納稅評(píng)估問題及思路

1、納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù)主講人：周波哈爾濱市國家稅務(wù)局大企業(yè)辦,課程結(jié)構(gòu),分兩大部分：　一是納稅評(píng)估的基本內(nèi)容　二是納稅評(píng)估的實(shí)證分析,1.0納稅評(píng)估的基本內(nèi)容,1.1什么是納稅評(píng)估 1.2納稅評(píng)估要做哪些工作1.3納稅評(píng)估的基本流程1.4納稅評(píng)估的基本方法1.5納稅評(píng)估的定位1.6納稅評(píng)估中常用的指標(biāo)分析方法,1.1什么是納稅評(píng)估,納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）

2、納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。,,納稅評(píng)估是針對(duì)納稅申報(bào)信息進(jìn)行分析納稅評(píng)估要對(duì)納稅人申報(bào)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行定性、定量判斷納稅評(píng)估要根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)一步采取征管措施,哈爾濱市國家稅務(wù)局,1.2納稅評(píng)估要做哪些工作,根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分

3、析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。,1.3納稅評(píng)估基本流程圖,信息采集,,篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象,,案頭評(píng)估分析,,稅務(wù)函告、約談舉證,實(shí)地核查,,評(píng)估處理,,,,,未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題、疑點(diǎn)問題可以消除的，直接填制《納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論書》,疑點(diǎn)問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填

4、發(fā)《限期改正通知書》或《申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書》，責(zé)成納稅人按規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金，并填制《納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論書》,納稅人不按規(guī)定糾正疑點(diǎn)問題或補(bǔ)繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)問題屬實(shí)并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實(shí)地核查仍不能排除疑點(diǎn)問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論書》和《納稅評(píng)估案源移送建議書》由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處,,未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，或疑點(diǎn)問題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的,疑點(diǎn)問題可以消除，或疑點(diǎn)問題被查清、證據(jù)確鑿的,,,,,,,,,,

5、,,,,,,應(yīng)移送稽查的六種情況：①明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；②納稅人拒絕評(píng)估人員實(shí)地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評(píng)估人員核查的；③納稅人主動(dòng)選擇以自查申報(bào)代替約談?wù)f明后，未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且未向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明正當(dāng)理由的，以及自查補(bǔ)稅結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估結(jié)果差距較大且不能說明正當(dāng)理由的；,哈爾濱市國家稅務(wù)局,應(yīng)移送稽查的六種情況：④納稅評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；⑤在一個(gè)納稅年度內(nèi)，

6、發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象在以前納稅評(píng)估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的；⑥不服從評(píng)估結(jié)果又無正當(dāng)理由的。,哈爾濱市國家稅務(wù)局,七個(gè)環(huán)節(jié)的具體說明,信息采集是納稅評(píng)估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提, 主要為計(jì)算評(píng)估指標(biāo)提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集包括內(nèi)部信息采集和外部信息采集。(采集信息.doc)篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象是指評(píng)估人員對(duì)各渠道來源的信息進(jìn)行分析,篩選出重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象, 并能夠定性給出主要疑點(diǎn)原因, 為后續(xù)的評(píng)估工作提供風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn), 以提高納稅評(píng)估工

7、作的質(zhì)量和效率。(分析信息.doc),案頭評(píng)估分析是指評(píng)估人員結(jié)合其專業(yè)知識(shí)與積累的工作經(jīng)驗(yàn), 利用各種涉稅信息, 采取人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等方法, 對(duì)篩選出的重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)析, 以確定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的真實(shí)性、準(zhǔn)確性, 并進(jìn)而求證或排除疑點(diǎn)的過程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)案頭評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和疑點(diǎn)不能確定或需進(jìn)一步核實(shí)的, 通過信函解釋或約請(qǐng)納稅人到稅務(wù)部門進(jìn)行陳述申辯, 評(píng)估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況, 對(duì)疑點(diǎn)

8、問題進(jìn)一步確認(rèn), 并作出定性、定量判斷, 以決定如何采取進(jìn)一步的征管措施。,實(shí)地核查是指對(duì)經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點(diǎn)問題仍無法排除的, 或者納稅人拒不接受約談的, 由評(píng)估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地, 對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的過程。 演示文檔\文稿0326.ppt管理費(fèi)用分析.doc評(píng)估處理是評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估分析、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)各階段反映的情況對(duì)篩選出的疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合評(píng)估, 按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定, 確定

