《財(cái)產(chǎn)行為稅》ppt課件

1、財(cái)產(chǎn)行為稅,是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象或?yàn)榱藢?shí)現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象而開(kāi)征的稅種。包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、土地增值稅、資源稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 契稅、耕地占用稅等九個(gè)稅種。由于其稅收收入基本上為地方政府財(cái)政收入,所以又稱為地方稅。 除財(cái)產(chǎn)行為稅以外，還有流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大類稅收。,,,5月5日授課內(nèi)容： 一、房產(chǎn)稅 二、城鎮(zhèn)土

2、地使用稅 三、資源稅 四、車船稅,,房產(chǎn)稅 一、概念 房產(chǎn)稅是以征稅范圍內(nèi)的房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。,,二、特點(diǎn) 1、房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。其征稅對(duì)象只是房屋。 2、征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋?！?3、區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式（

3、自用還是出租）規(guī)定不同的征稅辦法。,,三、征稅對(duì)象 征稅對(duì)象為房屋。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。 對(duì)獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯、加油站罩棚以及各種油氣罐，不屬于房產(chǎn)。 問(wèn)題:景區(qū)供游人行

4、走的走廊？百度“房屋”,,四、征稅范圍 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。 城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城。 縣城是指縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。   建制鎮(zhèn)是指鎮(zhèn)人民政府所在地。 工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開(kāi)

5、征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。,,五、納稅人 房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，但也有以下一些特殊情形： 1、產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；　 2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。 （備注：出典是指出典人，也就是產(chǎn)權(quán)所有人急需資金，又想保留產(chǎn)權(quán)的一種融資行為，由于出典期間產(chǎn)權(quán)所有人無(wú)權(quán)支配房屋，對(duì)房屋具有支配權(quán)的是承典人，所以規(guī)定承典人為納稅人）,,3、

6、融資租賃房產(chǎn)，由承租人納稅。（備注：融資租賃與傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)租賃有很大的區(qū)別，在租賃過(guò)程中轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，租賃時(shí)間長(zhǎng)，達(dá)到使用壽命的90%以上，而且租賃結(jié)束以后，產(chǎn)權(quán)很有可能轉(zhuǎn)移給承租人。） 4、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。,,5、產(chǎn)權(quán)未確定、租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。 6、居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)

7、，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人納稅。 7、無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，由應(yīng)稅單位和個(gè)人代為繳納房產(chǎn)稅。,,下列單位和個(gè)人屬于房產(chǎn)稅的納稅人的是（ ）A、出租房產(chǎn)的個(gè)人B、無(wú)租讓其他企業(yè)使用房產(chǎn)的事業(yè)單位C、無(wú)租使用房產(chǎn)的個(gè)人D、房產(chǎn)可能存在糾紛的房產(chǎn)使用人,,答案：ACD,六、稅率,,,七、計(jì)稅依據(jù) 按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種 。

8、 1、對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。 所謂計(jì)稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除10%至30%的損耗價(jià)值以后的余額（湖南省規(guī)定扣除20%）。其中：,,（1）對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

9、 不同會(huì)計(jì)制度下的房產(chǎn)原值的核算存在一些差異。如自建房屋利息支出截止時(shí)點(diǎn)問(wèn)題，融資租賃房屋初始計(jì)量問(wèn)題，都有可能造成房產(chǎn)原值計(jì)量的不同。,,（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。 主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備;各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、中央空調(diào)、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等。 以

10、影不影響房屋的正常使用功能為標(biāo)準(zhǔn)判定,,（3）納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，拆除的部分要扣減，增加的部分要相應(yīng)增加房屋的原值。 （4）更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除 。 房屋原值變更實(shí)行加新減舊、抓大放小的原則。,,（5）凡在房產(chǎn)稅征收

11、范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 具體規(guī)定： a、與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、地下商場(chǎng)等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按地上房屋的有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 b、完全建在地面以下的房屋按以下規(guī)定征稅： 工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50 ～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其

12、他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的 70～80 %作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。 c、地下房屋建筑出租的，按照出租地上房屋建筑的規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。,,（6）對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。 宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。財(cái)稅[2010]121號(hào),,舉例：企業(yè)有一宗土地，取得土地的價(jià)

13、款為200萬(wàn)元，土地面積為10000平方米，土地上的房屋建筑面積為4000平方米，請(qǐng)問(wèn)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的地價(jià)是多少？答：容積率：4000/10000=0.4 4000*2/10000=80% 200*80%=160萬(wàn)元,,2、對(duì)于出租的房屋，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。 房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)取得的報(bào)酬，包括貨幣收入、實(shí)物收入及其他經(jīng)濟(jì)利益。

