淺議知識(shí)資本會(huì)計(jì)

1、淺議知識(shí)資本會(huì)計(jì)唐春雯唐昌明摘要：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代知識(shí)資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用，舉足輕重，因此對(duì)知識(shí)資本進(jìn)行量化，以便有效的控制和充分利用知識(shí)資本是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和時(shí)代進(jìn)步的要求。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，妊須對(duì)知識(shí)資本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這又要求解決知識(shí)資本如何確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告等一系列問(wèn)題。本文就以上幾個(gè)方面的問(wèn)題進(jìn)行了闡述。關(guān)鍵詞：知識(shí)資本；會(huì)計(jì)中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：Qm—10凹，F(xiàn)(2006)4一072一舵作者：永州職業(yè)技術(shù)

2、學(xué)院，湖南，永州，4粼2l世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)已步入了一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)：是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。著名學(xué)者吳季松在《知識(shí)經(jīng)濟(jì)》一書中對(duì)“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”的定義是：以智力資源的占有、配置，以科學(xué)技術(shù)為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配和使用(消費(fèi))為最重要因素的經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。起主導(dǎo)作用的資產(chǎn)不再是農(nóng)業(yè)社會(huì)的土地和工業(yè)社會(huì)的金融資本，而主要是知識(shí)資本。因此知識(shí)資本作為最重要的一種生產(chǎn)要素，決定了企業(yè)乃至國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)地位。一、知識(shí)資本的含義按照晌nkk洲8幽(20

3、00)的定義，知識(shí)資本(hItel】e曲llCapital或‰洲kIge酬)可以看作所擁有的知識(shí)基礎(chǔ)的權(quán)益，它可以是知識(shí)轉(zhuǎn)化的最終結(jié)果，也可以是轉(zhuǎn)化成知識(shí)產(chǎn)權(quán)的知識(shí)本身或企業(yè)的智力資產(chǎn)。知識(shí)資本可以分為三類：(1)人力資本。AnIlieBr00婦驛(1996)認(rèn)為，人力資本包括員工的技能，創(chuàng)造力、解決問(wèn)題能力，領(lǐng)導(dǎo)才華，進(jìn)取精神及管理能力。人力資本是企業(yè)知識(shí)資本的重要基礎(chǔ)。作為人力資本的員工的知識(shí)和技術(shù)是以潛含的、未編碼的形式存在。《孫

4、子兵法》曾提到“故善戰(zhàn)者，求之于勢(shì)，不責(zé)于人，故能擇人而任勢(shì)”意思是戰(zhàn)爭(zhēng)能獲勝，靠的是選擇了合適的人來(lái)利用，這也說(shuō)明了人力資本的重要。(2)結(jié)構(gòu)(組織)資本。An而e踟)0l【iT垮(1996)認(rèn)為，結(jié)構(gòu)資本是那些使公司運(yùn)作的技術(shù)、方法與流程，包括公司文化，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和溝通系統(tǒng)。(3)客戶(關(guān)系)資本。包括企業(yè)的品牌、顧客、顧客忠誠(chéng)度、分銷渠道、許可協(xié)議、特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議等，是企業(yè)的外部資本，也稱為市場(chǎng)資本或社會(huì)資本。二

5、、對(duì)知識(shí)資本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是時(shí)代的要求知識(shí)資本是企業(yè)最重要的資本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近十年來(lái)，經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織(0ECD)主要成員國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的5q如以上都來(lái)自于知識(shí)為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)。知識(shí)資本在企業(yè)中的作用日益增長(zhǎng)，因此，企業(yè)如何善用知識(shí)的力量，把知識(shí)資本當(dāng)作是提升競(jìng)爭(zhēng)力，在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)上求生存、創(chuàng)造財(cái)富和價(jià)值、獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，整合知識(shí)資本被作為企業(yè)管理層最高優(yōu)先級(jí)的工作。無(wú)論是知識(shí)型企業(yè)還是傳統(tǒng)企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)建立起有效的知識(shí)資本管理體系。對(duì)知

6、識(shí)進(jìn)行有效的管理已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)屆的共識(shí)。遺憾的是，盡管知識(shí)資本已經(jīng)為人們所認(rèn)識(shí)，但目前沒(méi)有任何一家企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)知識(shí)資本進(jìn)行反映和報(bào)告復(fù)式記賬已經(jīng)沿用了幾百年，財(cái)務(wù)人員們依然不把知識(shí)資本列入會(huì)計(jì)核算。由此看來(lái)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求之間存在差距。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，是一場(chǎng)及其深刻的時(shí)代變革。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)的社會(huì)里，會(huì)計(jì)處于一個(gè)十分凸顯的地位，會(huì)計(jì)理論賴以生存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨變，導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新與變革。隨著技術(shù)手段的