9、具體評(píng)估對(duì)象疑點(diǎn)問題的性質(zhì)并做出相應(yīng)處理。,成果反映是對(duì)評(píng)估結(jié)果信息、稽查部門和上級(jí)稅務(wù)部門反饋的信息進(jìn)行分析, 反映納稅評(píng)估工作和征管整體狀況, 找到問題癥結(jié), 對(duì)稅收征管工作提出建議的管理活動(dòng)。管理建議書.doc納稅遵從評(píng)價(jià)及完善內(nèi)控制度建議書.doc企業(yè)相關(guān)問題整改措施.doc,哈爾濱市國家稅務(wù)局,納稅評(píng)估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定開展，主要依據(jù)有《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)（2

10、005）43號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)的通知》（國稅函（2005）1205號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知》（國稅發(fā)（2006）119號(hào)）等。納稅評(píng)估基本方法有：,哈爾濱市國家稅務(wù)局,（一）對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)。（二）通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較。（三）將

11、納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較。,哈爾濱市國家稅務(wù)局,（四）將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較。（五）根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化。（六）應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其

12、原因。,哈爾濱市國家稅務(wù)局,（七）通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際納稅能力。,哈爾濱市國家稅務(wù)局,1.5納稅評(píng)估的定位,發(fā)達(dá)國家( 地區(qū)) 一般把納稅評(píng)估定位在管理和服務(wù)上, 納稅評(píng)估是一種非現(xiàn)場的檢查, 與現(xiàn)場稽查有一定的區(qū)別, 納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰, 前者側(cè)重稅源管理, 后者側(cè)重執(zhí)法打擊。,發(fā)達(dá)國家( 地區(qū)

13、) 普遍認(rèn)為, 刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù), 大部分納稅人都是誠信納稅的, 不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任, 出現(xiàn)稅收流失問題多是對(duì)稅法沒有正確理解與把握, 是一種無知性稅收不遵從行為, 如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性, 是得不償失的。通過納稅評(píng)估, 一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯(cuò), 如納稅人仍置若罔聞, 那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從, 處理方法也由納稅評(píng)估轉(zhuǎn)為稅務(wù)

14、稽查。,哈爾濱市國家稅務(wù)局,這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念, 比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求, 這也可以從其人員配置上看出來, 例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評(píng)稅工作的人數(shù)為570 人, 負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160 人, 兩者比例近4:1 。,我國近幾年將納稅評(píng)估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序, 是一種打擊偷逃稅的手段, 納稅評(píng)估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。納稅評(píng)估力量也傾斜到稽查部門, 稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30% 左右。在試行稅收管理員制

15、度后, 雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評(píng)估作為稅源管理的手段, 但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證, 征管部門的人員真正能從事納稅評(píng)估工作的寥寥可數(shù), 納稅評(píng)估對(duì)稅源管理的作用還只是停留在理念階段。納稅評(píng)估的法律地位.doc,1.6常用的指標(biāo)分析方法,篩選指標(biāo)分析方法主要有四種:比率比較分析：將納稅人某項(xiàng)相對(duì)指標(biāo)（比率）與同類納稅人平均水平進(jìn)行比較，對(duì)不在正常指標(biāo)范圍的初步認(rèn)定為有問題。 如：行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，測算出行業(yè)平均稅負(fù)

16、率后，設(shè)定行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，通過比對(duì)，單個(gè)樣本稅負(fù)率若超出行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值的范圍，則可能存在疑點(diǎn)問題。,變動(dòng)率比較分析：將納稅人某項(xiàng)變動(dòng)指標(biāo)（變動(dòng)率）與同類納稅人平均水平進(jìn)行比較，對(duì)指標(biāo)變動(dòng)不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。 如:應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=（本期應(yīng)稅銷售額-基期應(yīng)稅銷售額）/基期應(yīng)稅銷售額 同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率,測算出同行業(yè)平均應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率后，如單個(gè)樣本應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率超出同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率的范圍，則可能

