責(zé)任會計中的激勵約束機制的實現(xiàn)

1、《經(jīng)濟師)2009年第6期●財會經(jīng)濟責(zé)任會計中的激勵約束機制的實現(xiàn)摘要：文章著重分析了我國責(zé)任會計中的激勵約柬機制實現(xiàn)存在的問題，并結(jié)合實際情況提出相應(yīng)的建議和對策。關(guān)鍵詞：責(zé)任會計激勵約束機糊實現(xiàn)方式中圖分類號：F2343；文獻標識碼：A文章編號：1004491412009J06—14702：責(zé)任會計是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，其宗旨是實現(xiàn)業(yè)績考核和評價的內(nèi)部控制方式。明確的責(zé)任會計制度需要通過嚴密的激勵約束機制來賓現(xiàn)，激勵約束機制的實

2、現(xiàn)也同樣需要有系統(tǒng)的責(zé)任會計制度為基礎(chǔ)。責(zé)任會計將現(xiàn)代行為科學(xué)引入到會計管理中來，按照行為科學(xué)確立的原理和方法來實施會計管理，引導(dǎo)和激勵員工在生產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮主觀能動作用。爭取實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟效益。一、我國責(zé)任會計中的激勵約束機制實現(xiàn)的現(xiàn)狀責(zé)任會計的理論基礎(chǔ)之一是委托代理理論，在企業(yè)中由于多層委托代理的存在，各層目標會有所不同，為了保證企業(yè)的總體目標利潤最大化的實現(xiàn)，需要采用約束機制，使各屢都能以這個目標為重。同時。為了使員工能積極

3、地參與其中又必須采用激勵機制，激勵管理人員提高效率和效益更好地完成企業(yè)的總體目標。企業(yè)實行激勵約束機制最根本的目的是正確地引導(dǎo)員工的工作動機使他們在實現(xiàn)組織目標的同時實現(xiàn)自身的需要，增加其滿意度。從而使他們的積極性和創(chuàng)造性繼續(xù)保持和發(fā)揚下去。激勵約束機制運用的好壞在一定程度上決定著企業(yè)的興衰。近年來國內(nèi)企業(yè)通過借鑒西方先進管理方法和實踐形成了一套有中國特色的責(zé)任會計激勵約束機制，有效的提升了企業(yè)管理水平，但也存在一些問題總的來說，可以概

4、括為以下幾方面。1激勵不當。責(zé)任會計是一套有效的管理控制制度其基本目的是要落實各責(zé)任中心責(zé)任人的責(zé)權(quán)利，追求利潤最大化；另一方面，對完不成計劃的要追究責(zé)任，使他們對其所能控制的成拳、收入、利潤負責(zé)。通過目標利潤、目標成本等指標分解落實到各個生產(chǎn)車間、職能郝門和個人形成企業(yè)上下為之奮斗的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。這一網(wǎng)絡(luò)運行是否正常，能否達到預(yù)期的目標如何達到預(yù)期的目標關(guān)鍵在于調(diào)動人的積極性而調(diào)動人的積極性應(yīng)采取合理有效的激勵機制。但目前我國企業(yè)收入分配

5、仍存在諸多不利于責(zé)任會計制度形成與發(fā)展的因素。主要有：(1)總體報酬水平偏低、結(jié)構(gòu)不合理。目前，時企業(yè)經(jīng)營者還沒有一個比較合理的單獨薪酬制度，大多教人還是拿月薪加適量獎金，收入與其經(jīng)營業(yè)績沒有直接的關(guān)系缺乏比較科學(xué)和詳細的經(jīng)營者業(yè)績考核指標體系和企業(yè)業(yè)績考核指標。(2)激勵方式單一。報酬激勵結(jié)構(gòu)不合理，短期激勵與長期激勵。精神激勵與物質(zhì)激勵不能協(xié)調(diào)配舍。雖然現(xiàn)在一部分國有企業(yè)實行了年薪制、期權(quán)、期股制，但對此的理解還僅限于形式上未能將其