14、 承租人以各種名目支付費(fèi)用，包括實(shí)物、貨幣資金或以租抵債的，其出租人均應(yīng)以租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。 但對(duì)于出租房產(chǎn)，租賃雙方約定免收租賃期的，免收租金期間應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。,,3、投資聯(lián)營(yíng)房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù) 計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)區(qū)分以下兩種情況： 對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)的余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

15、 對(duì)以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定由投資者按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅?！?4、融資租賃房產(chǎn)及承典房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù) 按房產(chǎn)余值計(jì)算征收.,,5、居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù) 對(duì)居民住宅區(qū)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn) ，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)或出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其

16、他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。,,下列關(guān)于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的說(shuō)法正確的是（ ）　  A、房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式 B、投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)如果投資者共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)按余值從價(jià)征稅，如果不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)按租金從租計(jì)征。 C、個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。 D、凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如排水、取暖、消

17、防等，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。,,答案：ABCD,,八、減免稅優(yōu)惠 （一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn) （二）國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)（包括全額撥付和差額撥付） （三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn) 免征理由：這些單位本身沒(méi)有經(jīng)費(fèi)來(lái)源，需要財(cái)政撥款，沒(méi)有繳稅能力。 關(guān)于對(duì)上述免稅單位自用房產(chǎn)的解釋&

18、#160; 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房。,,事業(yè)單位自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。  宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。 公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。 上述免稅單位出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)不屬于免稅范圍

19、，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。,,（四）個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn) （五）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。（基本優(yōu)惠5大類，在第五類優(yōu)惠政策下又以單行文的形式出臺(tái)了以下優(yōu)惠政策） 1、企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（承擔(dān)了政府職能） 2、經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。（失去

20、了使用價(jià)值）,,3、自2004年8月1日起，軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。 4、凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚和辦公室、食堂等臨時(shí)性措施在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但是如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,,5、自2004年7月1日起，納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

21、 6、納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。 7、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)暫免征收房產(chǎn)稅。（社會(huì)福利性、非營(yíng)利性）,,8、鐵道部所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)、地方鐵路運(yùn)輸企業(yè)及合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)自用的房產(chǎn)，繼續(xù)免征房產(chǎn)稅。 9、對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（行使國(guó)家機(jī)關(guān)的職責(zé)）,,10、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)

22、自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 11、對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)免征自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。 12、對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 。是由各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的。,,13、高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。 14、對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)免

23、征房產(chǎn)稅。 15、對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)， 自2013年1月1日至2015年12月31日，暫免征收房產(chǎn)稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅 。目的：支持農(nóng)產(chǎn)品流通,,16、按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房免征房產(chǎn)稅，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房等，暫免征收

24、房產(chǎn)稅。 企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理的單位自有住房。 《湖南省房產(chǎn)稅施行細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)租給職工的住宅暫減征５０％房產(chǎn)稅，顯然與上面規(guī)定不一致，經(jīng)請(qǐng)示省局，按湖南省房產(chǎn)稅施行細(xì)則規(guī)定辦理。,,17、為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程運(yùn)營(yíng)管理單位的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)，從2011年1月 1日至2015年12月31日，免征房產(chǎn)稅。既

25、向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征房產(chǎn)稅。目的：改善農(nóng)村人居環(huán)境，提高農(nóng)村生活質(zhì)量 18、安置殘疾人占總?cè)藬?shù)35％以上的社會(huì)福利工廠自用的房屋免征房產(chǎn)稅（湖南省房產(chǎn)稅施行細(xì)則規(guī)定的）,,19、納稅人確有困難的其他情形，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。湖南省規(guī)定:納稅人納稅確有困難的，可以向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由縣級(jí)以上地

26、方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收減免管理權(quán)限審查批準(zhǔn)，酌情減征房產(chǎn)稅。 20、對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅。但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,,下列各項(xiàng)符合房產(chǎn)稅免稅規(guī)定的是（ ）A、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。B、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，自

27、2000年起免征房產(chǎn)稅3年。C、納稅人確有困難的其他情形，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。D、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，自開(kāi)業(yè)之日起免征房產(chǎn)稅3年。,,答案：（AC）,,九、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1、納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起。 2、委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起。納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)

