管理環(huán)境與管理會計(jì)

1、匭霪豳霞霪夔圈匿霎霍霆霪圈薊管理環(huán)境與管理會計(jì)李來兒1，呂麗桃2(1山西財(cái)經(jīng)大學(xué)成教學(xué)院；2山西省計(jì)劃統(tǒng)計(jì)學(xué)校，太原030006)【摘要】自從西方管理會計(jì)引入我國以后。雖然在理論靜實(shí)踐方面有了一定的發(fā)展，但很不理想，究其原因較為復(fù)雜，而管理環(huán)境對管理會計(jì)各方面的影響則是一個(gè)不可忽視的問題，本文就管理環(huán)境與管理會計(jì)的關(guān)系問題作了探討?！娟P(guān)鍵詞】管理；環(huán)境；管理會計(jì)【中圖分類號】F270【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004—2768(200

2、1)Ol一0144—02管理會計(jì)從西方引入我國已有20多年之久，雖然其在實(shí)踐與實(shí)務(wù)方面有了一定的發(fā)展。然而就目前來看，無論在理論體系的建立上還是在實(shí)務(wù)應(yīng)用上卻不甚理想。其主要表現(xiàn)于：①應(yīng)用面窄。即管理會計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計(jì)缺乏了解，因而使管理會計(jì)的應(yīng)用受到極大限制；②缺乏深度。目前，僅有部分管理會計(jì)理論與方法在基層企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應(yīng)用，還有許多管理會計(jì)的內(nèi)容并未進(jìn)

3、入實(shí)質(zhì)性的適用階段，僅僅停留于理論方法的研究領(lǐng)域；③不協(xié)調(diào)。部分管理會薹垂囊冪營雨辯囊矗蓄羹剮薹髯苗器昔蠶j攥繭碌鑫囊掣亂融譬箋蘑萋翼蠢博均瑪薹都需要借著對方來滿足自己的要求。互利性是契約關(guān)系的本質(zhì)特征。(2)契約關(guān)系是在理性指導(dǎo)下的合理化行為。契約關(guān)系不是一種純粹的情感關(guān)系，它是在理性指導(dǎo)下的一種互利性關(guān)系。因?yàn)槠跫s活動在本質(zhì)上是一種理性選擇和價(jià)值判斷的活動。作為社會性存在物的每一個(gè)人，都有自己的愿望和要求，這些愿望和要求決大部分是通

4、過他人和社會來實(shí)現(xiàn)的。為了實(shí)現(xiàn)自己的愿望，他總選擇那些于自己有利的對象作為契約活動的對象。(3)契約關(guān)系具有對象性和責(zé)任性。契約關(guān)系的確立意味著契約雙方試圖通過某種約定來獲得他們各自需要的對象，契約意味著某種形式的允諾，由允諾必然產(chǎn)生某種義務(wù)和責(zé)任。價(jià)值承擔(dān)是契約活動的必然結(jié)果，這種價(jià)值承擔(dān)在日常交往和日常生活中表現(xiàn)為互惠、互助和互愛精神；在生產(chǎn)和服務(wù)活動領(lǐng)域則表現(xiàn)為敬業(yè)、愛業(yè)和精業(yè)精神。改革開放以后，我國企業(yè)的勞動關(guān)系發(fā)生了深刻的變革

5、。企業(yè)職工從“身份型”的固定工變?yōu)椤捌跫s型”的合同工，其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)與職工契約型的相互關(guān)系的建立。正是這種新的契約關(guān)系的確立，一方面通過對個(gè)人利益的肯定，導(dǎo)致了企業(yè)職工的利益覺醒，激發(fā)了人們?yōu)榱死娑e極努力的職業(yè)精神；另一方面又通過對人們職責(zé)與義務(wù)的限定，使職工內(nèi)心深處普遍有一種危機(jī)感和壓力感，從而促使他們兢兢業(yè)業(yè)，不斷進(jìn)取，從而培養(yǎng)出現(xiàn)代社會所需要的職業(yè)精神。而“三資”企業(yè)，在雇傭方式上，實(shí)行嚴(yán)格的勞動合同制。企業(yè)和職工雙方彼此的權(quán)

6、利義務(wù)。都通過勞動合同加以規(guī)定，從它的形成開始，就是一種明確的契約關(guān)系。也正是這種明確的契約關(guān)系，使“三資”企業(yè)職工群體較其他類型的職工群體更早地形成和發(fā)展出與現(xiàn)代社會相適應(yīng)的職業(yè)人格。第二，社會現(xiàn)代化的變遷與個(gè)體現(xiàn)代性的生成。社會現(xiàn)代化是一個(gè)具有特定內(nèi)涵的概念。它是指這樣一種特殊的社會轉(zhuǎn)型過程，即社會在日益分化的基礎(chǔ)上，進(jìn)入一個(gè)能夠自我維持增長和自我創(chuàng)新，以滿足整個(gè)社會日益增長的需要的全面發(fā)展過程。社會現(xiàn)代化是社會發(fā)展的必然結(jié)果，是一

