作業(yè)成本模式與成本企畫的整合構(gòu)想

1、會計之友!““#年第$$期下!!工作研究成本控制!摘要“本文針對作業(yè)成本模式和成本企畫的互補性特征進(jìn)行了可能性和必要性分析#并從思想$技術(shù)和企業(yè)組織管理體制等方面提出了整合兩種成本控制模式的一些基本構(gòu)想#從而將二者系統(tǒng)$有機(jī)地結(jié)合起來%在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中#成本控制處于非常重要的地位%作業(yè)成本模式與成本企畫是目前極具代表性的現(xiàn)代成本控制模式#如何正確認(rèn)識$評價這兩種模式并深入剖析其思想實質(zhì)#是目前管理會計理論與實務(wù)研究的重要課題之一%成本是

2、反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理水平的重要因素#企業(yè)要生存$要發(fā)展#就必須加強(qiáng)成本控制#采取各種措施降低成本#以低于競爭對手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動%近年來#美國$日本等發(fā)達(dá)國家以各自的社會文化為背景#發(fā)展了新的成本管理思想和方法#并在成本管理的實踐中廣泛應(yīng)用#不斷完善和總結(jié)#形成了各具特色的成本控制模式#其中以作業(yè)成本模式和成本企畫最為典型%相對于傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算而言#作業(yè)成本法能提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本#更為恰當(dāng)?shù)胤治銎髽I(yè)作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性

3、#它不僅是一種先進(jìn)的成本計算方法#同時也是一種實現(xiàn)成本計算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度&本文稱之為作業(yè)成本模式’%它以作業(yè)為中心#通過對作業(yè)成本的確認(rèn)$計量#為盡可能消除不增值作業(yè)#改進(jìn)增值作業(yè)及時提供有用信息#從而促使有關(guān)的損失$浪費減少到最低限度%成本企畫中最關(guān)鍵的要素是目標(biāo)成本#也就是說在產(chǎn)品的企畫與設(shè)計階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本只允許是多少#成本是預(yù)先設(shè)定好的#制造過程實際消耗的成本乃至顧客的使用成本都不允許超越這一范

4、圍%這意味著它把成本思考的立足點從傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企畫$構(gòu)想與設(shè)計階段%那么#作業(yè)成本模式和成本企畫模式是否能夠進(jìn)行適當(dāng)而必要的整合呢(一$可能性分析作業(yè)成本模式和成本企畫在戰(zhàn)略管理思想$企業(yè)觀$成本觀等方面有著相似的理解#這些共性構(gòu)筑了兩者整合的前提和基礎(chǔ)%同時#作業(yè)成本模式和成本企畫又體現(xiàn)出各自不同的先進(jìn)性和局限性%作業(yè)成本模式在準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上#突出了作業(yè)層面的成本控制#雖然能夠提供比較真實的成本信息#但是沒有

5、實現(xiàn))前饋式成本管理#不能充分適應(yīng)市場競爭環(huán)境%成本企畫突出)成本源流管理的重要性#即在產(chǎn)品設(shè)計階段就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行成本控制#但成本核算方面仍然沿用傳統(tǒng)的核算方法#在實施過程中不可避免地會在目標(biāo)成本分解之后所進(jìn)行的成本估算中傳遞失真的成本信息#進(jìn)而在價值分析以進(jìn)行成本擠壓工作時#錯誤地選擇成本擠壓對象而導(dǎo)致整個成本企畫的失敗%兩者之間的一系列區(qū)別又表現(xiàn)出了一種天然的互補性#整合作業(yè)成本模式和成本企畫可以實現(xiàn)戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)成本管理的統(tǒng)一#顧客滿意與