28、稅。 湖南省施行細(xì)則規(guī)定：新建、擴(kuò)建房屋從竣工驗(yàn)收(包括未驗(yàn)收已使用)時(shí)起征稅 。 3、納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起。,,4、購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起。 5、融資租賃的房產(chǎn)，自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。 6、納

29、稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起。 7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起。,,十、納稅義務(wù)終止時(shí)間 納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。 即從房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的次月停止繳納房產(chǎn)稅。,,十一、納稅期限 實(shí)

30、行按年征收、分期繳納。以季度為一個(gè)納稅期的，分別于3月、6月、9月、12月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；以月為一個(gè)納稅期的，于次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 按房產(chǎn)余值征稅的，實(shí)行按季納稅，按租金征稅的，實(shí)行按月納稅。 預(yù)收房屋租金房產(chǎn)稅納稅時(shí)間？隨營(yíng)業(yè)稅？所得稅？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？,,十二、納稅地點(diǎn) 房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 ，房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分

31、別向房產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。,,例題：湖南省某企業(yè)2014年有如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日將原值150萬(wàn)元的自有房產(chǎn)一座出租給A企業(yè)，每年租金50萬(wàn)元；（2）3月1日開(kāi)始修建車間一座，9月28日該車間建成并投入使用，造價(jià)300萬(wàn)元；（3）5月29日將自有房產(chǎn)一座價(jià)值100萬(wàn)元投資到B企業(yè)，雙方約定每年支付該企業(yè)固定收益30萬(wàn)元；（4）7月1日對(duì)老車間進(jìn)行大修，8月大修完畢并投入使用，舊車間原值300萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊210萬(wàn)元，這次大

32、修花費(fèi)120萬(wàn)元；（5）除上述情況外，該企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿1月1日還記載有房產(chǎn)原值3000萬(wàn)元，其中包括正在為基建工地使用臨時(shí)房屋500萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本年應(yīng)交的房產(chǎn)稅。,,答案：（1）出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬(wàn)元）（2）新車間應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝300×（1-20%）×1.2%÷12×3＝0.72（萬(wàn)元）（3）投資房地產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=30×12%÷1

33、2×7+100×（1-20%）×1.2%÷12×5＝2.5（萬(wàn)元）（4）老車間大修應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝300×（1-20%）×1.2%+210×（1-20%）×1.2%÷12×4＝3.552（萬(wàn)元）（5）其余應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝（3000-500）×（1-20%）×1.2%＝24萬(wàn)元,,思考題：

34、 一宗土地上既有已建成投入使用的房產(chǎn)，也有正在建設(shè)未竣工的房產(chǎn)，支付的土地價(jià)款是否應(yīng)在建成和在建的房產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅謩e給予征收和不征房產(chǎn)稅的規(guī)定？,城鎮(zhèn)土地使用稅,一、概念　　　城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）是以開(kāi)征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。,,二、特點(diǎn)：　　1.對(duì)占用土地的行為征稅（同時(shí)是準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅）　　2.征稅對(duì)象是土地；　　3.征稅范圍

35、有所限定；　　4.實(shí)行差別幅度稅額,調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入.,,三、征稅范圍 　　　土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。與房產(chǎn)稅一致。（開(kāi)征之前必須取得省政府的批準(zhǔn)文件，明確具體征收標(biāo)準(zhǔn)，與其他稅種有差異）,,四、納稅人 　　 凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為土地使用稅的納稅義務(wù)人?！　?.土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人納稅。（以土地使用證上載明的使用人為準(zhǔn)）　　2

36、.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅?！　?.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。　　4、使用集體土地但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用人納稅。（房產(chǎn)稅有區(qū)別，由集體單位繳納）,,按照城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是（　）?！　.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地所有權(quán)的單位或個(gè)人繳納　　B.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的暫不繳納稅款　　C.城鎮(zhèn)土地使用稅調(diào)節(jié)的是土地級(jí)差收入　　D.土地使用

37、權(quán)共有的，可以協(xié)議由一方繳納,,答案：（C）,,五、計(jì)稅依據(jù)　　　土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的土地面積的確定，以縣級(jí)以上人民政府核發(fā)的土地使用證書(shū)所確認(rèn)的土地面積為依據(jù)；尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，以縣級(jí)以上人民政府國(guó)土資源部門的地籍測(cè)繪資料為依據(jù)；無(wú)土地使用證書(shū)又無(wú)地籍測(cè)繪資料的，暫以納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)并經(jīng)主管的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的土地面積為依據(jù)。,,單獨(dú)建造的地下建筑用地，按實(shí)際占用土地面積的50%作為計(jì)