7、種具有世界意義的歷史潮流。社會現(xiàn)代化作為一種自我維持增長和創(chuàng)新的發(fā)展過程，是通過社會在許多方面的變革實(shí)現(xiàn)的。具體來說包括：(1)社會結(jié)構(gòu)的日益分化和一體化，它又包括三個(gè)方面，即個(gè)人角色化、社會組織化、社會成員之間的地位分化；(2)理性化，即為了實(shí)現(xiàn)更高的嗷率，人們不斷對目標(biāo)和所需的手段進(jìn)行選擇；(3)科學(xué)技術(shù)對于現(xiàn)代社會發(fā)展的帶動作用越來越大，它不僅帶動社會生產(chǎn)力的發(fā)展，而且也促進(jìn)著社會精神生活、物質(zhì)生活的變革和人的全面發(fā)展；(4)經(jīng)濟(jì)

8、持續(xù)而快速增長；(5)城市化，即越來越多的人口集中到城市生活、工作和活動，社會活動的中心由鄉(xiāng)村轉(zhuǎn)向城市；(6)人的現(xiàn)代化。一個(gè)社會的現(xiàn)代化，不僅是經(jīng)濟(jì)、文化、科學(xué)、技術(shù)、社會結(jié)構(gòu)及城市化的發(fā)展。社會由無數(shù)社會成員組成，人是現(xiàn)代化的主體，是現(xiàn)代化活動的實(shí)際承擔(dān)者，要完成現(xiàn)代化，必須依賴人的素質(zhì)及其努力。社會現(xiàn)代化與人的現(xiàn)代化是相互依存又相互促進(jìn)的兩個(gè)不可分割的方面。一方面，社會的現(xiàn)代化取決于人的現(xiàn)代化，在一個(gè)社會或國家邁向現(xiàn)代化的過程中，

9、只有那些現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和各種組織中工作的人，都獲得了與整個(gè)社會現(xiàn)代化發(fā)展相一致的現(xiàn)代性，才能真正實(shí)現(xiàn)社會的現(xiàn)代化；另一方面，社會的現(xiàn)代化也能推動和促進(jìn)人的現(xiàn)代化。入是社會的產(chǎn)物。由于現(xiàn)代制度、現(xiàn)代組織和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會逐漸培育出相應(yīng)的萬方數(shù)據(jù)接地影響到管理會計(jì)的各個(gè)方面。I一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響管理會計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容、范圍等方面耳前的我國，在企業(yè)所有權(quán)的形式基礎(chǔ)上建立的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制是決定管理會計(jì)應(yīng)用狀況

10、的根本因素。歷史表明：管理會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展始終是依賴于市場經(jīng)濟(jì)效益的要求而產(chǎn)生與發(fā)展的?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)按照市場經(jīng)濟(jì)的法則來運(yùn)行，但目前企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求。尤其是在國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)，由于所有者虛位，不能形成足夠的產(chǎn)權(quán)歸屬明晰情況下的委托——監(jiān)督——激勵(lì)的機(jī)制，政府作為委托人和代理人實(shí)際上都不會形成最大獲取資源的增值來自于產(chǎn)權(quán)激勵(lì)的動力。這種所有者虛位的代理關(guān)系造成的后果是委托人和經(jīng)營者根本不具備

11、足夠的動力來采用管理會計(jì)的方法規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，使有項(xiàng)的資源產(chǎn)生最大的使用效率，我國國有企業(yè)普遍存在的在行政利益驅(qū)使下非理性投資就源于此。在管理會計(jì)方法形式方面，由于經(jīng)濟(jì)制度的不同也出現(xiàn)了一些差異，過去雖然我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)生的多種有效的企業(yè)內(nèi)部管理方法和西方管理會計(jì)相對比，形式上有差異，但并沒有否認(rèn)管理會計(jì)的屬性。這就表明，我們在引進(jìn)西方管理會計(jì)的理論方法時(shí)，不能死搬教條，一定要注意消化與吸收并舉，深刻研究我國管理會計(jì)運(yùn)作的環(huán)境

12、及其影響，并且在此基礎(chǔ)上建立具有中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系。企業(yè)的組織形式也是影響管理會計(jì)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵因素。我國傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式是以國有企業(yè)為主，這種組織形式會形成企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，難以保證企業(yè)以實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為目標(biāo)運(yùn)行，而且也容易受到行政干預(yù)。盡管目前組建了很多現(xiàn)代企業(yè)制度的公司，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制沒有得到根本性的改變，企業(yè)真正按市場機(jī)制運(yùn)行尚有距離，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下主動應(yīng)用管理會計(jì)方法的內(nèi)在需要程

13、度還不高。(二)市場環(huán)境影響管理會計(jì)工作的內(nèi)容與范圍，法律環(huán)境侖影響到管理會計(jì)信息的質(zhì)量要求、信息的規(guī)范化等我國的市場經(jīng)濟(jì)還處于起步階段。各種要素市場尚未真正形成，這種狀況使得我國企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用范圍受到極大的t限制，管理會計(jì)的職能作用還得不到應(yīng)有的發(fā)揮。同時(shí)，管理會計(jì)作為企業(yè)運(yùn)行的一個(gè)子系統(tǒng)，不可避免地受到法律的影響，法律模式直接影響到管理會計(jì)的信息加工方式，同時(shí)管理會計(jì)在有關(guān)收入、成本、利潤等指標(biāo)的計(jì)量方面還要考慮稅法，否則會導(dǎo)致

