知識資產(chǎn)會計理論研究.pdf

1、本文應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求，通過對相關(guān)理論問題的研究，形成具有實踐指導(dǎo)意義的知識資產(chǎn)會計系統(tǒng)理論，為該領(lǐng)域會計理論的創(chuàng)新和發(fā)展探路、加力。 經(jīng)營管理實踐的客觀需要與會計實務(wù)困境的反差，表明了知識資產(chǎn)會計深層問題的困擾。因此本文研究的側(cè)重于基礎(chǔ)理論基本理論層面、注重理論體系的完整性。全文分為基礎(chǔ)理論、基本理論、應(yīng)用理論三大部分。 第一部分是基礎(chǔ)理論部分。基礎(chǔ)理論部分從現(xiàn)實和理論的不同角度，分析研究知識資產(chǎn)的基本性質(zhì)，為知

2、識資產(chǎn)概念和知識資產(chǎn)會計概念結(jié)構(gòu)確立理論基礎(chǔ)。 知識經(jīng)濟是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，知識的基本性質(zhì)決定知識作為生產(chǎn)要素不同于物質(zhì)資產(chǎn)的特點，如精神性、長期性等。知識經(jīng)濟的所有重要基本特征都和知識要素相關(guān)。新增長理論的研究證明，在知識經(jīng)濟中，最稀缺和重要的經(jīng)濟要素是知識，知識成為經(jīng)濟增長的內(nèi)生變量和關(guān)鍵要素。知識是一項價值要素，運用價值理論對知識資產(chǎn)的價值特征進行分析研究，可以得出知識及知識資產(chǎn)是知識經(jīng)濟形態(tài)下價值形成的客觀基礎(chǔ)，是企業(yè)

3、的市場價值增值的根本動因。知識的價值分析說明了對知識資產(chǎn)要素確認和計量的必要性。核心競爭力理論認為知識是企業(yè)核心競爭力的本源，知識資產(chǎn)是知識經(jīng)濟下企業(yè)的核心競爭力。這一命題即是知識資產(chǎn)會計要素的充分和必要前提。契約理論的觀點適用于對企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)的分析，知識資產(chǎn)是企業(yè)關(guān)于知識要素使用權(quán)的制度性安排結(jié)果。知識資產(chǎn)的契約關(guān)系性質(zhì)為知識資產(chǎn)會計確認、計量確立了科學(xué)、合理的標準。當代知識資產(chǎn)理論的發(fā)展，使對知識資產(chǎn)概念、性質(zhì)的認識逐步進化和成熟。

4、知識資產(chǎn)概念的發(fā)展包括“一元論”、“二元論”及“三元論”觀點的演進，和當今西方理論研究的主流觀點。 第二部分是基本理論部分。知識資產(chǎn)會計是企業(yè)財務(wù)會計的分支，知識資產(chǎn)會計理論從屬于一般會計理論。其理論體系是以一般會計理論為基礎(chǔ)的，具有自身特點的相對獨立體系，分為基礎(chǔ)理論、基本理論和應(yīng)用理論三部分?；纠碚撌侵R資產(chǎn)會計理論結(jié)構(gòu)的核心部分，基本理論導(dǎo)引、限定應(yīng)用理論。知識資產(chǎn)會計基本理論的構(gòu)成包括知識資產(chǎn)會計的目標、假設(shè)、原則和要

5、素。 目標是整個理論結(jié)構(gòu)的起點，知識資產(chǎn)會計基本目標是提供有關(guān)企業(yè)知識創(chuàng)新能力的信息及企業(yè)知識資產(chǎn)擁有量及其增進能力的信息，“為企業(yè)投資決策提供依據(jù)”等四項目標是知識資產(chǎn)會計具體目標。對知識資產(chǎn)會計假設(shè)的分析研究表明，知識經(jīng)濟對基本會計假設(shè)產(chǎn)生影響，會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)和貨幣計量這四項基本會計假設(shè)的形式到內(nèi)容都發(fā)生了改變；而作為對知識經(jīng)濟新的會計環(huán)境的反應(yīng)，知識資產(chǎn)會計還存在技術(shù)創(chuàng)新、制度適應(yīng)性、不確定性三項新的假設(shè)

6、。關(guān)于知識資產(chǎn)會計原則的研究，首先也是明確知識經(jīng)濟對以權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則、穩(wěn)健原則為主的基本會計原則的造成影響，使之內(nèi)容、適用性有所改變；其次應(yīng)就知識資產(chǎn)會計明確價值優(yōu)先于交易、模糊性二項新的原則。知識資產(chǎn)會計產(chǎn)生的直接原因就是知識資產(chǎn)的產(chǎn)生并發(fā)揮決定性的作用，所以知識資產(chǎn)要素/概念理論必然是基本理論的核心，進而也是整個知識資產(chǎn)會計理論體系中的核心。 知識資產(chǎn)概念理論是關(guān)于知識資產(chǎn)會計要素的概念理論。通過知識

7、資產(chǎn)概念理論研究，形成關(guān)于知識資產(chǎn)的概念定義、內(nèi)容構(gòu)成、性質(zhì)的系統(tǒng)認識。知識資產(chǎn)概念是在對知識資產(chǎn)性質(zhì)分析的基礎(chǔ)上，按會計的資產(chǎn)概念規(guī)范定義的。知識資產(chǎn)的基本構(gòu)成為：知識產(chǎn)權(quán)、知識人力資產(chǎn)、結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)。 知識產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的。一種產(chǎn)權(quán)形式，包括著作權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、商業(yè)秘密權(quán)，具有知識性、法定性、獨占性等特點。知識人力資產(chǎn)研究首先是明確將知識人力資源確認為資產(chǎn)的必要性，明確知識人力資產(chǎn)是以人作為對象的知識資產(chǎn)，可劃分為領(lǐng)導(dǎo)人才、開

