論我國小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理

1、論我國小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理。王建福(同濟大學滬西校辦工廠上海200331)【摘要】財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的中心內(nèi)容之一。搞好財務(wù)預(yù)算管理。有利于企業(yè)規(guī)避財務(wù)風險，促進企業(yè)經(jīng)營總體目標的實現(xiàn)。目前我國企業(yè)特別是小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作還相當薄弱。面對當今經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢我國中小企業(yè)要在全球市場經(jīng)濟的激烈競爭中立足和獲得發(fā)展壯大有必要著力解決在預(yù)算管理過程中存在的一些問題?！娟P(guān)鍵詞】小企業(yè)財務(wù)預(yù)算一、我國小企業(yè)推行和加強財務(wù)預(yù)算

2、管理的必要性財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱。它是現(xiàn)代企業(yè)組織運用現(xiàn)代管理理論和方法，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，以市場為導(dǎo)向，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流量為中心，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務(wù)活動進行的計劃和規(guī)劃。財務(wù)預(yù)算管理是西方發(fā)達國家企業(yè)中普遍采用的一種現(xiàn)代管理機制。近年來，這種管理機制的理論方法和成功經(jīng)驗日益為我國大中型企業(yè)所重視。而目前我國小企業(yè)財務(wù)管理工作總

3、體上相對比較薄弱，財務(wù)管理方法較粗糙，因缺乏有效的預(yù)算管理機制導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理失控進而引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機的現(xiàn)象比較普遍。財務(wù)預(yù)算管理是具有全面控制約束力的一種機制，其核心是對企業(yè)未來的行動進行事先安排和計劃，對企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源進行分配、考核和控制。由于財務(wù)預(yù)算建立在對市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，而市場的不確定性和波動性又是我國小企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。因此財務(wù)預(yù)算管理對我國小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升科學管理水平、增強未來競爭力有著十分重

4、要的意義。二、目前小企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題1、缺乏對財務(wù)預(yù)算管理的深刻認識，預(yù)算管理觀念落后。目前，一些小企業(yè)在財務(wù)預(yù)算認識上存在許多盲區(qū)和誤區(qū)，認為財務(wù)預(yù)算是財務(wù)一個部門的事情，財務(wù)預(yù)算就是財務(wù)收支計劃的翻版；一些企業(yè)編制預(yù)算只是為了應(yīng)付上級主管部門的要求或獲得有關(guān)單位對本企業(yè)管理水平的認同，因此表面上制定有預(yù)算。而實際上預(yù)算無法得到有效實施和落實。還有一些小企業(yè)雖然認識到預(yù)算管理的有效作用，但實際工作中卻并沒有把預(yù)算管理作為實

5、現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的工具，而是作為調(diào)節(jié)管理者意向的手段。企業(yè)內(nèi)部不同層次的管理者為了爭取到對部門有利的預(yù)算指標。不遺余力討價還價。有的故意做寬松的預(yù)算，目的是容易完成進而取得相應(yīng)的獎賞；有的故意將預(yù)算做得很高，目的是顯示能力，取得某種資格(經(jīng)營、任職等)，一旦等完不成預(yù)算目標時，又以各種客觀理由為借口92《當代經(jīng)濟)2006年第10期(下)為自己開脫。還有一些管理者并不關(guān)心預(yù)算編制內(nèi)容、編制過程和方法的合理性而是以預(yù)算結(jié)果的滿意度作為是否批

6、準該預(yù)算的基礎(chǔ)，使預(yù)算的科學性缺少保障，對預(yù)算實施也缺少有效的分析、控制和考核。觀念的落后和領(lǐng)導(dǎo)的不重視使得小企業(yè)不可能形成健全的財務(wù)預(yù)算體系。2、財務(wù)預(yù)算的編制問題。首先，預(yù)算工作決不是單一部門或單個人的管理行為。預(yù)算工作內(nèi)容包括銷售預(yù)算、成本預(yù)算、投資預(yù)算、利潤預(yù)算、管理費用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算等等。可以說這些內(nèi)容涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)、信息、人力資源、管理等各個方面和各個部門，它們環(huán)環(huán)相扣，密不可分，構(gòu)筑了整個預(yù)算體系。

7、盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財務(wù)預(yù)算但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財務(wù)部門所能確定和左右。財務(wù)部門在預(yù)算編制中的作用主要是從財務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法。并對各種預(yù)算進行匯總和分析。而目前大部分小企業(yè)的現(xiàn)實情況卻是：企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算的制定似乎只是高層管理者的事情，與廣大職工無關(guān)。財務(wù)預(yù)算被視為是一種純財務(wù)行為，由財務(wù)部門關(guān)起門來做預(yù)算，企業(yè)各部門之間缺乏密切的協(xié)同配

