng)的環(huán)境問題調(diào)整機制即市場調(diào)節(jié)和政府管制的研究，分析了“看得見的手”和“看不見的手”在環(huán)境資源調(diào)節(jié)上所存在的機制失效的問題，提出應(yīng)建立兼容行政手段和多種經(jīng)濟手段并用的“混合調(diào)整機制”，綜合運用各種不同的法律手段對環(huán)境資源社會關(guān)系進行系統(tǒng)性調(diào)整，改變過去以救濟和修復(fù)為主的消極被動的調(diào)整方式，強化調(diào)整機制對市場主體和環(huán)境參與者的引導(dǎo)和激勵，通過綜

4、合運用強制、指導(dǎo)、經(jīng)濟刺激等多種價值判斷與取向不同的法律手段，充分發(fā)揮多種法律手段的協(xié)調(diào)與配合作用，實現(xiàn)在政府參與下建立市場化、社會化的資源環(huán)境的供給和消費模式；通過對可持續(xù)發(fā)展理論的研究，提出可持續(xù)發(fā)展理論在解決當(dāng)代不同社會個體環(huán)境利益分享公平問題的同時，還要將利益機制的鏈條向后代人延伸，對當(dāng)代人與后代人之間社會公正和利益分享予以平等關(guān)注，強調(diào)代際公平的理念，進而指出環(huán)境稅收制度正是建立在這一理論體系基礎(chǔ)之上，通過稅收籌集，對污染進行

5、治理、對環(huán)境進行保護，從而為后代人的生存和發(fā)展留足空間，避免當(dāng)代人利用環(huán)境資源所造成的負(fù)外部性成本向后代傳遞，由后代人來承擔(dān)。 文章第三部分OECD成員國環(huán)境稅制發(fā)展概況介紹，通過對具有典型代表的經(jīng)合組織成員國在環(huán)境稅收制度發(fā)展歷程、主要內(nèi)容、實施效果的介紹，提出了可供我國借鑒的成功經(jīng)驗，即限制性措施與鼓勵性措施并舉，重視稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用；強調(diào)稅收政策與其他手段的相互配合與協(xié)調(diào)；拓展環(huán)境稅稅種的多樣化，構(gòu)建完善的環(huán)境

6、稅收制度體系。 文章第四部分建立我國的環(huán)境稅收制度體系，通過對我國環(huán)境稅費體系現(xiàn)狀即資源稅、消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、排污收費制度以及稅收征管制度體系的分析，找出了我國環(huán)境稅制所存在的問題。同時將我國目前循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展要求與環(huán)境稅制的構(gòu)建結(jié)合起來，提出將稅收政策與循環(huán)經(jīng)濟所遵循的“3R”原則有機結(jié)合，通過稅收政策的實施，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展過程中環(huán)境資源的減量化、再利用和再循環(huán)。分析了構(gòu)建我國環(huán)境稅收制度所應(yīng)當(dāng)堅持的基本價值屬性，即生

7、態(tài)本位、環(huán)境優(yōu)先的環(huán)境屬性；公平優(yōu)先、兼顧效率的稅收財政屬性以及與經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)的社會屬性要求，提出應(yīng)當(dāng)構(gòu)建符合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展要求的環(huán)境稅收制度，并借鑒OEcD成員國的成功經(jīng)驗，從污染稅(推行“費改稅”政策，針對水污染、大氣污染、固體廢棄物污染和噪音污染，開征污染稅種)、資源稅(調(diào)整資源稅征稅目標(biāo)，擴大資源稅征稅范圍，合理確定計稅依據(jù))、環(huán)境消費稅(擴大征稅范圍，加大對環(huán)境有害和資源再生速度慢的商品的限制性消費稅，開征燃油稅，以充

8、分發(fā)揮消費稅在環(huán)境保護方面寓禁于征的調(diào)節(jié)功能)、綠色關(guān)稅(通過關(guān)稅的征收充分保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，維護國家生態(tài)安全)、稅收優(yōu)惠(積極鼓勵事前扶持型稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展，采取多種形式的稅收優(yōu)惠政策，通過稅收杠桿為環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供技術(shù)支撐和資金支持，大力扶持再生資源行業(yè)的發(fā)展，帶動我國稅收優(yōu)惠政策實效的提升)、稅收征管與稅收支出(充分發(fā)揮稅務(wù)部門與環(huán)保部門在環(huán)境稅征收環(huán)節(jié)的協(xié)同配合作用，加強對污染源和資源利用行為的監(jiān)管；正確處理中央與地方之間的