17、存在疑點(diǎn)問題。,變動(dòng)率趨勢比較分析：將納稅人某項(xiàng)變動(dòng)指標(biāo)（變動(dòng)率）與其歷史連續(xù)若干期平均變動(dòng)水平進(jìn)行比較，分析增減變化方向和幅度，對(duì)指標(biāo)變動(dòng)幅度不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。 如：主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率　　　測算出企業(yè)多年來的平均主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率后，樣本本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率若超出樣本上年（或若干年）主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率平均值范圍，則可能存在疑點(diǎn)問題。,

18、配比比較分析：將某一評(píng)估對(duì)象存在內(nèi)在配比關(guān)系的兩個(gè)變動(dòng)率指標(biāo)對(duì)比，對(duì)指標(biāo)變化幅度不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。 如：應(yīng)納稅額變動(dòng)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率的配比分析，兩者應(yīng)當(dāng)是同步變化的正比，若兩者變化不同步，比值超出同行業(yè)值范圍的，則可能存在疑點(diǎn)問題。,納稅評(píng)估模型分析法，就是利用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和數(shù)學(xué)方法建立評(píng)估模型，對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行模擬，求出企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后參照稅法估算企業(yè)的應(yīng)納稅額，比較與實(shí)際申報(bào)數(shù)據(jù)的差額，從而確定問題的嚴(yán)重

19、程度，指標(biāo)簡單，綜合性強(qiáng)。該方法可以有效解決排序和選戶問題，大大提高征管和稽查的針對(duì)性和有效性。,2.1評(píng)估模型的運(yùn)用,目前在建的模型庫包括四個(gè)不同子經(jīng)濟(jì)模型：企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。時(shí)間序列計(jì)量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，上一個(gè)時(shí)期的成本和銷售、合同、費(fèi)用必然影響下一個(gè)時(shí)期的這些項(xiàng)目，從而建立時(shí)間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費(fèi)用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。

20、交叉計(jì)量模型：根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系，各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系，所以根據(jù)這些邏輯關(guān)系重新推算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目。投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù)，計(jì)算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。,橫向?qū)Ρ确ㄊ侵敢粋€(gè)企業(yè)與其他企業(yè)在同一時(shí)點(diǎn)(或時(shí)期)上的比較分析方法，通過對(duì)企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)信息與同類企業(yè)及同行業(yè)平均數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)差距、找到規(guī)律。

21、縱向?qū)Ρ确ㄊ侵竿黄髽I(yè)在不同時(shí)點(diǎn)(或時(shí)期)上的比較分析方法，通過對(duì)企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)信息與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或基期數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)，從而找到規(guī)律、發(fā)現(xiàn)問題。針對(duì)同一戶企業(yè)也可以根據(jù)需要同時(shí)使用橫向與縱向兩種分析方法進(jìn)行對(duì)比分析。道高一尺，魔高一丈。永遠(yuǎn)不要低估了我們的對(duì)手?！　　⊥刀愂侄胃与[蔽　　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜　　　避稅現(xiàn)象更加普遍,2.2評(píng)估方法,例：哈爾濱市某區(qū)國稅局共管轄50戶汽車零售企業(yè)，2006年，共實(shí)現(xiàn)銷售收入257，8

22、32萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅1，491萬元，平均增值稅稅負(fù)率為0.58%；高于全省汽車零售行業(yè)平均稅負(fù)的納稅人有8戶，占汽車零售企業(yè)的16%；低于平均稅負(fù)的納稅人有42戶，占汽車零售企業(yè)的84%。,針對(duì)汽車零售行業(yè)增值稅稅負(fù)普遍較低的狀況，我們選取三戶具有代表性的汽車銷售服務(wù)4S專營店，進(jìn)行分析解剖。在組織實(shí)施中，我們以納稅人的稅收總量與稅源總量的比例關(guān)系為起點(diǎn)進(jìn)行剖析。具體分為四個(gè)步驟進(jìn)行。,第一，總體稅負(fù)評(píng)估。 總體稅負(fù)評(píng)估的基本