8、合，況且一些企業(yè)沒有從本企業(yè)實際情況和特點出發(fā)采用適當?shù)念A(yù)算編制方法預(yù)算編制時帶有很大的主觀性和盲從性。這種缺少科學性、可行性的預(yù)算編制方法是無法編制出實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案的，也無法使預(yù)算管理得到有效實施的。其次，企業(yè)預(yù)算目標可分為總的預(yù)算目標和各層級責任預(yù)算目標，層級責任預(yù)算目標則是總預(yù)算目標的細化，它也是對總預(yù)算目標的支持。實際工作中，中小企業(yè)存在的問題一方面是對企業(yè)一定時期的戰(zhàn)略目標缺乏明確的認識：另一方面是注重于總目標

9、的制定。而對目標的分解缺乏細致的工作，以至于基層單位無具體標準可循；第三方面的問題是預(yù)算目標的時間分解問題。偏重于長期預(yù)算而不注重短期預(yù)算，一般企業(yè)都會在一個年度末制定下個年度的預(yù)算，即年度預(yù)算。但是對年度預(yù)算的完成卻沒有一個分階段實施的具體方案，以致于日常工作無章可循。結(jié)果導(dǎo)致長期預(yù)算不能順利實現(xiàn)，也不能及時糾正實際工作中出現(xiàn)的偏差。3、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行控制問題。執(zhí)行不佳、控制不力是目前小企業(yè)在預(yù)算管理中存在的通病。一方面，一些小企業(yè)對

10、各項預(yù)算指標沒能做到系統(tǒng)細分，對財務(wù)預(yù)算管理責任單位的確定也不盡合理。因此預(yù)算指標的下達缺乏針對性和有效性，使得層級預(yù)算在企業(yè)中未能得到有效的貫徹落實，各部門往往因職責范圍、管理權(quán)限不清等原因而引發(fā)扯皮現(xiàn)象；另一方面。小企業(yè)沒有建立嚴密的預(yù)算管理組織機構(gòu)強化對預(yù)算執(zhí)萬方數(shù)據(jù)行情況的跟蹤管理和有效監(jiān)督這樣就架空了預(yù)算控制的職能，導(dǎo)致預(yù)算指標的日常實施缺乏有效的控制。財務(wù)預(yù)算本質(zhì)就是一種財務(wù)計劃。計劃與實際工作總是存在一定的差距，只有根據(jù)預(yù)

11、算執(zhí)行過程中反饋的情況來及時指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，及時地發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，才能保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。再有有些小企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中不注意權(quán)限的劃分和制衡，尤其對預(yù)算調(diào)整的權(quán)力不加以限制，使得超預(yù)算和無預(yù)算的項目由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展。成本費用超預(yù)算的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，因此使得預(yù)算對實際行為的控制作用嚴重受損，預(yù)算管理的嚴肅性無法得到體現(xiàn)。4、財務(wù)預(yù)算的考核評價問題。對照責任目標通過考核評價可以掌握預(yù)算的運行狀況、取得的成績、存在的問題

12、及環(huán)節(jié)，以及查找問題產(chǎn)生的根源；也可以確定各責任單位、責任人的責任目標及其與各項責任標準值的實現(xiàn)水平，以及不同責任單位或責任人對總預(yù)算目標的責任差異，從而為兌現(xiàn)獎罰提供依據(jù)。我國小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算考核評價中的問題有：(1)對非財務(wù)指標重視不夠。財務(wù)指標大多以一定期間已實現(xiàn)的會計收益為基礎(chǔ)計算，它作為考核指標極易導(dǎo)致決策者的短期行為；而且財務(wù)指標難以實現(xiàn)對過程的控制，具有反映的時滯性，易受多種因素的影響，一些不可控因素的存在往往會完全抹殺人

13、的主觀努力。(2)企業(yè)在實際執(zhí)行過程中往往對各責任單位責、權(quán)、利劃分不清，可控不可控因素也不清楚，導(dǎo)致一些責任部門之間相互推卸責任，獎罰不明。例如，對成本中心而言，各車間為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品，所投入的直接人工和原材料及可變性制造費用等是可控成本，考核時就應(yīng)對該部分可控成本負責。而外部市場因素(如原材料價格的上漲)通常是成本中心所不能控制，那么因此而導(dǎo)致的預(yù)算差異就不應(yīng)由其承擔。(3)考評的過程不能兼顧企業(yè)整體目標與責任單位局部目標。比如，銷

14、售中心只注重銷售而不注重資金的收回，生產(chǎn)中心只注重產(chǎn)出的數(shù)量而不注重成本的節(jié)約和質(zhì)量的提高，這都是只追求部門利益的體現(xiàn)。三、完善小企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的對策1、加強對企業(yè)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，完善預(yù)算管理的各項基礎(chǔ)工作。首先是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，特別是一把手要重視和關(guān)注財務(wù)預(yù)算管理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須提高對實施財務(wù)預(yù)算管理的重要性的認識，要把財務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，與企業(yè)戰(zhàn)略管理、薪酬業(yè)績管理等，一并作為提升企業(yè)整體競爭力的重要手段。實踐