6、落到實處，還沒有形成類似國外的體系完整的企業(yè)經(jīng)營者薪酬體系?！裰艿陆茌^為單一的報酬方式容易誘導(dǎo)企業(yè)家的短期行為。強調(diào)物質(zhì)激勵，造成人們對物質(zhì)激勵的依賴性加大。激勵成本日益提高。另外，精神激勵方式主要是晉升激勵忽視了其他激勵方式的應(yīng)用不僅增強了經(jīng)營者“官本位”的觀念，而且單一的激勵方式難以充分發(fā)揮對經(jīng)營者的激勵作用。(3)福利性消費和灰色收入過度。一些企業(yè)經(jīng)營者利用手中的權(quán)力取得各種合法的或灰色的收入如報銷難以查證的個人消費性支出出席各種

7、活動荻取的報酬等。這些隱性的貨幣性收入遠超過公開的貨幣性收入成為企業(yè)經(jīng)營者收入的重要渠道。灰色收入的存在不但影響了收入分配的透明度。給監(jiān)督帶來了難題，而且降低了可支配收入，削減了在其他方面的支付能力2指標制定不合理。由于各責(zé)任單位的性質(zhì)不同，衡量業(yè)績的標準也不同。同樣的指標完成率不能代表相同的業(yè)績，責(zé)任單位制定指標時往往與管理層討價還價，留有余地減輕責(zé)任，易于完成。預(yù)算目標不能與企業(yè)總目標有效結(jié)合。許多企業(yè)的預(yù)算目標與企業(yè)總目標之間缺乏

8、直接、明確的聯(lián)系。使各責(zé)任部門無法看到自身行為對企業(yè)總目標的影響和作用。只重視如何完成本部門的預(yù)算目標，而忽視了部門的首要職責(zé)是確保企業(yè)總目標的實現(xiàn)，從而導(dǎo)致各責(zé)任部門用預(yù)算目標取代企業(yè)總目標。有些單位管理層在編制預(yù)算時，忽視了對市場的調(diào)研與預(yù)測，即使考虐了市場，也由于取數(shù)過程隨意性較大、數(shù)據(jù)分析技術(shù)不科學(xué)等原因?qū)е戮幹瞥鰜淼念A(yù)算往往與實際存在較重新核定合并成本。若重新復(fù)核后仍產(chǎn)生負商譽，則將其一次性計入當期損益。這種方法也是我國《企業(yè)

9、會計準則第20號——企業(yè)合并》中規(guī)定采用的方法。美國《財務(wù)會計準則公告第141號——1盒業(yè)合并》以及《國際財務(wù)報告準則第3號——企業(yè)合并》都要求采用該種方法。該種方法是將負商譽理解為以較少的代價取得價值較大的資產(chǎn)而獲得的一種利得。在上例中，即直接將55000元的負商譽確認為當期損益，計入“營業(yè)外收入”賬戶。借：流動資產(chǎn)220000持有至到期投資90000固定資產(chǎn)(凈)900000無形資產(chǎn)90000貸：流動負債180000長期負債5200

10、00長期股權(quán)投資545000營業(yè)外收入55000對于一個大中型的企業(yè)來說，55000元的收入也許對利潤的影響不會很大但是對于“三元”以4900萬元合并“山東三鹿”8000萬元凈資產(chǎn)95％的案例來說。2700萬元的負商譽～次性計人當期損益對“三元”——2007年銷售收入僅lI億元的企業(yè)來說，無疑不是一筆小數(shù)字。可見這種處理方式并不適用于所有的情況。筆者認為比較合適的處理方式應(yīng)該是綜合(一)、(四)兩種方法即先將產(chǎn)生的負商譽分攤到長期有價證

11、券以外的非流動資產(chǎn)，若該部分資產(chǎn)的公允價值不足以全部分攤負商譽則再將余額計人當期損益。這樣既避免了全部由資產(chǎn)分攤負商譽的不公平性，又避免了負商譽價值過大給當期損益造成的不必要的影響。一參考文獻：1中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則中國財政經(jīng)濟出版社2006(2)2財政郜會計準則委員會企業(yè)合并與合井會計報表大連出版社2005(12)3揚有紅高級財務(wù)會計經(jīng)濟科學(xué)出版社20084中國注冊會計師教育教材編審委員會高級財務(wù)會計經(jīng)濟科學(xué)出版社2002