6、企業(yè)價值最大的統(tǒng)一#時間與空間層面成本控制的統(tǒng)一#事前與事后成本控制的統(tǒng)一%因此#系統(tǒng)地$有機(jī)地將作業(yè)成本模式和成本企畫聯(lián)系并結(jié)合成為一個完整的成本控制體系是可行的%二$必要性分析作業(yè)成本模式和成本企畫的成本控制思想是先進(jìn)的#但是單一使用作業(yè)成本模式或成本企畫都有其難以克服的缺陷%羅賓庫珀和羅伯特卡普蘭曾指出#作業(yè)成本模式和成本企畫整合后#產(chǎn)品設(shè)計者就能夠在直接成本和間接成本之間達(dá)到很好的均衡#這種均衡是單獨運用作業(yè)成本模式或成本企畫所

7、不能達(dá)到的%通過作業(yè)成本模式和成本企畫的結(jié)合#公司就可以利用最好的機(jī)會來開發(fā)既能以低成本生產(chǎn)#且功能和質(zhì)量又能滿足客戶需求的產(chǎn)品%成本企畫使產(chǎn)品設(shè)計者能夠通過關(guān)注新產(chǎn)品的材料$人工和裝配成本#實現(xiàn)降低直接單位成本的目的%同時產(chǎn)品設(shè)計者借助作業(yè)成本系統(tǒng)對間接成本和支持性成本進(jìn)行管理#運用作業(yè)成本系統(tǒng)報告的作業(yè)動因率在直接成本和間接成本之間實現(xiàn)成本和收益的均衡#最終在實現(xiàn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量與零件選擇和設(shè)計特性的經(jīng)濟(jì)合理性之間達(dá)到均衡%因此#以

8、成本企畫為先導(dǎo)$作業(yè)成本方法為手段整合這兩種成本控制模式#可以取長補短#優(yōu)勢互補#充分體現(xiàn)和發(fā)揮兩種成本控制模式的先進(jìn)性%三$作業(yè)成本模式和成本企畫模式整合的幾點構(gòu)想&一’思想整合$%)源流管理和)適時管理相結(jié)合管理學(xué)研究成果表明#企業(yè)成本的#“&’()左右在研究開發(fā)設(shè)計階段已經(jīng)確定#后續(xù)環(huán)節(jié)只能影響成本的!&((&左右#產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)#降低成本的潛力就不大了#成本雖然發(fā)生于生產(chǎn)過程#但其根源卻在產(chǎn)品設(shè)計%就成本控制而言#影響產(chǎn)品設(shè)計

9、的早期因素正是真正贏得競爭優(yōu)勢的地方#成本企畫所主張的源流成本管理使成本大幅度削減成為可能%但是#產(chǎn)品設(shè)計四$科研院所事業(yè)單位全面預(yù)算管理的考評與激勵)考核與獎懲是預(yù)算管理的生命線#只有通過科學(xué)合理的考核$獎罰分明的獎懲#才能確保預(yù)算管理落到實處%因此#科研院所事業(yè)單位在建立內(nèi)部績效評價指標(biāo)體系時應(yīng)盡可能把部門的主要預(yù)算考核指標(biāo)一起納入#以便使預(yù)算考核與部門業(yè)績考核有機(jī)結(jié)合%&一’建立預(yù)算考評制度預(yù)算考評制度必須體現(xiàn)客觀性$嚴(yán)肅性和權(quán)威

10、性%預(yù)算考評要圍繞年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行#主要考核項目$任務(wù)進(jìn)展情況預(yù)算收入的組織實施情況預(yù)算支出情況預(yù)算編制的準(zhǔn)確率部門預(yù)算執(zhí)行情況及存在的主要問題等%預(yù)算管理委員會要根據(jù)考評結(jié)果及時分析$研究預(yù)算執(zhí)行中存在的問題#糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差#并針對偏差#提出相應(yīng)的解決措施或建議%&二’獎罰制度獎罰制度是預(yù)算激勵機(jī)制的具體表現(xiàn)%在制定獎罰制度時首先要確保獎罰標(biāo)準(zhǔn)的公正$公開和明確性其次要對考評結(jié)果進(jìn)行)兌現(xiàn)#尤其要對沒有實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的部門和個人給予