23、方法是通過對(duì)納稅人實(shí)際稅負(fù)值與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（平均）值的比對(duì)分析進(jìn)行的，也稱評(píng)估檢驗(yàn)。總體稅負(fù)偏低時(shí)為檢驗(yàn)不合格，則需進(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)，稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)。下表（見表1）是我們對(duì)選出的三戶企業(yè)進(jìn)行的增值稅稅負(fù)檢驗(yàn)。。,從上述數(shù)據(jù)中我們可以得出這樣的結(jié)論：A公司的應(yīng)交增值稅稅負(fù)高于全省平均值0.02個(gè)百分點(diǎn)，檢驗(yàn)合格。B公司和C公司稅負(fù)為0，檢驗(yàn)不合格，需要進(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)。,第二，稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)。 稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)就是當(dāng)納稅人總體稅

24、負(fù)偏低時(shí)，對(duì)納稅人的各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)進(jìn)行分解測算，判斷總體稅負(fù)偏低是受哪一部分業(yè)務(wù)的影響。選定稅負(fù)偏低的業(yè)務(wù)，進(jìn)入下一個(gè)分析環(huán)節(jié)，單項(xiàng)稅負(fù)合理性分析（見表2）。,通過表中的數(shù)據(jù)，我們可以得出以下結(jié)論：B公司的精品、配件和每小時(shí)工時(shí)收入與同行業(yè)相比偏低；C公司的整車和精品配件銷售稅負(fù)率與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（平均）值相比均偏低。因此，我們需要把B公司和C公司轉(zhuǎn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行單項(xiàng)稅負(fù)合理性分析。,第三，單項(xiàng)稅負(fù)合理性分析。 單項(xiàng)稅負(fù)合理性分析是指對(duì)某

25、一項(xiàng)業(yè)務(wù)稅負(fù)偏低時(shí)開展的合理性分析，這一環(huán)節(jié)的分析將根據(jù)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的計(jì)征特點(diǎn)進(jìn)行計(jì)征關(guān)系的分析，不能通過時(shí),再進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的稅源、稅收評(píng)估分析。,1．C公司整車銷售的增值稅稅負(fù)率為0.04%。 經(jīng)過約談舉證，C公司的整車購進(jìn)價(jià)格與銷售指導(dǎo)價(jià)格的差額因車型不同而不同，平均售價(jià)為12萬元，每臺(tái)差價(jià)大約3，000元，毛利率約為2.5%，增值稅稅負(fù)率的理論值應(yīng)該在0.425%左右。通過進(jìn)一步了解，C公司經(jīng)銷的車輛多為非緊俏車型，主要銷

26、售給出租車公司更新?lián)Q代，自2004年以來一直經(jīng)營狀況不佳，銷售量逐年減少，而為了完成一汽——大眾公司下達(dá)的全年購車計(jì)劃，維持4S店特許經(jīng)營權(quán)，該公司年末集中進(jìn)貨，造成存貨大量積壓。因而，公司只能微利甚至賠本銷售，造成增值稅稅負(fù)偏低。經(jīng)抽取部分憑證檢查確認(rèn)無誤，我們認(rèn)為該企業(yè)陳述理由比較充分，不再轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。,2．C公司精品配件銷售的增值稅稅負(fù)率為2.18%。 我們對(duì)該公司2006年精品配件的出入庫保管明細(xì)賬進(jìn)行了測算，根據(jù)平均進(jìn)價(jià)

27、與平均銷售價(jià)測算的精品配件毛利率約為15%，理論稅負(fù)應(yīng)為2.55%,如果考慮企業(yè)偶爾發(fā)生售車時(shí)按進(jìn)價(jià)銷售精品配件的因素，該稅負(fù)率基本合理，不再轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。,3．B公司精品配件銷售的增值稅稅負(fù)率為-2.86%,明顯不合理。經(jīng)我們對(duì)該公司2006年10月庫管員出入庫明細(xì)賬中平均進(jìn)價(jià)與銷售價(jià)的測算，精品配件銷售的毛利率約為40%，理論稅負(fù)為6.8%，企業(yè)的舉證不能消除疑點(diǎn)，我們把這一疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)進(jìn)行稅源、稅收評(píng)估分析。,4．B公司的