38、稅依據(jù)。 已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。,,六、稅率 土地使用稅采用定額稅率，即采用差別幅度稅額，每平方米年納稅額如下：（一）大城市1.5元至30元；（50萬(wàn)人以上）（二）中等城市1.2元至24元；（20至50萬(wàn)人）（三）小城市0.9元至18元；（20萬(wàn)人以下）（四

39、）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。 每個(gè)類別又劃分為十個(gè)等級(jí)。,,在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，省級(jí)政府根據(jù)每個(gè)地區(qū)的市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定各地區(qū)適用稅額幅度。市、縣人民政府根據(jù)實(shí)際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級(jí)，在省級(jí)政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)省級(jí)政府批準(zhǔn)執(zhí)行。經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的

40、適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。,張家界市現(xiàn)行稅率類別及等級(jí),,七、減免稅優(yōu)惠 （一）基本規(guī)定 1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。 2、由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地（包括全額撥付和差額撥付）。 單位和個(gè)人辦的學(xué)校、醫(yī)院、敬老院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅。

41、,,3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地 宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地?！　」珗@、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地?！　∫陨蠁挝坏纳a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用地和其他用地，不屬于免稅范圍。,,4、市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地 5、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地 。（不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地 ）　　

42、 經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地按上款規(guī)定免征土地使用稅。 6、由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地 。,,（二）特殊規(guī)定 1、免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地　　對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。（房產(chǎn)稅有區(qū)別

43、，對(duì)于無(wú)租使用的，由使用單位代為繳納房產(chǎn)稅） 2、對(duì)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房、廉租房、公租房及棚戶區(qū)改造安置住房用地，暫免征收土地使用稅。,,3、個(gè)人自用居住房屋及院落所使用的土地暫免征收土地使用稅。 4、個(gè)人出租住房的占地，免征土地使用稅。 5、企業(yè)的綠化用地。對(duì)企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地，

44、暫免征收土地使用稅 。,,6、企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，廠區(qū)內(nèi)要征收，廠區(qū)外未加隔離的不征收。 7、企業(yè)搬遷后，其原有場(chǎng)地不使用的，可暫免征收土地使用稅。,,8、林業(yè)系統(tǒng)用地 對(duì)林區(qū)的有林地、運(yùn)材道、防火道、防火設(shè)施用地，免征土地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū)，可比照公園免征土地使用稅。 除上述列舉免稅的土地外，對(duì)林業(yè)系統(tǒng)的其他生產(chǎn)用地及辦公、生活用地，應(yīng)照章征收土地使用稅。,,9、

45、對(duì)核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地(不包括地下線路用地)，生活、辦公用地按規(guī)定征收土地使用稅，其他用地免征土地使用稅。對(duì)核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收土地使用稅。 10、水利設(shè)施用地　 水利設(shè)施及其管擴(kuò)用地，如水庫(kù)庫(kù)區(qū)、大壩、堤防、灌溉及泵站用地，免征土地使用稅，其他用地，如生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)照章征收土地使用稅。但對(duì)兼有發(fā)電的水利設(shè)施用地比照電力行業(yè)征免土地使用稅。,,11、電力行

46、業(yè)用地 對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應(yīng)照章征收土地使用稅。對(duì)廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅。  對(duì)水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公、生活用地，照章征收土地使用稅；對(duì)其他用地給予免稅照顧。  對(duì)供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征土地使用稅。,,12、民航機(jī)場(chǎng)用地

47、 機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)（包括跑道、滑行道、停機(jī)坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地，場(chǎng)內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征土地使用稅。   機(jī)場(chǎng)道路，區(qū)分為場(chǎng)內(nèi)、場(chǎng)外道路。場(chǎng)外道路用地免征土地使用稅；場(chǎng)內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收土地使用稅。 機(jī)場(chǎng)工作區(qū)（包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機(jī)樓、停車場(chǎng)）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收土地使用稅。,,13、鐵路行業(yè)自用的土地，免征。

48、 14、安置殘疾人就業(yè)單位，凡一個(gè)年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置人數(shù)高于10人（含10人）的，免征該年度土地使用稅。 15、自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地（占地6000平方米以上），減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅,,16、自2011年1月1日至2015