14、決策有效性的降低。(三)政治環(huán)境對管理會計(jì)的影響也是多方面的政治環(huán)境指的是個(gè)人與國家的關(guān)系，它包括為建立社會秩序和保護(hù)生命財(cái)產(chǎn)而作出的法律和政治安排。如果沒有國家和秩序，那就是無政府狀態(tài)，除非對有理性的人提供某種保護(hù)，使其免遭無理性的人的危害，否則，其結(jié)果將是經(jīng)濟(jì)、社會和政治的全面混亂。在一個(gè)民主國家中，人民普遍有權(quán)擁有私有財(cái)產(chǎn)有締結(jié)或不締結(jié)契約的自由，而且還有一套行使法律訴訟的制度。在一個(gè)獨(dú)裁統(tǒng)治或君主制的國家中，擁有和使用私有財(cái)產(chǎn)的

15、權(quán)利是受到嚴(yán)格約束的，締結(jié)契約的權(quán)利是有限制的，而司法制度能否發(fā)揮作用，則取決于統(tǒng)治者一時(shí)的高興與否。管理國家的形式，有沒有擁有財(cái)產(chǎn)的權(quán)利、締結(jié)生產(chǎn)和分配商品契約的能力，以及可以用來申訴的訴訟制度等等。都會對文化在管理會計(jì)中的作用產(chǎn)生影響。(四】社會文化環(huán)境又會影響管理會計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計(jì)中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會計(jì)的激勵(lì)方式，而企業(yè)文化環(huán)境又會影響管理會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用效率社會文化環(huán)境和企業(yè)文化環(huán)境是屬于兩個(gè)方面的環(huán)境。從社會文化環(huán)境角度

16、來看，它主要影響到管理會計(jì)的職業(yè)道德方面，決定管理會計(jì)的地位和作用以及由于社會文化中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式所導(dǎo)致的責(zé)任會計(jì)對于責(zé)任與激勵(lì)處理方式的不同。而企業(yè)文化則會導(dǎo)致企業(yè)中管理會計(jì)應(yīng)用效率上的差異。三、順應(yīng)現(xiàn)實(shí)管理環(huán)境，促進(jìn)管理會計(jì)在我國的應(yīng)用任何事物都是不斷變化著的，管理會計(jì)應(yīng)用問題也不例外。雖然管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用情況暫時(shí)還不夠理想，但以發(fā)展的眼光觀察，其未來應(yīng)用前景仍相當(dāng)廣闊。我們應(yīng)深刻研究管理會計(jì)的運(yùn)作的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，真正

17、使管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用朝著廣泛、深入、協(xié)調(diào)的方向發(fā)展，真正將其推向未來，對此，筆者認(rèn)為可以采取以下途徑：(一)加強(qiáng)管理會計(jì)理論的研究。克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病。我國的管理會計(jì)研究要走典型案例研究的道路，從企業(yè)實(shí)踐中來，到實(shí)踐中去，理論與實(shí)踐相結(jié)合。(二)規(guī)范管理會計(jì)。出臺管理會計(jì)準(zhǔn)則。西方一些發(fā)達(dá)國家已出臺了管理會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范了管理會計(jì)實(shí)踐，事實(shí)表明已起到了積極的作用，我國也應(yīng)出臺管理會計(jì)準(zhǔn)則，對我國管理會計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)規(guī)范，將極大地

18、推動管理會計(jì)在我國的應(yīng)用。(三J西方管理會計(jì)的理論與方法還不能夠完全適應(yīng)我國企業(yè)管理需要的情況下，。我們應(yīng)該立足于本國實(shí)際。創(chuàng)造性地發(fā)展我國管理會計(jì)。(四】強(qiáng)化企業(yè)的市場觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競爭觀念等在南場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化。為管理會計(jì)的良性運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的文化氛圍。l五J提高企業(yè)決策層的整體素質(zhì)。加強(qiáng)對決策層的管理會計(jì)意識培養(yǎng)。(六)結(jié)合我國實(shí)際，形成自己的管理會計(jì)體系。我

19、國的管理會計(jì)應(yīng)結(jié)合國情，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以量本利分析為基本原理。以經(jīng)營決策為核心，以經(jīng)營活動的預(yù)測和控制為主要內(nèi)容來構(gòu)建我國管理會計(jì)的理論體系?？傊?。適應(yīng)我國國情，促進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展是我國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者共同的使命。我們只有在環(huán)境的變化中研究與運(yùn)用管理會計(jì)，才能使管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]婁權(quán)試論經(jīng)濟(jì)政策與會計(jì)政策的關(guān)系人大復(fù)印報(bào)刊資料：財(cái)務(wù)與會計(jì)，200010[2]桂良軍，等如何促進(jìn)管理會