論貨幣資金管理的關(guān)鍵崗位控制

1、論貨幣資金管理的關(guān)鍵崗位控制劉志剛(武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院湖北武漢430000)摘要:在企業(yè)管理中，貨幣資金作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血脈，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是最容易被視艦，產(chǎn)生損失的資產(chǎn)。而出納員崗位是貨幣資金吞址的喉舌，出納員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平是貨幣資金安全于管理的關(guān)鍵因素。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)出納員崗位進(jìn)行精心的管控。關(guān)鍵詞2資金出納員崗位風(fēng)險(xiǎn)控制據(jù)2003年5月《財(cái)經(jīng)信息》報(bào)道，2002年1

2、月3日至3月13日，建設(shè)銀行南京分行下關(guān)支行票據(jù)交換員，利用職務(wù)之便采用自制進(jìn)賬單、偷蓋印章、空提票據(jù)交換等手段，先后將1440.3萬(wàn)元資金轉(zhuǎn)出提現(xiàn)，據(jù)為己有。2005年，深圳熙特貿(mào)易公司出納員，同樣是將營(yíng)業(yè)收入存入自己賬戶，偽造銀行對(duì)賬單，私下刻印掩蓋罪行，將430多萬(wàn)元攬入私囊。這樣的實(shí)例可說(shuō)不勝枚舉，不絕于耳，給企業(yè)造成巨大損失。因此，如何加強(qiáng)企業(yè)資金的內(nèi)部控制，防范資金風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要，而控制資金風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，除了內(nèi)部控制制度

3、體系的完善和不折不扣的貫徹執(zhí)行外，對(duì)出納員崗位的特別關(guān)注也同樣重要。一、貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)往往蘊(yùn)含在資金日常的收付管理過(guò)程中，突出表現(xiàn)為:(一)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)管理過(guò)程中的漏洞主要侵占途徑是:①更改原始憑證金額，虛構(gòu)原始憑證。出納人員利用工作上的便利，或憑證管理上的松懈和漏洞，乘機(jī)篡改發(fā)票、收據(jù)、工資單上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或者在空白單據(jù)上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，偽造報(bào)銷(xiāo)事項(xiàng)，將報(bào)銷(xiāo)金額據(jù)為己有。②

4、現(xiàn)金收入不報(bào)賬、比記賬，據(jù)為己有。出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，尤其是面對(duì)零散客戶或服務(wù)對(duì)象，因?yàn)槲吹怯浛蛻粜畔⒒蚪?jīng)常變動(dòng)的原因，內(nèi)部控制存在漏洞，在收取現(xiàn)金收入或銀行存款是，采取不給付款方開(kāi)具發(fā)票、收據(jù)或過(guò)期作廢的發(fā)票、收據(jù)，銀行存款則大膽偽造銀行對(duì)賬單，不報(bào)賬、不入賬，將貨幣資金據(jù)為己有。③少列、多列總額，將貨幣資金據(jù)為己有。出納人員或相關(guān)業(yè)務(wù)人員利用原始憑證龐雜繁多而會(huì)計(jì)稽核存在疏忽的機(jī)會(huì)，將現(xiàn)金收入或支出在匯總時(shí)故意少計(jì)

5、或者多計(jì)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少計(jì)，或者支出日記賬合計(jì)數(shù)多計(jì)，將現(xiàn)金長(zhǎng)款從多余庫(kù)存中拿出占為己有。(二〉銀行資金收支業(yè)務(wù)管理過(guò)程中的漏洞主要表現(xiàn)為z①私臼提現(xiàn)。出納人員或相關(guān)業(yè)務(wù)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)，而將支票存根丟棄、撕毀或藏匿，不報(bào)賬，不記賬，將提現(xiàn)資金據(jù)為己有。②涂改銀行對(duì)賬單。春人員或相關(guān)業(yè)務(wù)人員私自提現(xiàn)后，或者銀行收入未經(jīng)聯(lián)合控制的款項(xiàng)，必然會(huì)在銀行對(duì)賬單上留下流水記錄，涉辜人員為了掩蓋截留竊取事實(shí)，只好采取涂改或

