關于政府收儲與政府征收用土地過程中的稅收政策.doc

1、關于政府收儲與政府征收用土地過程中的關于政府收儲與政府征收用土地過程中的稅收政策稅收政策（一）關于企業(yè)增值稅免稅政策（一）關于企業(yè)增值稅免稅政策國家稅務總局《關于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費有關營業(yè)稅的批復》（國稅函[2007]969號）規(guī)定免征政府拆遷補償款的營業(yè)稅。營改增后，關于企業(yè)取得拆遷補償款是否繳納增值稅的問題，依據《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》執(zhí)行，即土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使

2、用權歸還給土地所有者免征增值稅。因為財稅【2016】36號文沒有對房屋拆遷補償是否該交增值稅予以界定，同時《稅收征管法》第三條規(guī)定：稅收的開征、停征、以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。依據財稅[2016]36號附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者免征增值稅，因此。貴公司將國有土地使用權交由土地收購儲備中心收儲，取得的建筑物

3、、構筑物和機器設備的補償收入征收增值稅，取得的其他補償收入免征增值稅。納稅人享受土地使用權補償收入免征增值稅政策時，需要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權文件以及土地管理企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：1、國防和外交的需要；2、由政府組織實施的能源、交通

4、、水利等基礎設施的需要；3、由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；4、由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；5、由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；6、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。因此，政府收回土地使用權首先看是否屬于政策性搬遷，如果符合政策性搬遷，在搬遷完成年度(最長5

5、年)將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅；如果不符合政策性搬遷應在取得搬遷收入當年將收入并入全部收入計算繳納企業(yè)所得稅。政府指導的企業(yè)拆遷也稱為企業(yè)政策性搬遷，根據《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定，符合政策性搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出后的余額為企業(yè)的搬遷所得，這里“搬遷支出”指重置固定資產和技術改造及搬遷損失費用，不包括安置職工的費用，這與財政部和國家稅務總局財稅〔2007〕61號文