7、更新及會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，客觀上要求會(huì)計(jì)人員更新專業(yè)知識(shí)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)普遍適用的會(huì)計(jì)原理和主要核算方法，都是成熟于20世紀(jì)30—60年代的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，當(dāng)時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)在企業(yè)中發(fā)揮重要作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)的價(jià)值舉足輕重，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將不再完全依賴于物質(zhì)資源和資金等要素，而主要依賴于擁有的知識(shí)、知識(shí)的創(chuàng)新、掌握創(chuàng)新知識(shí)的人才——知識(shí)資本。我們認(rèn)為知識(shí)資本是一個(gè)國(guó)家，地區(qū)或者企業(yè)在2I世紀(jì)競(jìng)爭(zhēng)中最重要的資本。同時(shí)隨著信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和

8、傳播，經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和無(wú)形化等特征，使現(xiàn)行會(huì)計(jì)賴以生存的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化，會(huì)計(jì)理論發(fā)生重大變革。由于會(huì)計(jì)核算重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，無(wú)形的資產(chǎn)，如知識(shí)資本等在資產(chǎn)總額中所占比重增大，并成為生產(chǎn)力的主導(dǎo)因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)不僅改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基本觀念，改進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的處理技術(shù)與方法，而且對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也提出了更高的要求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)知識(shí)資本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)亟待解決的難題。三、知識(shí)資本的確

9、認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)確認(rèn)是指依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辨認(rèn)并確定哪些數(shù)據(jù)是否能夠和何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)處萬(wàn)方數(shù)據(jù)理過(guò)程的工作。1確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)要素；2確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)假設(shè)和確認(rèn)原則。因此，所謂知識(shí)資本的確認(rèn)是知識(shí)資本是屬于哪一會(huì)計(jì)要素，在會(huì)計(jì)報(bào)表中如何列示。我們知道資產(chǎn)的特點(diǎn)是：(1必須為某個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所擁有，通過(guò)當(dāng)前或過(guò)去的交易為企業(yè)取得，擁有和控制。(2)作為企業(yè)的資產(chǎn)，必須是能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。(3)企

10、業(yè)資產(chǎn)都是在過(guò)去發(fā)生的交易中取得的，必須是能夠用貨幣計(jì)量。一般是通過(guò)花費(fèi)一定代價(jià)取得。而對(duì)于知識(shí)資本的三個(gè)組成部分：人力資本、結(jié)構(gòu)(組織)資本和客戶(關(guān)系)資本，不管是人才的招聘、引進(jìn)、培訓(xùn)，還是企業(yè)組織的建立、企業(yè)文化的營(yíng)造，或是企業(yè)品牌的形成、客戶關(guān)系的培養(yǎng)等等都是在過(guò)去的交易中取得或擁有，而且都是花費(fèi)一定代價(jià)所取得或擁有，所以知識(shí)資本應(yīng)屬于資產(chǎn)要素。因此，在現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度)“資產(chǎn)”一章里應(yīng)增加“知識(shí)資本”一節(jié)。當(dāng)然還需在資產(chǎn)項(xiàng)

11、目?jī)?nèi)設(shè)置“知識(shí)資本”總賬賬戶。但是，還有一個(gè)需要解決的難題：何時(shí)確認(rèn)“知識(shí)資本”，而它的對(duì)應(yīng)賬戶又是什么筆者認(rèn)為要確認(rèn)知識(shí)資本的入賬價(jià)值應(yīng)在確認(rèn)企業(yè)年收益后，即年末。對(duì)應(yīng)賬戶為“知識(shí)收益”，會(huì)計(jì)分錄為：借：知識(shí)資本(金額)貸：知識(shí)收益(金額)接著需要解決的問(wèn)題是如何對(duì)知識(shí)資本進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。四、知識(shí)資本的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行量化的過(guò)程，它是指在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇被計(jì)量對(duì)象的合理屬性，計(jì)算、確定應(yīng)予記錄的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

12、務(wù)的金額過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，一是要運(yùn)用計(jì)量單位，即主要以貨幣為計(jì)量單位；二是選擇計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，即計(jì)量屬性，如歷史成本、現(xiàn)行成本等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。顯然現(xiàn)在世界各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通行的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)已不適應(yīng)對(duì)知識(shí)資本的進(jìn)行計(jì)量。包括眾多財(cái)務(wù)主管在內(nèi)的懷疑派堅(jiān)持認(rèn)為，對(duì)知識(shí)資產(chǎn)根本無(wú)法進(jìn)行有效測(cè)評(píng)，這主要是因?yàn)楦緵](méi)有發(fā)生任何實(shí)際的交易。其實(shí)這種觀點(diǎn)需要改變，因?yàn)樵趯ｉT統(tǒng)計(jì)有形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，存在著更為嚴(yán)重的缺陷。知識(shí)資產(chǎn)的價(jià)值

