公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究.pdf

1、隨著中國經(jīng)濟(jì)近年來的快速發(fā)展，環(huán)境問題日益嚴(yán)重，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境和居民的健康等問題均產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。政府投入了巨大的資金，建成了眾多的公共環(huán)境項(xiàng)目以防治污染、改善生態(tài)環(huán)境、保護(hù)公眾健康。為了鑒證、監(jiān)督公共環(huán)境項(xiàng)目運(yùn)行的情況，評(píng)價(jià)其是否以具有較高的投入產(chǎn)出比、是否達(dá)到設(shè)計(jì)的功能目標(biāo)，就需要對公共環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)。建立績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是績效審計(jì)的關(guān)鍵和難點(diǎn)，公共環(huán)境項(xiàng)目可以產(chǎn)生巨大的環(huán)境效益和社會(huì)效益，如果僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)公共環(huán)境

2、項(xiàng)目的直接經(jīng)濟(jì)效益是片面的，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)論。本文借鑒理論界和實(shí)務(wù)界廣泛應(yīng)用于項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)的平衡記分卡理念，結(jié)合公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)的特點(diǎn)，分別從財(cái)務(wù)、公眾、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)層面建立了一套適用于公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。 該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系共包含十九項(xiàng)定量或定性指標(biāo)，邏輯關(guān)系鏈貫穿于指標(biāo)體系的始終。四個(gè)一級(jí)層面之間通過因果關(guān)系緊密地聯(lián)系起來：財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)是其它層面指標(biāo)的核心和最終結(jié)果；公眾層面的指標(biāo)既是財(cái)務(wù)

3、層面指標(biāo)的動(dòng)因又是內(nèi)部流程層面指標(biāo)的結(jié)果；內(nèi)部流程層面的指標(biāo)既是公眾層面指標(biāo)的動(dòng)因又是學(xué)習(xí)與成長層面指標(biāo)的結(jié)果；學(xué)習(xí)與成長層面是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)的基本驅(qū)動(dòng)因素。同時(shí)，各個(gè)層面所包含的二級(jí)指標(biāo)之間也存在著動(dòng)因與結(jié)果的因果關(guān)系。 進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，應(yīng)首先確定審計(jì)的重點(diǎn)，以便合理地分配審計(jì)資源，對重要程度高、權(quán)重大的評(píng)價(jià)指標(biāo)做重點(diǎn)審計(jì)，因此評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中各指標(biāo)的權(quán)重是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要組成部分。層次分析法是常用的權(quán)重確定方法之一，與專家評(píng)估

4、法、德爾菲法等主觀性較強(qiáng)的方法相比，其科學(xué)性更強(qiáng)，權(quán)重計(jì)算結(jié)果更合理。故而，筆者通過向?qū)＜野l(fā)放問卷調(diào)查表的方法匯總專家意見，然后采用層次分析法依據(jù)專家意見構(gòu)造判斷矩陣，進(jìn)而計(jì)算確定所建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的各指標(biāo)的權(quán)重，最后通過一致性檢驗(yàn)驗(yàn)證所得權(quán)重具有滿意的一致性。此外，該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還包括了對各指標(biāo)的涵義、定量指標(biāo)的計(jì)算方法、指標(biāo)的具體應(yīng)用所做出的詳細(xì)解釋說明，使其具有更強(qiáng)的可操作性。 實(shí)踐是檢驗(yàn)理論的有效方法，所以本文采用實(shí)

5、證方法中的案例分析法，將建立的公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)用到青島M污水處理廠，對其進(jìn)行模擬績效審計(jì)。根據(jù)該污水處理廠的運(yùn)營數(shù)據(jù)和技術(shù)資料，審計(jì)人員分析得出本文所建立指標(biāo)體系中的各定性指標(biāo)，計(jì)算得到各定量指標(biāo)。然后審計(jì)人員將所得結(jié)果與國家環(huán)境保護(hù)總局發(fā)布的《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》、建設(shè)部發(fā)布的《城市污水處理工程項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》、污水處理的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及M污水處理廠項(xiàng)目的設(shè)計(jì)功能目標(biāo)等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比較，并根據(jù)兩者的對比情況進(jìn)行評(píng)分

6、。最后將各指標(biāo)的評(píng)分結(jié)果與指標(biāo)的權(quán)重相乘，得出M污水處理廠的績效情況為“良好”。該案例分析驗(yàn)證了本文中所建立的公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的有效性和可行性。 本文將首次將平衡記分卡理論應(yīng)用到公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建中，由此建立了一套專門針對公共環(huán)境項(xiàng)目的全面、合理、可行、可比的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。此評(píng)價(jià)體系可廣泛應(yīng)用于公共環(huán)境項(xiàng)目的績效審計(jì)，在當(dāng)前公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺少的情況下，無疑促進(jìn)了公共