6、偽造銀行對(duì)賬單的手段，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。③將己支取的款項(xiàng)或已到帳的款項(xiàng)單據(jù)隱匿，長(zhǎng)期作為未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)，以伺機(jī)轉(zhuǎn)出據(jù)為己有。④私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鼋柚?。出納人員或其他業(yè)務(wù)人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，容許他人使用本企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中牟利，嚴(yán)重的涉及洗錢(qián)犯罪。⑤多頭開(kāi)戶，套取利息，截留公款。出納人員或其他業(yè)務(wù)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客

7、戶的機(jī)會(huì)，私自利用單位名義開(kāi)立多頭賬戶，用于定存或收取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)，滯留公款以獲取利息，在結(jié)算期末再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入單位正常結(jié)算賬戶。⑥銀行預(yù)留印鑒管理漏洞造成的損失。有的單位財(cái)務(wù)人員相對(duì)短缺，或者圖省事，將銀行預(yù)留印鑒交由出納人員或某一會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一保管，造成銀行存款被私自取現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬、截留等諸多問(wèn)題，貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)極大。⑦網(wǎng)上銀行收付業(yè)務(wù)管理不嚴(yán)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，許多企業(yè)辦理了網(wǎng)上銀行或網(wǎng)上理財(cái)業(yè)務(wù)，但對(duì)網(wǎng)上支付手續(xù)為嚴(yán)格流程管理，疏于監(jiān)管，有

8、的長(zhǎng)期不更換密碼口令，有的未及時(shí)清理網(wǎng)上痕跡或|臨時(shí)文件，造成信息外泄，給他人遺留了規(guī)艦機(jī)會(huì)，從而造成慘痛損失的教訓(xùn)時(shí)有耳聞。二、貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的成因產(chǎn)生貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，并最終導(dǎo)致?lián)p失的原因上文也有闡述，下面將進(jìn)一步深入分析成因。(一〉沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度二是有的企業(yè)規(guī)模小，沒(méi)有完備的內(nèi)部控制制度體系，有的連財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也不健全:二是有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員或其他收入管理人員配備不足，不能滿足不相容崗位完全分離的要求，一人兼多職，一人

9、包辦業(yè)務(wù)所以流程的現(xiàn)象時(shí)有存在二是疏于網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的管理，因?yàn)樵O(shè)備有限、技術(shù)缺失、人員素質(zhì)等導(dǎo)致貨幣資金的巨額損失。(二)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力欠缺某些大型企業(yè)，尤其是某些大型國(guó)有企業(yè)，雖然建立了完善的內(nèi)部控制體系，并且設(shè)計(jì)了各種業(yè)務(wù)流程，有揭掛、有手冊(cè)，光鮮亮麗，有模有樣。但只是紙上談兵，是花瓶擺設(shè)，是應(yīng)付上級(jí)主管部門(mén)檢查的華麗新裝。經(jīng)營(yíng)管理人員根本就沒(méi)有按照要回1tIEB....~197求和1流程執(zhí)行到位，或長(zhǎng)期疏于檢查稽核，使內(nèi)部控制

10、制度體系形同虛設(shè)，造成經(jīng)營(yíng)管理上的諸多漏洞，并最終導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。(三)對(duì)關(guān)鍵崗位的控制缺位企業(yè)在日常管理中，沒(méi)有定期或不定期的對(duì)管錢(qián)、信物、管發(fā)包、管合同、管經(jīng)營(yíng)等“六管“人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德的教育，也沒(méi)有遠(yuǎn)期或不定期的實(shí)行輪崗或執(zhí)行強(qiáng)jbIJ休假制度，或者強(qiáng)壓擔(dān)子，或者待遇偏低，造成這部分人員業(yè)務(wù)水平低下，思想道德松弛，法律意識(shí)淡漠，經(jīng)不起誘惑，從而走入竊取單位貨幣資金的犯罪歧途。(四)貨幣資金管理控制設(shè)備設(shè)施投入不足在控