8、發(fā)研究人才、管理/營銷人才，具有可控性、制度性、稀缺性、個體性及組織依賴性、產(chǎn)權(quán)性的特征。結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)在本質(zhì)上是產(chǎn)生并存在于企業(yè)組織的企業(yè)超額收益能力，具有組織依賴性、不可辨認性、整體性、內(nèi)生性等特征，包括結(jié)構(gòu)性人力資產(chǎn)、內(nèi)部運行機制、客戶關(guān)系、企業(yè)文化等內(nèi)容。對知識資產(chǎn)進行分類對比，可以研究發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，取得對知識資產(chǎn)的完整性的認識。知識資產(chǎn)可以按知識表現(xiàn)形態(tài)可分為編碼的(或顯性的)知識資產(chǎn)和未編碼的(或隱性的)知識資產(chǎn)；按知識能動狀

9、態(tài)分為能力知識資產(chǎn)和存量知識資產(chǎn)；按知識能力類型分為技術(shù)創(chuàng)新型知識資產(chǎn)和管理、營銷創(chuàng)新型知識資產(chǎn)等。雖然無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)的部分內(nèi)容具有知識屬性，但知識資產(chǎn)作為一個新的具有完整內(nèi)涵的資產(chǎn)概念，和無形資產(chǎn)、人力資源有本質(zhì)區(qū)別。它們的概念外延存在顯著差異，概念性質(zhì)存在本質(zhì)上的區(qū)分，概念的發(fā)展來源路徑不同，進行報告反映的目的不同等。 第三部分為應(yīng)用理論部分。知識資產(chǎn)會計應(yīng)用理論的內(nèi)容包括知識資產(chǎn)、會計計量、會計記錄、會計報告。

10、 確認理論主要解決知識資產(chǎn)確認的意義和標準、確認的原則和模式。知識經(jīng)濟下的知識資產(chǎn)確認面臨諸多的問題和挑戰(zhàn)，應(yīng)明確確認的目標、方式和標準。知識資產(chǎn)確認應(yīng)符合由資產(chǎn)的定義、性質(zhì)而導(dǎo)出的基本標準，符合可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性的要求。不同類別的知識資產(chǎn)確認具有不同的特點。知識產(chǎn)權(quán)確認的重點原則模式問題是自創(chuàng)知識產(chǎn)權(quán)確認選擇資本化或費用化；知識人力資產(chǎn)確認的基本原則、要求是：知識人力資源應(yīng)作為資產(chǎn)要素確認，以人為確認對象，以人的知

11、識能力作為資產(chǎn)確認標準；結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)確認的一般過程和原則可以概括為確認、解構(gòu)超額收益能力，其性質(zhì)不同于商譽確認。 計量理論部分主要解決知識資產(chǎn)的計量模式和計量方法。知識資產(chǎn)會計計量存在表內(nèi)計量和表外計量、整體計量和單項計量等方面，具有相當?shù)膹?fù)雜性，會計計量模式的選擇受會計目標等因素的影響。除了歷史成本屬性，知識產(chǎn)權(quán)的計量模式應(yīng)更多的考慮現(xiàn)值屬性；對知識人力資產(chǎn)的計量可以分別中級人才和高級人才按成本屬性或價值屬性進行；對結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)的

12、超額盈利價值的計量不能應(yīng)用成本屬性。知識資產(chǎn)的計量方法應(yīng)按類區(qū)分。知識產(chǎn)權(quán)計量方法主要有歷史成本法、重置成本法、未來收益現(xiàn)值法等；知識人力資產(chǎn)計量方法分為貨幣計量方法和非貨幣計量方法，貨幣計量方法又分為成本法和價值法；結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)計量方法主要應(yīng)選擇直接計量法。綜合性計量方法是針對組織的全部知識資產(chǎn)進行綜合計量的方法，包括SC法和DIC法。對SC法，有重要意義的方法有平衡計分卡模型、斯堪的亞“導(dǎo)航器”模型、無形資產(chǎn)監(jiān)測器等，對DIC法重點說

13、明了知識資本審計測量模型和層次分析法。報告理論部分主要解決知識資產(chǎn)報告的原則和模式。知識資產(chǎn)會計報告的應(yīng)遵循一定的基本要求、形式和規(guī)范。從20世紀90年代初期開始，知識資產(chǎn)報告特別是表外報告的方式獲得了積極的進展?？偟膩砜矗瑴蟮膶ν庳攧?wù)會計報告和活躍的非財務(wù)的內(nèi)部報告構(gòu)成當代知識資產(chǎn)報告的現(xiàn)實。對知識資產(chǎn)會計報告模式的創(chuàng)新有很多積極的探索。沃爾曼的“彩色報告模式”將財務(wù)報告的內(nèi)容按會計信息的質(zhì)量特征分為多個不同層次，以更好地達到?jīng)Q策相

14、關(guān)性的目標；列夫提出“傳統(tǒng)會計-非交易會計-非財務(wù)領(lǐng)域”的報告模式，反映了一種革命性的財務(wù)會計改革思路。報告模式的創(chuàng)新和發(fā)展，要應(yīng)用非財務(wù)模式，彌補GAAP會計報告的不足，而根本出路是改革GAAP會計模式。關(guān)于GAAP會計報告模式的改進，應(yīng)擴大會計報告信息披露的內(nèi)容和范圍、增加披露信息。知識經(jīng)濟條件下的會計恒等式應(yīng)拓展為：物質(zhì)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)=負債+財務(wù)資本權(quán)益+知識資本權(quán)益。 記錄理論部分主要解決知識資產(chǎn)表內(nèi)記錄的會計科目設(shè)置和