12、5章文芳試論負商譽及其賬務(wù)處理江蘇理工大學(xué)學(xué)報2001(作者單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院山西太原03(X)31)(責(zé)縭：若佳)～147二萬方數(shù)據(jù)●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師)2009年第6期大差距，使預(yù)算缺乏市場靈敏度和應(yīng)變能力。3指標考核責(zé)任不清。企業(yè)把內(nèi)部組織分為成本中心、利潤中心和投資中心。對可控成本、利潤和資金使用情況進行考核，無法體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營宗旨和經(jīng)營效果?？荚u指標的科學(xué)性與系統(tǒng)性不強，只重視財務(wù)業(yè)績指標的考核而忽視了可以體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的非

13、財務(wù)業(yè)績指標的考核；只重視對預(yù)算執(zhí)行情況的考核而忽略了對預(yù)算編制的準確性和及時性的考核。財務(wù)業(yè)績指標考核中一般只注重費用的節(jié)約和盈利的實現(xiàn)致使有些部門為了節(jié)約赍用。削減一些必要的開支，這不利于企業(yè)經(jīng)營活動的開展和企業(yè)價值的增加。企業(yè)的最終目標是實現(xiàn)利潤的最大化但片面追求業(yè)務(wù)部門的責(zé)任指標，忽視對企業(yè)的全面考核，產(chǎn)品質(zhì)量是否過關(guān)、售后服務(wù)是否完善、決策人員是否承擔(dān)責(zé)任，還沒有統(tǒng)一的衡量和評價標準。4獎懲制度不完善。預(yù)算考核流于形式。具體表

14、現(xiàn)為：一些企業(yè)的獎懲制度過于寬泛和籠統(tǒng)。起不到應(yīng)有的激勵作用。一些企業(yè)的預(yù)算考核結(jié)果沒有與工資掛鉤。雖然有些企業(yè)員工的個人工資與個人業(yè)績掛鉤但在工資總額中起激勵作用的崗位工資和獎金比重偏小而平均發(fā)放的津貼、補貼數(shù)額比重較大。獎勵容易，處罰難。由于獎懲不到位，使得預(yù)算考核流于形式。不能有效調(diào)動企業(yè)職工的主觀能動性。從而影響了企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)。5經(jīng)理市場約束乏力。企業(yè)經(jīng)理市場尚未正式統(tǒng)一開放，使我國絕大多數(shù)國有企業(yè)經(jīng)營者都是通過行政任命方

15、式產(chǎn)生的導(dǎo)致一些經(jīng)營者只對上級主管部門負責(zé)，只關(guān)心上級主管部門和領(lǐng)導(dǎo)對個人的評價，不關(guān)心企業(yè)績效精心于做眼前文章，甚至弄虛作假。這種選用方式缺乏透明度，難以保證公開、公平、公正難以選出優(yōu)秀的經(jīng)營者，也使在職的經(jīng)營者感受不到來自經(jīng)理市場競爭的壓力。6約束原則絕對化與約束形式簡單化約束問題的突出特點是求全責(zé)備實際上要求企業(yè)家為人處事必須盡善盡美，這不僅有悖常理。而且在實際中把道德水準置于經(jīng)營能力之上，這種情況導(dǎo)致平庸無能卻無明顯過錯的企業(yè)領(lǐng)

16、導(dǎo)人比比皆是，“不求無功，但求無過”的觀念長期盛行。在實踐中約束的形式過于注重行政約束、道德約束相對忽視組織關(guān)系約束、市場約束、制度與環(huán)境約束。7法律法規(guī)不健全。一個健全的法律法規(guī)體系是市場經(jīng)濟健康運行的保證。目前我國市場經(jīng)濟的法律法規(guī)體系還不夠完善一方面經(jīng)營者經(jīng)營過程中的經(jīng)營行為及其結(jié)果只在企業(yè)內(nèi)部進行一些形式上的評估。并沒有形成具有法律約束力的社會審計與評估企業(yè)經(jīng)營者事實上并沒有受到來自法律方面的真正約束；另一方面也存在著有法不依、