49、年12月31日，對(duì)農(nóng)村飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用土地，免征土地使用稅。 17、對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的土地，免征土地使用稅?！　∩唐穬?chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)，是指接受中央、省、市、縣四級(jí)政府有關(guān)部門委托，承擔(dān)糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲(chǔ)備）6種商品儲(chǔ)備任務(wù)，取得財(cái)政儲(chǔ)備經(jīng)費(fèi)或補(bǔ)貼的商品儲(chǔ)備企業(yè)。,,18、對(duì)城市公交站場(chǎng)、道路客運(yùn)站場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)用地，自 2013年1月1日

50、至2015年12月31日免征土地使用稅。 19、企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日，按應(yīng)納稅額減半征收土地使用稅；自2016年1月1日起，全額征收土地使用稅。,,20、自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)符合條件的科技企業(yè)孵化器（也稱高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心）自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的土地，免征土地使用稅。 21、

51、自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)符合條件的科技園自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的土地，免征土地使用稅。,,22、自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的土地，暫免征收土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。 農(nóng)產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產(chǎn)品

52、、調(diào)味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品等。,,23、納稅單位按照國(guó)家住房制度改革有關(guān)規(guī)定，將住房出售給職工并按規(guī)定進(jìn)行核銷賬務(wù)處理后，住房用地在未辦理土地使用權(quán)過(guò)戶期間的城鎮(zhèn)土地使用稅征免，比照各省、自治區(qū)、直轄市對(duì)個(gè)人所有住房用地的現(xiàn)行政策執(zhí)行。,,24、納稅人納稅確有困難的，可以向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由縣級(jí)以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收減免管理權(quán)限審查批準(zhǔn)，酌情減征土地使用稅。 10萬(wàn)元以下由區(qū)縣級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，10萬(wàn)元以上的由省

53、級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房、廉租房、公租房及棚戶區(qū)改造安置住房用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免土地使用稅。,,下列土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（?。！　.機(jī)場(chǎng)場(chǎng)內(nèi)道路用地　　B.國(guó)家機(jī)關(guān)辦公用地　　C.農(nóng)副產(chǎn)品加工廠用地　　D.宗教寺廟內(nèi)宗教人員的生活用地　　E.開(kāi)發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目中配套建造廉租房的用地,,答案：(BDE),,下列各項(xiàng)中，屬于免征土

54、地使用稅的是（?。??！　.財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位的辦公用地　　B.公園內(nèi)設(shè)立的影劇院用地　　C.物流企業(yè)自有的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地地　　D.核電站的辦公用地,,答案：（A）,,甲企業(yè)有A、B、C三塊生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地，A土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化占地2000平方米；B土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實(shí)際使用面積各半；C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用，

55、但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅,,解析：A土地：（10000－1000）×5＝45000（元）B土地：5000÷2 ×5=12500（元）C土地：3000 ×5=15000（元）合計(jì)應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅：45000+12500+15000=72500元,,2011年某機(jī)場(chǎng)占地100萬(wàn)平方米，其中飛行區(qū)用地90萬(wàn)平方米

56、，場(chǎng)外道路用地7萬(wàn)平方米，場(chǎng)內(nèi)道路用地0.5萬(wàn)平方米，工作區(qū)用地2.5萬(wàn)平方米，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為5元／平方米。2011年該機(jī)場(chǎng)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。,,解析：機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)用地、場(chǎng)外道路用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（0.5＋2.5）×5×10000＝150000（元）,,八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1、購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征土地使用稅。 2、

57、購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征土地使用稅。 3、出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征土地使用稅。,,4 、為避免對(duì)一塊土地同時(shí)征收耕地占用稅和土地使用稅，稅法規(guī)定，凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收土地使用稅。,,5、以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)，應(yīng)

58、從合同約定交付土地時(shí)間的次月繳納，合同未約定交付時(shí)間，從合同簽訂的次月起繳納。 注意：不是辦理土地使用證的時(shí)間，也不是實(shí)際拿到土地的時(shí)間,,6、通過(guò)招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，無(wú)論是否由受讓土地的單位和個(gè)人繳納耕地占用稅，均不屬于新征用的耕地，納稅人應(yīng)按照（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。解

59、讀 納稅人土地新增、使用權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)征用、變更、轉(zhuǎn)移之日起30日內(nèi)向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)辦理變動(dòng)登記。（房產(chǎn)稅也一樣）,,九、納稅義務(wù)終止時(shí)間 納稅人因土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。 即從實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的次月停止繳納土地使用稅。 房地產(chǎn)企業(yè)繳納問(wèn)題：對(duì)已銷售房屋的占地面