13、確實(shí)會(huì)出乎意料地增減。但是，企業(yè)要想保證長(zhǎng)期成功的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，就必須善加控制企業(yè)中的各種價(jià)值創(chuàng)造因素。要做好這一點(diǎn)，就必須找到對(duì)企業(yè)知識(shí)資本管理進(jìn)行計(jì)量的方式。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)教授列夫(Ban—chb)承擔(dān)第一個(gè)I(r腳，led霹铘talsc瞇!board(編者譯：知識(shí)資本記分板)的制定工作。他在有關(guān)部門和人員的鼎力協(xié)助下，研制出以經(jīng)營(yíng)績(jī)效為基礎(chǔ)的知識(shí)資本計(jì)算方法，專門用于衡量知識(shí)資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)效益。他們研究了二十七家銷售額在十億美元以

14、上的化學(xué)公司和二十家銷售額超過(guò)兩億五千萬(wàn)美元的藥品公司，慰務(wù)管罾13計(jì)算出它們的知識(shí)資本量。他們的計(jì)算方法是，首先估算一個(gè)公司標(biāo)準(zhǔn)年份的收益?？紤]到各種商業(yè)因素可能會(huì)對(duì)未來(lái)的收益產(chǎn)生影響，所估算的平均收益稍側(cè)重收益預(yù)測(cè)。列夫認(rèn)為，從標(biāo)準(zhǔn)年收益中減去有形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的收益，所得余額就是。知識(shí)收益”的量，也就是知識(shí)資產(chǎn)所帶來(lái)的收益，即知識(shí)資本收益(KcE)。知識(shí)資本記分板把入賬的各類資產(chǎn)分別乘以它們的預(yù)期稅后回報(bào)率，有形資產(chǎn)的回報(bào)率為7％

15、，金融資產(chǎn)則為45％。盡管存在不足，這種方法仍能推算出有形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的可靠收益標(biāo)準(zhǔn)。這一計(jì)算方法本身暗示出一系列新的財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括知識(shí)資本毛利率(K倒銷售額)和知識(shí)資本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率(KCE／營(yíng)業(yè)利潤(rùn))等。利用這些指標(biāo)，企業(yè)第一次能估價(jià)知識(shí)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)贏利和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的貢獻(xiàn)。五、知識(shí)資本的報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告是指根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，按照一定的格式，把賬簿記錄加工成財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，提供給信息使用者，據(jù)以進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和決策。世界第一份知識(shí)資本報(bào)告

16、產(chǎn)生于1995年的瑞典Shal墻a公司。美國(guó)證券交易委員會(huì)1998年表示，未來(lái)將要求企業(yè)在年度報(bào)告中加上對(duì)企業(yè)知識(shí)資本的衡量報(bào)告。掌握了知識(shí)資本及有關(guān)收益的數(shù)據(jù)，新指標(biāo)可以讓人們以新的眼光看待傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。比如，計(jì)算知識(shí)資本與賬面資本的比率，表明企業(yè)利用知識(shí)的程度。在杜邦公司，每一美元的賬面資本，就有價(jià)值234美元的知識(shí)資本，在化學(xué)公司中屬最高之列。知識(shí)資本與銷售額的比率，則說(shuō)明了另一個(gè)問(wèn)題。如果此比率下降，則顯示知識(shí)資本對(duì)企業(yè)整體績(jī)

17、效的貢獻(xiàn)減少；比率上升則預(yù)示著對(duì)企業(yè)整體績(jī)效的貢獻(xiàn)增加。作為一種評(píng)估知識(shí)資產(chǎn)的系統(tǒng)模型，知識(shí)資本記分板盡力捕捉傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法把握的價(jià)值的關(guān)鍵方面。由于這些步驟依靠的是公開(kāi)信息和寬泛的觀念，因而人人都能利用，但也存在著明顯的局限。獲得預(yù)期回報(bào)與明細(xì)支出的專有信息，會(huì)提高該方式的精確度，得到更為準(zhǔn)確的結(jié)果。如果有什么突出問(wèn)題的話，那就是對(duì)知識(shí)資產(chǎn)視而不見(jiàn)的短視行為。知識(shí)資產(chǎn)是存在的，是可以估測(cè)的，應(yīng)該得到大家的承認(rèn)。管理階層在依據(jù)企業(yè)規(guī)模