德國稅收制度概述

1、1德國稅收制度德國稅收制度特征特征一、德國稅法的形式和制定德國實行的是復(fù)合稅制，包括直接稅和間接稅，直接稅是對所得或財產(chǎn)征收。所得稅包括公司所得稅、個人所得稅、預(yù)提稅、教會稅及市政貿(mào)易所得稅。財產(chǎn)稅包括凈資產(chǎn)稅、市政貿(mào)易資產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅及不動產(chǎn)稅。間接稅包括增值稅、貨物稅、不動產(chǎn)交易稅、資本交易稅、其他交易稅、關(guān)稅等。(一)稅法的形式德國稅法的憲法基礎(chǔ)是基本法，它包括稅收立法權(quán)的分配規(guī)定，聯(lián)邦、州稅收征收管理權(quán)限的劃分以及稅收收入的分享規(guī)

2、定等。其次是以法令、規(guī)定等形式體現(xiàn)的各種法律的實施細(xì)則等。其他還有如稅收協(xié)定、歐共體法律、行政規(guī)定等。(二)稅法的制定聯(lián)邦和州才有制定稅法的權(quán)力，絕大多數(shù)稅法都是聯(lián)邦制定的，但由于它們必須經(jīng)過代表各州的聯(lián)邦議會的同意，所以各州對稅法的制定有很大的影響。市政府僅限于決定地方稅的稅率。聯(lián)邦稅法的制定權(quán)源于聯(lián)邦政府或聯(lián)邦議會，復(fù)雜的制定程序決定于制定機關(guān)，但所有立法主體都必須參與，一般情況下，聯(lián)邦議會是最后的審定者。法律經(jīng)聯(lián)邦總統(tǒng)簽署及公開發(fā)

3、布之后即告生效。三、德國稅收管理體制的特點德國中央政府與地方政府的稅收管理體制上實行的是分稅制，是一種共享稅與固定稅相結(jié)合、以共享稅為主的分稅制。德國把全部稅收劃分為共享稅和固定稅兩大類，共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級政府或兩級政府共有，并按規(guī)定的比例在各級政府之間進行分成固定稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府所有，作為本級政府的固定收入。德國稅收管理體制有以下幾個方面的特點。1.稅收立法決策權(quán)相對集中。稅收的立法權(quán)，既包括稅種的開征與停征、稅

4、法的解釋，也包括稅目的增減、稅率的調(diào)整權(quán)以及稅收的減免權(quán)等。大多數(shù)稅種的立法權(quán)歸于聯(lián)邦政府，收益權(quán)和征收權(quán)則分為州和地方兩級。聯(lián)邦擁有對關(guān)稅和國庫專營事業(yè)的立法權(quán)，對收入的全部或部分應(yīng)歸聯(lián)邦所得的所有其他稅收擁有共同立法權(quán)，即優(yōu)先立法權(quán)。各州在憲法未賦予聯(lián)邦以立法權(quán)的范圍內(nèi)擁有自己的立法權(quán)，各州在得到聯(lián)邦法律的明確授權(quán)下享有一定的立法權(quán)。此外，州還可以立法決定州稅是否應(yīng)歸地方所有。可見，州的權(quán)力較大，它擁有某些州稅的立法權(quán)及所有州稅的征

5、收權(quán)。2稅收制度實行收入平均化。為了保持各地區(qū)經(jīng)濟的均衡發(fā)展，德國在分稅制的基礎(chǔ)上進行橫向和縱向的稅收平衡。橫向稅收平衡主要是以各州居民平衡稅收為標(biāo)準(zhǔn)進行比較，富裕州的營業(yè)稅要拿出一部分調(diào)劑給貧困州。各州內(nèi)部也進行橫向稅收平衡。東、西德統(tǒng)一后，原西德各州新征的7J%的統(tǒng)一稅(所得稅附加)主要用來援助東部發(fā)展，也屬于橫向平衡?？v向稅收平衡是聯(lián)邦、州和地方之間的平衡，其主要辦法有:調(diào)整共享稅中營業(yè)稅的分配比例，州政府所得比例已從70年代的3

6、0%調(diào)增為35%；聯(lián)邦從分得的營業(yè)稅中拿出2%資助貧困州等。3.“一套機構(gòu)，兩班人馬“的稅收征管方式。在德國，稅收的征收管理由各州的財政總局負(fù)責(zé)?？偩謨?nèi)分設(shè)聯(lián)邦管理局和州管理局兩個系統(tǒng)。聯(lián)邦管理局作為聯(lián)邦政府的代理人進行活動，負(fù)責(zé)管理聯(lián)邦所有的稅收，其組織和官員也由聯(lián)邦規(guī)定；州管理局則負(fù)責(zé)州稅的征管工作。財政總局的局長由聯(lián)邦政府與各該州政府協(xié)商任命，局長既是聯(lián)邦政府的官員，又是州政府官員，其工資由兩級政府各支付一半。地方稅務(wù)局作為各州政

7、府的派出機構(gòu)，只征地方稅，并向地方政府負(fù)責(zé)。德國基于本國實際而實行的“一套機構(gòu)，兩班人馬“的稅收征管方式在西方國家十分獨特，它既可以加強各級政府之間的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，提高辦事效率，又可以避免政府機構(gòu)的過于臃腫。2四、附加稅的征收德國附加稅主要是指所得稅附加，包括團結(jié)互助稅和教會稅兩種，其中團結(jié)互助稅是個人所得稅和公司所得稅的附加稅項。教會稅十個人所得稅的附加稅項，在計算個人所得稅是可以作為個人特殊支出扣除。教會稅的收益和分配主體是教會，不屬于