28、每小時(shí)工時(shí)收入為6.18元。據(jù)了解，同等水平的4S汽車專營店的此項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)在30-80元范圍內(nèi)波動(dòng)，我們對(duì)稅負(fù)較為正常的A公司的實(shí)際每小時(shí)工時(shí)收入進(jìn)行了測算，該項(xiàng)指標(biāo)為50元，介于30-80元之間。由于B公司的平均銷售價(jià)格略低于A公司，因此，在下一分析環(huán)節(jié)中，我們設(shè)定按最低值每小時(shí)工時(shí)費(fèi)用30元對(duì)B公司工時(shí)收入進(jìn)行測算。,第四，稅源、稅收評(píng)估分析。 稅源、稅收評(píng)估分析是指在確定某項(xiàng)業(yè)務(wù)稅負(fù)偏低時(shí)圍繞其稅源和稅收的計(jì)征關(guān)系的合理

29、性而開展的分析。在上述納稅評(píng)估中，我們根據(jù)測算的合理毛利率與企業(yè)銷售精品配件的成本倒推出企業(yè)的銷售收入，根據(jù)合理的工時(shí)費(fèi)用推算工時(shí)收入，與企業(yè)的申報(bào)數(shù)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算企業(yè)少記的主營業(yè)務(wù)收入，并以此計(jì)算企業(yè)少繳的增值稅及所得稅（見表3）。,從上述數(shù)據(jù)中不難得出初步結(jié)論：B公司不記或少記應(yīng)稅銷售收入167.36萬元，涉嫌偷逃增值稅28.45萬元、企業(yè)所得稅55.23萬元。經(jīng)與企業(yè)約談舉證等環(huán)節(jié)的交涉，企業(yè)已將少繳稅款全部入庫。,例：2006年

30、二季度，某縣國稅局局對(duì)當(dāng)?shù)啬碁r青混凝土材料有限公司進(jìn)行納稅評(píng)估。評(píng)估分析企業(yè)基本情況：主要從事瀝青混凝土的加工。產(chǎn)品只銷往本省高等級(jí)公路管理局一個(gè)單位。增值稅分析：采用“銷售收入對(duì)比分析法”與“稅負(fù)對(duì)比分析法”。存在疑點(diǎn)分析：可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，或少申報(bào)銷售收入。,所得稅分析：采用“毛利對(duì)比分析法”?！　〈嬖谝牲c(diǎn)分析：可能存在多列成本，或少申報(bào)銷售收入。,生產(chǎn)工藝分析：對(duì)180#重油進(jìn)行加熱、燃燒，燃溶成瀝青后，輸入攪拌機(jī)

31、內(nèi)，與石料攪拌成瀝青混凝土。其中，攪拌前后要用0#柴油進(jìn)行加熱。,0＃柴油加熱,加入180＃重油,與石料一起攪拌,瀝青混凝土輸出,0＃柴油加熱,鑒于該產(chǎn)品的特殊性（不可能有存貨、必須即產(chǎn)即用）以及僅有一戶銷售對(duì)象，并且是純加工瀝青混凝土，所以企業(yè)少申報(bào)產(chǎn)品收入的可能性并不大。初步認(rèn)定瀝青混凝土產(chǎn)品少申報(bào)銷售收入的可能性不存在。因此重點(diǎn)分析其實(shí)際原料耗用是否真實(shí)，分析其是否存在原材料銷售未申報(bào)銷售收入的情況。 原材料耗用分析方法及分析重

32、點(diǎn)：分析方法采用“投入產(chǎn)出法”中的單位產(chǎn)品定耗模型分析。分析重點(diǎn)：測算該企業(yè)每加工一噸瀝青混凝土實(shí)際耗用0#柴油和180#重油的需用量。,2005年原料、燃料耗用情況分析,該企業(yè)2005年生產(chǎn)瀝青混凝土55079.60噸，油料消耗分別為：180#重油：343.52噸；0#柴油消耗296.49噸；經(jīng)計(jì)算可知，生產(chǎn)每噸瀝青混凝土需消耗180#重油6.23公斤，0#柴油5.38公斤。經(jīng)對(duì)同行業(yè)走訪，一般同類企業(yè)需耗用油量的數(shù)據(jù)為：平均生產(chǎn)每