11、一定的懲罰#保證獎罰的嚴(yán)肅性%總之#成功$高效地實施全面預(yù)算管理#必須具備有效的內(nèi)部控制制度$扎實的基礎(chǔ)管理工作和單位主要領(lǐng)導(dǎo)的支持等前提條件%!“青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院姚維玲撰稿!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!作業(yè)成本模式與成本企畫的整合構(gòu)想萬方數(shù)據(jù)!“工作研究成本控制只是解決了生產(chǎn)什么樣的產(chǎn)品問題!如何把產(chǎn)品設(shè)計變?yōu)楝F(xiàn)實!還要解決如何組織生產(chǎn)經(jīng)營的問題“在產(chǎn)品設(shè)計階段盡量消除一切不必要的作業(yè)只是一

12、個開端!要把它落到實處!還需要保持企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)#環(huán)環(huán)相扣!準(zhǔn)確無誤地運轉(zhuǎn)!真正消除一切不必要的作業(yè)“這就要求企業(yè)建立適時生產(chǎn)系統(tǒng)!運用作業(yè)成本模式進(jìn)行適時管理!對生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的每一項作業(yè)成本進(jìn)行及時分析#控制和改善!對發(fā)生的問題及時解決“可以這樣說!產(chǎn)品設(shè)計是企業(yè)最重要的作業(yè)動因!適時生產(chǎn)系統(tǒng)則是沒有任何浪費的執(zhí)行各項作業(yè)“$源流管理%和$適時管理%應(yīng)合為一體!缺一不可!二者只有同步進(jìn)行!相互配合!才能相

13、得益彰“!#$價值鏈管理%和$人本管理%相結(jié)合作業(yè)成本模式通過分析作業(yè)是否產(chǎn)生價值來決定作業(yè)的取舍!從而進(jìn)行成本控制使企業(yè)處于持續(xù)改善的狀態(tài)!促進(jìn)企業(yè)整體作業(yè)連$價值鏈的優(yōu)化!這就是價值鏈管理思想在作業(yè)成本模式中的體現(xiàn)“作業(yè)成本控制的目的是通過為顧客提供滿意的產(chǎn)品而獲得更多的利潤“然而!企業(yè)要使顧客&外部顧客’滿意!首先要以員工&內(nèi)部顧客’滿意作為基礎(chǔ)和條件“為了充分發(fā)揮企業(yè)每個員工的自主性和開拓創(chuàng)新精神!優(yōu)化企業(yè)整體價值鏈!作業(yè)成本模

14、式必須輔之以成本企畫中的人本柔性管理“人本管理的核心內(nèi)容可以表述為(企業(yè)即人#企業(yè)為人和企業(yè)靠人“企業(yè)是由人組成的集合體)企業(yè)是為滿足人的需要!而不是單純追求最大限度的利潤!不能把人僅僅作為機(jī)器體系的一部分)企業(yè)必須依靠人的智慧和力量保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)“只有充分強(qiáng)調(diào)人的作用!把人的因素放在中心位置!時刻把調(diào)動人的積極性放在主導(dǎo)地位!這樣才能形成價值鏈管理和人本管理的合力“&二’技術(shù)整合%#運用成本企畫的市場導(dǎo)向性!設(shè)定目標(biāo)價值鏈成本作業(yè)

15、成本模式與成本企畫的整合!可以成本企畫為起點!充分利用成本企畫強(qiáng)烈的市場特性!通過市場調(diào)研了解競爭對手的情況和顧客的認(rèn)知價值!結(jié)合企業(yè)中長期發(fā)展計劃以及近期經(jīng)營策略!確定產(chǎn)品市場定價和企業(yè)目標(biāo)利潤!進(jìn)而確定目標(biāo)價值鏈成本“根據(jù)全生命周期成本特性和全過程成本控制原則!在確立目標(biāo)價值鏈成本時!既要包括業(yè)務(wù)過程上游的目標(biāo)設(shè)計成本!又要包括業(yè)務(wù)過程中游的目標(biāo)制造成本#目標(biāo)物流成本和目標(biāo)營銷成本&以上四項構(gòu)成目標(biāo)生產(chǎn)者成本’!同時也應(yīng)包括業(yè)務(wù)過程