15、表明。由于財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部全方位、全過程、全員以及外部環(huán)境。預(yù)算管理的作用發(fā)揮好與否離不開企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。其次要加強對企業(yè)員工預(yù)算知識的培訓(xùn)，強化每個員工的預(yù)算意識，提高他們參與預(yù)算管理的積極性和責任感；第三建議有條件的企業(yè)應(yīng)成立專門機構(gòu)(如預(yù)算委員會)、配備專職或兼職人員來具體組織本企業(yè)的預(yù)算管理工作，包括負責擬訂預(yù)算目標和預(yù)算政策；制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預(yù)算草案并報單位最高權(quán)力機構(gòu)審批；

16、組織下達預(yù)算；協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；考核預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督完成預(yù)算目標等等。將企業(yè)整個預(yù)算管理過程納入制度化、程序化、規(guī)范化的軌道，使得整個企業(yè)的日常經(jīng)濟活動在預(yù)算目標的指導(dǎo)下有條不紊地進行，從而保證預(yù)算管理機制的有效運行。2、加強預(yù)算編制工作的科學性和有效性。編制預(yù)算首先要客觀把握現(xiàn)行預(yù)算的執(zhí)行情況，總結(jié)以前編制預(yù)算的經(jīng)驗。同時要就市場情況進行調(diào)研與預(yù)測，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)出與投入的市場行情，然后進行正確的決策，采用適

17、當?shù)墓脚c合理的算法來確定預(yù)算指標數(shù)。做到數(shù)據(jù)來源的科學可靠以保證預(yù)算的科學可行。運用廣泛的市場調(diào)查研究和先進的分析方法、分析工具來進行科學的預(yù)測和預(yù)算；做到由上而下和由下而上相結(jié)合的方式，采用二者結(jié)合的方式可增強預(yù)算工作的科學性，既能充分調(diào)動大家的積極性又能把握企業(yè)的整體目標；注意預(yù)算的細分化，注意各部門的協(xié)調(diào)配合。3、加強財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的管理與控制。在預(yù)算的實施過程中搞好預(yù)算的責任落實，把預(yù)算目標層層分解，使責任單位目標明確；充分利用

18、預(yù)算實施過程中反饋的信息，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實際效果及存在的問題，問題出現(xiàn)的環(huán)節(jié)及原因，然后針對不同環(huán)節(jié)與不同原因，進行分析研究，并采取適時控制對策；形成思想統(tǒng)一、全員參與的內(nèi)部環(huán)境；掌握預(yù)算指標的適當性，使預(yù)算具有一定的靈活性和彈性。在確立各層次、各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行組織責任目標與獎懲標準時，既要有一個原則性的目標框架，指明必須要達到的基本責任目標與應(yīng)遵循的基本要求，同時對一些細節(jié)問題，只提出一個總的指導(dǎo)性方針，由各預(yù)算執(zhí)行組織靈活掌握。4

19、、建立有效的考評機制。財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果很大程度上取決于是否有切實可行的獎懲制度以及是否嚴格執(zhí)行這一制度。否則，即使有符合實際的財務(wù)預(yù)算，也無法得到貫徹落實。因此，應(yīng)結(jié)合各責任單位和責任人的預(yù)算責任目標制定公正、合理、有效的獎懲制度，并形成嚴格的考評機制。把預(yù)算執(zhí)行情況與責任單位、責任人的切身利益掛鉤，使之與企業(yè)形成貴、權(quán)、利相統(tǒng)一的共同體。實踐證明：嚴格的考評機制是預(yù)算目標得以有效實現(xiàn)的重要手段之一?？荚u機制包括建立考評機構(gòu)，確定考評

20、程序，審查考評數(shù)據(jù)，依照制度進行考評和執(zhí)行考評結(jié)果?？荚u時應(yīng)當堅持公開、公正、公平的原則，并通過建立綜合評價指標體系，實現(xiàn)財務(wù)指標與非財務(wù)指標的應(yīng)用相結(jié)合。市場化與內(nèi)部化相結(jié)合，結(jié)果評價和過程評價相結(jié)合。整體目標和局部目標相一致。【參考文獻】[1】高莉：做好財務(wù)預(yù)算規(guī)避企業(yè)財務(wù)風險財會月刊2005(7)【2】伯龍：財務(wù)預(yù)算管理的思考中國總會計師月刊2005(6)【3】孫素紅：新形式下加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算的見解山西焦煤科技2006(6)《當代