2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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1、1資產(chǎn)評(píng)估影響納稅資產(chǎn)評(píng)估影響納稅企業(yè)由于經(jīng)營活動(dòng)的需要,要對(duì)一些現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估,評(píng)估后必將產(chǎn)生一些價(jià)值上的變化,而這些評(píng)估資產(chǎn)的增值或減值也會(huì)對(duì)當(dāng)時(shí)以及今后的稅收產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估主要影響的稅種包括:企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、增值稅和個(gè)人所得稅等。資產(chǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)所得稅的影響是直接的。所得稅法規(guī)定,在按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的,對(duì)已調(diào)整相關(guān)賬戶的評(píng)估增值部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。也

2、就是說,企業(yè)對(duì)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊或攤銷,但是在繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除,需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定在調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,可在據(jù)實(shí)逐年調(diào)整和綜合調(diào)整兩種方法中選擇一種。據(jù)實(shí)逐年調(diào)整是對(duì)實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的評(píng)估增值進(jìn)行調(diào)整;而綜合調(diào)整是在以后年度(調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過10年)納稅申報(bào)的成本費(fèi)用項(xiàng)目中予以平均調(diào)整。兩種方法下每年調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不同,究竟選擇何種調(diào)整方法對(duì)企業(yè)有利,企業(yè)事先應(yīng)進(jìn)行分析和比較。對(duì)于諸如存

3、貨之類的流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估增值,因存貨的變現(xiàn)速度較快,相應(yīng)地進(jìn)入成本費(fèi)用的速度也較快。該部分資產(chǎn)的評(píng)估增值如按據(jù)實(shí)調(diào)整法,則相應(yīng)地要提前調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。應(yīng)盡可能隨其他資產(chǎn)的評(píng)估增值一起采取綜合調(diào)整的方法,使前期實(shí)際調(diào)整的評(píng)估增值數(shù)額小于按據(jù)實(shí)調(diào)整法調(diào)增的評(píng)估增值數(shù)額,從而使企業(yè)獲得遞延繳納所得稅的好處。對(duì)于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值,則要看評(píng)估后尚可計(jì)提折舊年限。如尚可計(jì)提折舊年限大于綜合調(diào)整法規(guī)定的年限,則按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法每年調(diào)整的折舊費(fèi)用

4、小于綜合調(diào)整法調(diào)整的費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)該選擇據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法;相反,如尚可計(jì)提折舊年限小于綜合調(diào)整法規(guī)定的年限,則按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法每年調(diào)整的折舊費(fèi)用大于綜合調(diào)整法調(diào)整的費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)該選擇綜合調(diào)整方法。房產(chǎn)評(píng)估對(duì)房產(chǎn)稅方面影響也是很大的。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后,一般都會(huì)在會(huì)計(jì)賬務(wù)上按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這樣,在企業(yè)按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅時(shí),就會(huì)發(fā)生多繳或少繳的問題。稅法規(guī)定,房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記

5、載的房屋原價(jià)。對(duì)納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的,在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí),應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值,對(duì)房產(chǎn)原值明顯不合理的,應(yīng)重新予以評(píng)估。因此,在房產(chǎn)評(píng)估后,如果增值較大,在不影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的情況下和不違反會(huì)計(jì)制度的前提下,可以不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不在“固定資產(chǎn)”科目反映;如果評(píng)估減值較大,需要在會(huì)計(jì)賬務(wù)上進(jìn)行反映的,也要主動(dòng)向稅務(wù)部門說明情況。資產(chǎn)評(píng)估對(duì)印花稅也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)上一般對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的增減需要在“資本公積”科目進(jìn)行反映。稅法規(guī)定,

6、自1994年起,記載資金賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花的,就增加的部分補(bǔ)貼印花。因此,企業(yè)對(duì)此的處理,也應(yīng)該比照房產(chǎn)稅處理方式考慮。固定資產(chǎn)評(píng)估對(duì)增值稅的影響主要是在固定資產(chǎn)處置時(shí)。按照增值稅法有關(guān)規(guī)定,納稅人在銷售自己已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)除外)時(shí),如果售價(jià)沒有超過固定資產(chǎn)購進(jìn)原值的,可以不繳納增值稅;超過原值的,需要按規(guī)定繳納增值稅。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并進(jìn)行賬

7、務(wù)調(diào)整后,原來的購進(jìn)原值已經(jīng)調(diào)整,因此在資產(chǎn)處置時(shí),就需要與原來的原值進(jìn)行對(duì)比,而不能夠與調(diào)整后的賬面原值進(jìn)行對(duì)比,以免多繳或少繳稅收。資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)股東的個(gè)人所得稅也可能會(huì)有一定的影響。不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本,在實(shí)際不增加投資資金的情況下,采取對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值、增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金,然后再將增加的資本公積分配轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本。而按照個(gè)人所2得稅法規(guī)定,只有股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金,將此轉(zhuǎn)增股

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