11、制或保證金風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題上，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行和從業(yè)人員職業(yè)道德是必要的，也是主要的途徑和手段，但也不能忽視軟硬件設(shè)備設(shè)施的投入，我們可以看到，有相當(dāng)一部分貨幣資金是損失是由于缺乏必要的設(shè)備設(shè)施以及其他材料成本投入的情況下發(fā)生的。先進(jìn)的貨幣資金管理控制設(shè)施能有效防止或阻斷出納人員及其他業(yè)務(wù)人員染指企業(yè)利益的行為和機(jī)會(huì)，從而維護(hù)了企業(yè)資產(chǎn)安全。有時(shí)候，冰冷的機(jī)器產(chǎn)生的客觀效果比人的主觀能動(dòng)性更讓人放心。三、防范貨幣資金風(fēng)醋的措施防范貨

12、幣資金風(fēng)險(xiǎn)必額采取切實(shí)有效的措施，這是企業(yè)資產(chǎn)管理任務(wù)的重中之重。單位可以從健全貨幣資金完整性控制、安全性控制、合法性控制途徑加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)Ij，增加貨幣資金控制成本投入等方面來(lái)堵塞貨幣資金管理與控制的漏洞，鞏固資產(chǎn)去全防線。(一〉貨幣資金的完整性控制主要可做的工作有:①發(fā)票、收據(jù)、支票等有效、有價(jià)票據(jù)須逐一連續(xù)編號(hào)，訂本管理，不能有活頁(yè)和為編號(hào)現(xiàn)象存在，并加強(qiáng)收發(fā)存的核對(duì)，及時(shí)銷(xiāo)毀作廢的票據(jù):②定期與往來(lái)單位核

13、對(duì)收付往來(lái)賬項(xiàng)，查明長(zhǎng)期掛賬的債權(quán)債務(wù)成因，查明銀行未達(dá)賬項(xiàng)的內(nèi)容、時(shí)間，追查經(jīng)辦入:③銀行對(duì)賬單控制，必須由辦理銀行收付業(yè)務(wù)的出納或?qū)ｉT(mén)人員以外的人員取得銀行對(duì)賬單，或者請(qǐng)開(kāi)戶銀行直接將銀行對(duì)賬單寄送至單位，由專(zhuān)門(mén)人員收取。對(duì)銀行對(duì)賬單的核對(duì)不能交由出納人員承擔(dān)，必須由會(huì)計(jì)人員親自逐筆核對(duì)，也不可偷懶只核對(duì)銀行對(duì)賬單和單位銀行日記賬的余額和借貸方發(fā)生額對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)要查明原因，盡快消除，特別關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)。(二〉貨幣資金的安全性控制一要

14、加強(qiáng)貨幣資金的盤(pán)點(diǎn)，做到日清月結(jié)，長(zhǎng)短款不能直接交由出納處理，要及時(shí)查明原因，正確記賬處理。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人至少每月不定期監(jiān)盤(pán)一次貨幣資金，包括銀行存款和現(xiàn)金，以確保貨幣資金主全:二要嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金控制制度，要將所以1981ltllRl酣現(xiàn)金收款當(dāng)日送存銀行，不得坐立，二要避免被盜風(fēng)險(xiǎn).JWHbi銷(xiāo)的現(xiàn)金如有超過(guò)庫(kù)存限額，也應(yīng)及時(shí)送存銀行，統(tǒng)籌使用四要滿足不相容崗位相互分離的原則要求，以達(dá)到相互牽制、相互l監(jiān)督的作用。尤其是出納人員的工