60、積應(yīng)從土地總面積中扣除。但由于一個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的房產(chǎn)不是一次性銷售、一次性交付使用的，所以每個(gè)月都會(huì)有面積變化，計(jì)算比較復(fù)雜。,,十、納稅地點(diǎn) 土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 ，土地不在同一地方的納稅人，應(yīng)按土地的坐落地點(diǎn)分別向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。,,資源稅 一、概念 資源稅是以部分自然資源為課稅對(duì)象，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)（包括領(lǐng)域及管轄海域）開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅

61、產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。,,二、特點(diǎn)　?。ㄒ唬┲粚?duì)特定資源征稅　?。ǘ┚哂惺芤娑愋再|(zhì)（是資源有償分配）　?。ㄈ┚哂屑?jí)差收入稅的特點(diǎn) （根據(jù)資源等級(jí)不同，設(shè)置不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)）,,三、納稅人、扣繳義務(wù)人　　 1、在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。 2、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。其

62、他單位包括收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶在內(nèi) 。 獨(dú)立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。,,下列企業(yè)為資源稅納稅人的是（?。！　.銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司　　B.進(jìn)口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)　　C.在境內(nèi)開(kāi)采有色金屬礦產(chǎn)

63、品的企業(yè)　　D.在境外開(kāi)采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè),,答案：（ C ）,,四、征稅對(duì)象 　?。ㄒ唬┰汀　≡拖抵搁_(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。　?。ǘ┨烊粴狻　√烊粴庀抵笇ｉT開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣?！　　　。ㄈ┟禾俊　∶禾肯抵冈汉鸵晕炊愒杭庸さ南催x煤 ，不包括已稅原煤加工的洗煤、選煤及其他煤炭制品。,,（四）其他非金屬礦原礦　　 （五）黑色金屬礦原礦　?。┯?/p>

64、色金屬礦原礦　　（七）固體鹽和液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，俗稱鹵水。,,另注意：對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定　1.伴生礦，是指同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，即伴生礦產(chǎn)。確定資源稅稅額時(shí)，以作為主產(chǎn)品的元素成分開(kāi)采為目的，將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時(shí)也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及有關(guān)因素，但以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目，不單獨(dú)征稅。,,2.伴采礦，是指開(kāi)采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開(kāi)采

65、主產(chǎn)品時(shí)，伴采出來(lái)的非主產(chǎn)品元素的礦石。對(duì)伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的，則在銷售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。 3.伴選礦，是指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過(guò)程中，以精礦形式伴生出來(lái)的副產(chǎn)品。對(duì)以精礦形式伴選出來(lái)的副產(chǎn)品不征收資源稅。,,下列資源產(chǎn)品應(yīng)征資源稅的是（?。！　.液體鹽 　　B.以未稅原煤加工的洗選煤 　　

66、 C.煤礦生產(chǎn)的天然氣 　　D.人造石油,,答案：（AB）,,五、計(jì)稅依據(jù)和稅率 （一）計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)計(jì)征時(shí)，為銷售額，從量計(jì)征時(shí)，為銷售數(shù)量和自用數(shù)量。 注意：納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額 （二）稅率：從價(jià)計(jì)征時(shí)，比例稅率，從量計(jì)征時(shí)，定額稅率（差別稅額）。 納稅人未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售

67、額或課稅數(shù)量的，從高適用稅率或稅額計(jì)稅 。,,六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）一般計(jì)稅方法　　1、從價(jià)定率征收：　　應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率 原油、天燃?xì)?、煤炭、鉛鋅礦、石墨、稀土、鎢、鉬實(shí)行從價(jià)計(jì)征，其他應(yīng)稅資源實(shí)行定額稅率?！　?、從量定額征收：　　應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額　　 課稅數(shù)量包括銷售數(shù)量和自用數(shù)量,,3、銷售額的確定：　?、倩疽?guī)定：銷售額為納稅人銷售

68、應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。 ②特殊情形： A納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售，按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅； B既有對(duì)外銷售，又有連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，對(duì)自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按對(duì)外售價(jià)征收資源稅。 C納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅。,,D納稅人申報(bào)的銷售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由、有視同銷

69、售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：　　　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定?！　、诎雌渌{稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定?！　、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝ 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋資源稅 ＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）　　公式中：成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。,,（二）應(yīng)納稅額計(jì)算的特