17、執(zhí)法不嚴的問題，如對腐敗問題打擊不力縱客了企業(yè)委托風(fēng)險和代理風(fēng)險的發(fā)生。代理人在法律漏洞上有著比較大的博弈空間這也造成對代理人行為的約束不力。對會計信息失真、內(nèi)幕信息傳播打擊不力給投資者造成了巨大損失給國家宏觀調(diào)控造成很大困難一二、我國責(zé)任會計中的激勵約束機制實現(xiàn)一148一的對策在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要充分發(fā)揮責(zé)任會計激勵約束機制，必須做好如下工作。1考評制度科學(xué)合理。評價與考核責(zé)任中心的工作業(yè)績是責(zé)任會計的主要內(nèi)容之一也是責(zé)任會計實施激勵

18、約束的重要環(huán)節(jié)。由于我國長期以來一直以產(chǎn)值、利稅、利潤等單一化指標對企業(yè)進行考核使得企業(yè)在對責(zé)任中心考核時采用的指標也往往單一化、片面化產(chǎn)生的激勵作用不大甚至誤導(dǎo)責(zé)任中心片面的完成指標而置企業(yè)整體利益于不顧。因此企業(yè)在進行績效考評時妊須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。2薪酬結(jié)構(gòu)多元化與長短期激勵相結(jié)合。薪酬對經(jīng)營者來說至關(guān)重要。企業(yè)必須大力提高經(jīng)營者的報酬水平。在內(nèi)部建立起多元化的、長短期激勵相結(jié)合的薪酬激勵模式充分調(diào)動起經(jīng)營者積極性的

19、同時，最大限度地減少其機會主義。參考國外的做法建議經(jīng)營者的報酬由三塊組成：年薪制、股票期權(quán)和福利。就年薪制而言日本企業(yè)家的年薪是一般職工的7倍左右，美國有的十幾倍。甚至幾十倍以上。我國企業(yè)家的年薪按照一般職工的57倍比較符合我國的基本國情。在不斷完善年薪制的基礎(chǔ)上考慮逐步引入股票期權(quán)，促使經(jīng)理人員的管理行為長期化。建立和完善經(jīng)營者持股制度和在有條件的企業(yè)中嘗試股票期權(quán)應(yīng)成為企業(yè)分配制度改革的一項重要內(nèi)容，股票期權(quán)計劃應(yīng)是我國企業(yè)激勵機制

20、建設(shè)的重要方向隨著企業(yè)微觀機制的完善和宏觀環(huán)境的改善，它的引入必將為我國企業(yè)整體改革的推進產(chǎn)生積極的作用。激勵方式中還應(yīng)解除在職經(jīng)營者的“后顧之憂”。多樣化、個性化的福利保障是留住人才的基本措施。許多大企業(yè)都制訂了一攬子福利方案在費用封頂?shù)南拗葡伦尫腺Y格的員工選擇所需要的福利項目最大限度地保證了福利項目的激勵效果。3綜合因素產(chǎn)生的效應(yīng)。妻使激勵削度能產(chǎn)生預(yù)期效果，就曲須考慮到組織分工、目標設(shè)王、公平考核、獎勵內(nèi)容、獎勵制度等一系列的綜

21、合因素，并注重個人滿意程度在付出中的反饋。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)針對員工的不同特點采用不同的方法。如目標激勵、榜樣激勵、精神激勵度實物獎勵等。在實際操作過程中，具體又應(yīng)該注意到：(1)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)預(yù)先確定的考核指標和洲評機制兌現(xiàn)是否對責(zé)任人和責(zé)任單位進行獎懲：通過工資分配等方式使工作業(yè)績與經(jīng)濟效益掛鉤在評價、考核的基礎(chǔ)上拉大差距使工資真正起到激勵員工的作用?？己酥笜说脑O(shè)置要科學(xué)嚴謹，形成責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，建立責(zé)任控制體系完善責(zé)任控制制度。(2)在制定激勵政策