16、下游的目標(biāo)使用成本#目標(biāo)維護(hù)保養(yǎng)成本和目標(biāo)廢棄成本&以上三項構(gòu)成目標(biāo)消費者成本’“目標(biāo)價值鏈成本的確定要保證企業(yè)競爭優(yōu)勢地位的確立“如果企業(yè)采取低成本競爭戰(zhàn)略!則在滿足顧客對產(chǎn)品基本功能需要的前提下!其目標(biāo)價值鏈成本應(yīng)低于競爭對手的成本!使企業(yè)利用成本優(yōu)勢獲得高于產(chǎn)業(yè)平均水平的收益或者以較低的價格占據(jù)更大的市場份額)如果企業(yè)采用差別化競爭戰(zhàn)略!則目標(biāo)價值鏈成本應(yīng)與競爭對手持平或略高于競爭對手并應(yīng)滿足顧客對該產(chǎn)品特殊功能的需求!使企業(yè)利用

17、產(chǎn)品的差異性獲得超額利潤“!#層層分解目標(biāo)價值鏈成本!確定目標(biāo)作業(yè)成本目標(biāo)價值鏈成本設(shè)定后!就要進(jìn)行分解!以明確責(zé)任!組織實施“首先利用成本企畫的主要方法價值工程法將目標(biāo)成本按照產(chǎn)品的功能區(qū)域進(jìn)行分解!并確定完成每一功能所需要的構(gòu)造件!再將該功能域的目標(biāo)成本分解到各構(gòu)造件中“然而!目標(biāo)成本分解到這一程度仍不利于企業(yè)對產(chǎn)品成本的控制!因為驅(qū)動成本產(chǎn)生的是企業(yè)的各項作業(yè)活動!成本產(chǎn)生于各項作業(yè)活動的實施過程之中!企業(yè)對成本的控制是通過對引發(fā)

18、成本的各種作業(yè)活動的控制來實現(xiàn)的!因而對分解到各構(gòu)造件的目標(biāo)成本!還需借助作業(yè)成本模式中認(rèn)為產(chǎn)品是由一系列作業(yè)集合而成的思想!確定完成每一構(gòu)造件所需的各項作業(yè)活動!然后將各構(gòu)造件的目標(biāo)成本繼續(xù)分解到這些作業(yè)中去!從而確定各項作業(yè)的目標(biāo)成本“這樣將有助于企業(yè)從空間源流出發(fā)實現(xiàn)全員參與的成本控制““#進(jìn)行作業(yè)成本估算!優(yōu)化成本動因!達(dá)成目標(biāo)成本目標(biāo)成本分解后需要對各作業(yè)所需資源成本進(jìn)行估算“基于傳統(tǒng)成本核算的成本企畫在進(jìn)行成本估算時!由于錯

19、誤信息的傳遞以至于使目標(biāo)成本的達(dá)成產(chǎn)生困難!卻又無法知道問題出在哪里“因為假如某個產(chǎn)品的核算成本高于其實際成本且偏差較大!則用價值工程實施評價的結(jié)果就可能指導(dǎo)人們?nèi)嚎s其成本!然而實際上其成本可能已經(jīng)低至很難再低了!則會導(dǎo)致壓縮失敗!轉(zhuǎn)而考慮其他的部品進(jìn)行成本壓縮!然而下一個目標(biāo)的選擇仍然可能是失敗的“還有一種情況是某個部品的成本被低估!它本應(yīng)被列入成本壓縮的對象!但卻被排除在外“錯誤的成本核算信息導(dǎo)致后面的工作沿著錯誤的路線向下進(jìn)行!