33、噸瀝青混凝土需消耗180#重油7.5公斤，0#柴油1.6公斤，因季節(jié)氣溫的變化，耗油也隨之變化，但影響不大。,重油的耗油量：該企業(yè)每生產(chǎn)一噸瀝青混凝土實(shí)際消耗180#重油6.23公斤，節(jié)省1.27 公斤，2005年共節(jié)約：（7.5-6.23）*55079.6/1000=69.58噸。柴油的耗油量：該企業(yè)每生產(chǎn)一噸瀝青混凝土實(shí)際消耗0#柴油5.38公斤。2005年共超耗：(5.38-1.6)*55079.6/1000=208.2噸。,約

34、談舉證第一回合：　應(yīng)說明的問題：對(duì)于節(jié)約或超耗的油耗差異的原因。企業(yè)說明：因?yàn)樵O(shè)備、生產(chǎn)工藝和其它企業(yè)不一樣，每生產(chǎn)一噸瀝青混凝土除需耗用6.23公斤左右重油外，另需消耗0#柴油3公斤左右（比同類行業(yè)要多消耗0#柴油1.4公斤/噸）。主要是因?yàn)椋河枚嗪牟裼蛠韽浹a(bǔ)少耗重油。因此節(jié)約重油69.58噸，而多耗用柴油77.11噸[（3-1.6）*55079.6/1000]來彌補(bǔ)。,第二回合：　應(yīng)說明的問題：即使認(rèn)可其生產(chǎn)工藝的前提下仍存

35、在多耗用0#柴油131.25噸[超耗208.2噸－77.11噸]的疑點(diǎn)。,企業(yè)說明：　　一、2005年度瀝青混凝土產(chǎn)量低，沒有大工程，生產(chǎn)斷斷續(xù)續(xù)進(jìn)行，經(jīng)常是做一天，休息幾天，因?yàn)槊看紊a(chǎn)前，都要對(duì)已冷卻的瀝青及重油儲(chǔ)油罐加熱，均要消耗大量的0#柴油，經(jīng)公司鍋爐房操作工測算，每次將已冷卻的油料加熱到工作溫度，平均需耗柴油2噸左右。　二、每次開始生產(chǎn)時(shí)，如直接用重油燃燒容易熄火，所以公司開始先用柴油加熱30分鐘后，再換成重油加熱，在每

36、次生產(chǎn)結(jié)束前30分鐘，又將重油換成柴油加熱，防止存在管道內(nèi)的重油冷卻后堵塞管道，另外，對(duì)于零星的小工程，為加快生產(chǎn)進(jìn)度，直接用柴油加熱石料，以上二方面原因都增加了對(duì)0#柴油的消耗。　三、由于設(shè)計(jì)方面的原因，公司的儲(chǔ)油罐離加熱裝置的距離比其他同類公司的遠(yuǎn)(一般公司的距離為15米左右，該公司的為25米)，油料的加熱溫度比其他同類公司要高，同樣也增加了0#柴油的消耗。以上共多耗用0#柴油69.58噸。,根據(jù)04年與05年兩年銷售收入對(duì)比分

37、析，05年銷售收入比同期減少37.4%，由于生產(chǎn)技術(shù)不到位，管理經(jīng)營不到位，企業(yè)生產(chǎn)場地的客觀因素等實(shí)際情況，應(yīng)認(rèn)可其以上3點(diǎn)說明。,第三回合：　應(yīng)說明問題：仍存在多耗用0#柴油61.67噸（實(shí)際耗用131.25噸－69.58噸）的疑點(diǎn)。,企業(yè)說明：此61.67噸0#柴油是被其他單位的裝載車領(lǐng)用，未申報(bào)銷售收入227361.87元（3686.75元/噸*61.67噸）。,結(jié)論：該企業(yè)增值稅稅負(fù)率低于上年，并發(fā)生虧損的原因：一是銷售原材

38、料未申報(bào)銷售收入，如將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅38651.52元納入企業(yè)2005年度稅負(fù)率計(jì)算，其稅負(fù)率達(dá)到4.2%，比上年提高0.37的百分點(diǎn)。二是未作收入的同時(shí)將原材料多結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此同時(shí)應(yīng)調(diào)增2005年應(yīng)稅所得額227361.87元。,點(diǎn)評(píng)：　　　一、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝相關(guān)了解；　　　二、抓住了問題的主要矛盾；　　　三、具有較強(qiáng)的邏輯分析能力；　　　四、具備一種窮追不舍的毅力。,具有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神,一名合格的納稅評(píng)估人員的素質(zhì)要求,具備基