22、中，采用分紅的方法鼓勵協(xié)調(diào)和團隊合作，充分考慮承擔(dān)的責(zé)任、所作貢獻等非財務(wù)指標將個人行為與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標結(jié)合起來，使全體員工都對經(jīng)營單位獲利做出努力。(3)借鑒國外企業(yè)的做法，對高級技術(shù)和管理人員制定具有競爭力和吸引力的補償方素及支付辦法避免人才的外漉。飼如，員工股份制和產(chǎn)權(quán)激勵4加強約束機制。約束的方式主要有內(nèi)部約束和外部約束。內(nèi)部約束主要是來自公司內(nèi)部各種制度安排及機構(gòu)的約束。規(guī)范與健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部形成相互分離而又相

23、互制衡的權(quán)利機制。是建立健全經(jīng)營者約束機制的必然要求，股權(quán)多元化有利于形成股東之間的利益制衡機制，有利于產(chǎn)權(quán)明晰，強化產(chǎn)權(quán)激勵約束，規(guī)范和控制經(jīng)營者的在職消費。實行職務(wù)消費貨幣化制度根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的實際需要制定經(jīng)營者的在職消費的預(yù)算額，然后將現(xiàn)金支付給經(jīng)營者，同時取消這些費用的公款列支。外部約束主要是來自與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各種制度安排及機構(gòu)的約束。如產(chǎn)品市場約束、資本市場約束、經(jīng)營者市場約束、法律約束。建立有效的企業(yè)家市場選擇機

24、制，改革企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人事任命制度，逐步實現(xiàn)由“組織任命”向“市場配置”的跨越。規(guī)范外部監(jiān)督。使政府部門的監(jiān)督職能制度化：推行廠務(wù)公開，實施民主監(jiān)督；建立法制化的市場經(jīng)濟；通過中介機構(gòu)和媒體的跟蹤與社會輿論的監(jiān)督，來解決由于信息不對稱所導(dǎo)致的內(nèi)部人控制問題。5對各責(zé)任中心的激勵約柬要用時方法。(1)成本中心。針對節(jié)約原材料和動力消耗、提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少廢品損失、提高設(shè)備利用率、節(jié)約制造費用等幾點，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的獎罰制度。各班組、生產(chǎn)車間進行

25、評比，對于生產(chǎn)成拳低的車聞班組進行獎勵，對于怠工赍料的車間班組進行批評，不論先進或落后都要及時總結(jié)，究其原因推廣先進經(jīng)驗，鞭策落后單位從各個基層管理者抓起，落實到責(zé)任個人。㈢利潤中心。事前做好各項預(yù)神l，對利潤實現(xiàn)和未實現(xiàn)的情況，均應(yīng)做好分析，具體責(zé)任分配到人，獎罰分明，才能降低成本。提高利潤。由于我國會計準則中將收入定義為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入而不包括投資收入、營業(yè)外收入但這些收入也是構(gòu)成利潤的一部分，因此利潤中心也要對這些收入負

26、責(zé)，強化管理，實施控制。(3)投資中心。投資中心是企業(yè)最重要的責(zé)任中心它直接關(guān)系到企業(yè)的興裹成致j應(yīng)投資什么，何時投資，將會面臨什么樣的環(huán)境，得到什么樣的效果，這是決策者在投資前必須做好可行性研究的。也是企業(yè)管理者所面臨的最大風(fēng)險。投資方向選擇正確了。那么企業(yè)才會有無限發(fā)展。參考文獻：1李孝林中外責(zé)任會計產(chǎn)生和發(fā)展探索叨北京3商大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，20060)2詹秋月西方激勵理論的演進與發(fā)展Ⅱ1商業(yè)經(jīng)濟2007(2)3楊紅炳委托代理