關(guān)于不動產(chǎn)司法拍賣“納稅義務(wù)人”認(rèn)定爭議的分析

1、一基本案情 一基本案情2014 年 12 月 29 日，二城公司通過司法拍賣競得白焦供銷社名下的案涉土地使用權(quán)。圣梁市中級人民法院在《拍賣規(guī)則》以及《民事裁定書》中要求買受人承擔(dān)不動產(chǎn)過戶所需要的一切稅費，且競拍成功后不能反悔，否則無權(quán)要求退還保證金，還要承擔(dān)標(biāo)的物再次拍賣的所有損失。也就是二城公司競拍成功后，只能簽署《拍賣成交確認(rèn)書》，承擔(dān)賣方應(yīng)承擔(dān)的一切稅費，否則會面臨巨大損失。2016 年 11 月，二城公司認(rèn)為，根據(jù)《民事裁定書

2、》自己是辦理案涉土地使用權(quán)過戶登記所需相關(guān)稅費的納稅義務(wù)人，故申請辦理相關(guān)稅費的繳納手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)白焦稅務(wù)分局則認(rèn)為白焦供銷社才是企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅款的納稅義務(wù)人，必須由白焦供銷社申報繳稅。2017 年 1 月，二城公司再次向白焦稅務(wù)分局書面請求代繳案涉土地使用權(quán)過戶應(yīng)繳的稅費。白焦稅務(wù)分局既不同意二城公司代繳，亦不予書面答復(fù)。2017 年 3 月，圣梁市中級人民法院向白焦稅務(wù)分局及其上級稅務(wù)機關(guān)魏門區(qū)稅務(wù)局送達《協(xié)助執(zhí)行通

3、知書》，要求兩個單位協(xié)助征收辦理案涉土地使用權(quán)過戶的稅費，且相關(guān)稅費均由二城公司承擔(dān)。2017 年 7 月，白焦稅務(wù)分局函告二城公司應(yīng)按規(guī)定加收企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅等的滯納金。二城公司向白焦稅務(wù)分局提交說明，認(rèn)為延遲繳納稅款不是自身原因?qū)е?，稅?wù)機關(guān)不應(yīng)向其加收相關(guān)滯納金，請求白焦稅務(wù)分局予以減免。白焦稅務(wù)分局作出復(fù)函，不同意其減免滯納金的申請。2017 年 11 月，二城公司向白焦稅務(wù)分局繳納了案涉土地使用權(quán)過戶所需

4、的稅費，并支付了延遲繳納稅費產(chǎn)生的滯納金共計 1 100 余萬元，然后向魏門區(qū)稅務(wù)局提起行政復(fù)議，魏門區(qū)稅務(wù)局認(rèn)為征收滯納金行為適用法律適當(dāng)、程序合法，二城公司提出的滯納金不應(yīng)由其承擔(dān)的請求不屬于稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)范圍，維持了白焦稅務(wù)分局征收滯納金的行為。二城公司對復(fù)議決定不服，認(rèn)為用時三年才辦理完過戶手續(xù)，并非本公司的任何過錯，稅費滯納金依法不應(yīng)由其支付。為維護自己的合法權(quán)益，二城公司向魏門區(qū)稅務(wù)局所在地的人民法院提起訴訟，請求法院撤銷

5、白焦稅務(wù)分局收取滯納金的行為。但該法院認(rèn)為，被訴征收稅款滯納金的行政行為認(rèn)定事實清楚、適用法律正確、內(nèi)容適當(dāng)、程序合法，駁回了二城公司的訴訟請求。二爭議焦點 二爭議焦點（一）圣梁市中級人民法院指定的是納稅義務(wù)人還是納稅義務(wù)人的代理人是納稅義務(wù)人，白焦稅務(wù)分局征收稅款滯納金的行為侵犯其合法權(quán)益，其有權(quán)依法向法院提起訴訟。（四）稅務(wù)機關(guān)是否應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行法院指定納稅義務(wù)人的《民事裁定書》魏門區(qū)稅務(wù)局拒絕協(xié)助執(zhí)行圣梁市中級人民法院的《民事裁定書

6、》，在法院發(fā)送《協(xié)助執(zhí)行通知書》的情況下，才辦理了征收稅款的工作。假如魏門區(qū)稅務(wù)局有協(xié)助執(zhí)行《民事裁定書》的義務(wù)，為何一開始拒絕執(zhí)行？假如沒有協(xié)助執(zhí)義務(wù)，為什么最終又協(xié)助執(zhí)行了該《民事裁定書》？三法理分析 三法理分析（一）本案中法院指定的是納稅義務(wù)人一方面，二城公司不是白焦供銷社辦理稅務(wù)事項的代理人。代理人分為委托代理人與法定代理人兩種，二城公司不是委托代理人，因為沒有受到委托。二城公司也不是法定代理人，因為法定代理人的指定是有條件的。

7、《民法典》第三十一條指出，對于無民事行為能力人、限制民事行為能力人的法定代理人（監(jiān)護人）有爭議的，在有人申請的前提下，法院才有權(quán)指定法定代理人（監(jiān)護人）。白焦供銷社作為法人，不屬于無民事行為能力人和限制民事行為能力人的范疇，因此，法院無權(quán)為其指定代理人。另一方面，二城公司在本案中承擔(dān)的是納稅人的義務(wù)。假如二城公司是代理人，則轉(zhuǎn)讓案涉土地的企業(yè)所得稅、土地增值稅以及滯納金等都應(yīng)由白焦供銷社承擔(dān)，即使二城公司代墊前述款項，事后也有權(quán)向白焦供

8、銷社索要。但是，本案稅費的最終承擔(dān)者是二城公司?！睹袷虏枚〞贰杜馁u規(guī)則》都規(guī)定，標(biāo)的物過戶變更登記手續(xù)等由買受人自行了解辦理，由此產(chǎn)生的一切費用均由買受人承擔(dān)繳納，與拍賣人無關(guān)。因此，本案中法院指定的是納稅義務(wù)人。（二）本案中法院無權(quán)指定納稅義務(wù)人其一，從稅收法定原則看，圣梁市中級人民法院無權(quán)指定納稅義務(wù)人。稅收法定原則要求稅收要素應(yīng)當(dāng)法定，課稅要件應(yīng)當(dāng)明確，禁止在法律適用以及法律解釋的時候進行類推。即，納稅主體是法定主體，納稅義務(wù)是