15、作職責(zé)必須按照會(huì)計(jì)制皮嚴(yán)格限定，不能因?yàn)槿耸植粔蚧驎?huì)計(jì)人員偷懶就隨意增加lL納人員的工作內(nèi)容:五要進(jìn)行實(shí)物隔離控制，貨幣資金職能由lf納人員保管以厘消責(zé)任，出人財(cái)產(chǎn)和私人財(cái)產(chǎn)需分離開(kāi)保管，配備必要的保險(xiǎn)、監(jiān)控設(shè)備，確保貨幣資金安全。(三)貨幣資金的合法性控制即嚴(yán)格執(zhí)行開(kāi)戶制度、現(xiàn)金使用制度、大額資金使用聯(lián)簽審查制度等，科學(xué)合理的實(shí)施授權(quán)和審批制度，將貨幣資金的收入、保管、支出和l安全保衛(wèi)等環(huán)節(jié)和l流程納入制度化運(yùn)行常態(tài)，迦過(guò)制度的嚴(yán)格執(zhí)

16、行，加強(qiáng)相互制約和監(jiān)督，避免經(jīng)營(yíng)管理中的營(yíng)私舞弊甚至犯罪行為，提高財(cái)務(wù)管理的水平和企業(yè)經(jīng)營(yíng)紡效。(四)加強(qiáng)關(guān)鍵崗位的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)→方面，實(shí)行常態(tài)化的職業(yè).道德教育是十分必要的，相關(guān)人員樹(shù)立了正確的人生觀、價(jià)值觀和職業(yè)道德觀念，有正確的職業(yè)認(rèn)知和規(guī)劃，就會(huì)汕然而生職業(yè)的光榮感。使命感和責(zé)任感，臼覺(jué)遵守職業(yè)道德規(guī)范，增強(qiáng)廉潔自律意意識(shí)，有效預(yù)防邊法犯罪意念的浮現(xiàn)。另一方面，進(jìn)行定期的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)l能夠提高從業(yè)人員的工作效率，受

17、到領(lǐng)導(dǎo)肯定，讓其取得本職工作的成就感和滿足感，并且讓他們能抽出時(shí)間學(xué)習(xí)更多技能，取得多方面的生存本領(lǐng)和額外的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，消滅對(duì)不義之財(cái)?shù)纳萃?五)適當(dāng)增加貨幣資金安全控制和運(yùn)作效益的軟硬件投入貨幣資金運(yùn)用有兩個(gè)方面，意識(shí)安全，二是效益。這些當(dāng)然不是僅靠?jī)?nèi)部控制制度和人的主觀能動(dòng)性能夠來(lái)實(shí)現(xiàn)的，必須有一定的成本投入，如采購(gòu)驗(yàn)鈔機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、票據(jù)，自動(dòng)生成系統(tǒng)、高安全高效率財(cái)務(wù)處理軟件等來(lái)解放財(cái)務(wù)人員的工作壓力:采購(gòu)報(bào)警保衛(wèi)系統(tǒng)、網(wǎng)上交易安全

18、系統(tǒng)來(lái)保證降低貨幣資金被盜、被騙風(fēng)險(xiǎn)等。總之，貨幣資金安全和效益是企業(yè)資產(chǎn)管理的前沿，是童中之重的任務(wù)，保障貨幣資金安全，提高資金運(yùn)用效率，不但要靠科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理策略和完善的內(nèi)部控制制度，更應(yīng)發(fā)揮人的主觀能動(dòng)作用和軟硬件設(shè)備實(shí)施的保障功能，注重關(guān)鍵崗位的教育培訓(xùn)，使其不敢伸手，不能伸手和不愿、伸手，全心全意投入工作，為企業(yè)增加價(jià)值。參考文獻(xiàn):川郭玉廷內(nèi)部控制規(guī)范[J].會(huì)計(jì)之友.2010.(7).[2)王麗梅.如何加強(qiáng)和改善企業(yè)的財(cái)務(wù)資