20、最終導(dǎo)致成本控制的失敗“在這種情況下!有必要對傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行改革!而代之以作業(yè)成本法!以作業(yè)為核算對象!通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)!不再采用單一變量而是采用多標(biāo)準(zhǔn)#多動因的方式分配間接費用!這樣既可獲得更為客觀#真實#準(zhǔn)確的成本信息!又有利于企業(yè)的經(jīng)營決策!也有助于業(yè)績的評價與考核“在了解成本動因之后!可以利用成本企畫的價值工程法優(yōu)化成本動因!運用價值與功能的對比!通過工藝流程分析#產(chǎn)品設(shè)計等對成本動因進(jìn)行選擇#優(yōu)化#控制#革

21、新!消除#減少非增值作業(yè)!提高增值作業(yè)的效率!改進(jìn)現(xiàn)有成本狀況!最終達(dá)成目標(biāo)成本“&#編制目標(biāo)作業(yè)成本預(yù)算!進(jìn)行成本控制與業(yè)績考核目標(biāo)成本的真正實現(xiàn)!關(guān)鍵在于生產(chǎn)過程中的控制與激勵“首先!企業(yè)依據(jù)分解到各作業(yè)的目標(biāo)成本!編制作業(yè)目標(biāo)成本預(yù)算!對作業(yè)成本實施控制“作業(yè)目標(biāo)成本預(yù)算以作業(yè)中心為基本單位!將落實到該項作業(yè)的目標(biāo)成本作為這一中心應(yīng)完成的指標(biāo)“當(dāng)實際成本發(fā)生后!企業(yè)還須編制反映實際成本和目標(biāo)成本差異的責(zé)任報告“其次!由于企業(yè)控制的

22、主要目的在于引導(dǎo)員工采取有利于完成目標(biāo)成本的行動!使員工在具體操作中!盡最大可能地降低物耗#提高設(shè)備利用率及產(chǎn)品質(zhì)量合格率等!以減少顯性成本“要實現(xiàn)這種要求!企業(yè)必須在員工目標(biāo)和組織目標(biāo)一致的基礎(chǔ)上!將成本控制的理念融入到企業(yè)各成員的頭腦之中!充分調(diào)動各作業(yè)中心員工的工作積極性和主動性!以責(zé)任報告為依據(jù)!分析實際成本和目標(biāo)成本之間產(chǎn)生差異的原因!控制并調(diào)節(jié)各作業(yè)中心的活動!督促并采取有效措施!糾正缺點!鞏固成績!實行嚴(yán)格的獎懲制度!把責(zé)

23、任和物質(zhì)利益直接結(jié)合!獎勵先進(jìn)!推動落后!激勵全體員工為實現(xiàn)目標(biāo)成本而努力“&三’組織管理體制和企業(yè)文化整合任何一種成本控制模式都是構(gòu)建和運行在一定的組織管理體制基礎(chǔ)之上的“作業(yè)成本模式源于美國!美國企業(yè)的管理人員是上下級代理關(guān)系!各職能部門權(quán)責(zé)劃分明確!各作業(yè)的成本效益性主要由這種縱向的調(diào)整來達(dá)成“成本企畫產(chǎn)生于日本!日本企業(yè)大多實行交互橫向的水平管理體制“兩種截然不同的組織管理體制是作業(yè)成本模式和成本企畫整合面臨的主要沖突“組織管理

24、體制差別的產(chǎn)生源于不同的企業(yè)文化!而企業(yè)文化又根植于社會文化“日本是崇尚集體主義的社會!強(qiáng)調(diào)集思廣益#團(tuán)隊協(xié)作!相反!美國是傾向個人主義的社會!強(qiáng)調(diào)個人獨立性#自我主體性!組織內(nèi)部個人之間自覺的協(xié)作行為較少“作業(yè)成本模式與成本企畫的整合!也是東西方文化在某種程度上的融合!值得一提的是!經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展正在加速這種融合的進(jìn)程“筆者認(rèn)為!只有塑造一種既崇尚集體主義#團(tuán)隊協(xié)作!又注重激發(fā)個人創(chuàng)造力的企業(yè)文化!進(jìn)而適應(yīng)組織扁平化趨勢!建立一