知識資本會計的幾個問題

1、日㈣jtheoryinquiration隨嘉囊耋釜曩襄囂冀要南會等喜蓑麓篙爹籌知識、知識資本、知識資產(chǎn)等相關的理論研究越來越深入。人們在研究將知識作為一種資源投八企業(yè)并帶來利益的時候，必然涉及到對知識進行確認、計量、記錄和報告等問題。這就是知識資本的會計問題。如何將知識資本作為一種會計要素納入到企業(yè)的會計核算和管理中來，這是當前許多學者所共同關心、研究的一個重要課題。時至今日這方面研究的進展并不很大，許多現(xiàn)實問題無法解決。本文就此談幾點

2、看法。一。翔識資零會計對贛。。；。：t一到目前為止。知識資本既沒有一個統(tǒng)的概念或定義也沒自統(tǒng)的內(nèi)容。岡此從會計的角度來說，也就很難說清楚什么是知識資本會計對象。會計對象不確定就無法確定會計要素、會計科目，也就無法進入常規(guī)的會計核算體系?！爸R資本”給人的感覺是一種看不見摸不著、但又實實在在發(fā)揮著作用的特殊的牛產(chǎn)要素。既然是一種生產(chǎn)要素就應納入企業(yè)會計核算系統(tǒng)中。知識只有投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中并作為現(xiàn)實的牛產(chǎn)力發(fā)揮作用，爿能成為一種“

3、資本”，才能成為知識資本會計的劉象。傳統(tǒng)的會計核算方法必須對會計對象的具體內(nèi)容分類成會計要素，雨進一步細分為會計科目，才能進行會計核算。那么知識資本應該屬于哪一類會計要素應細分為哪些會計科目這是知識資本會計首先要解決的問題。解決這一問題必須首先搞清知識資本所包含的內(nèi)容。關于知識資本的內(nèi)容的界定，比較多的提法是：知識資本包括人力資本、結(jié)構(gòu)性資本和顧客資本。人力資本是企業(yè)員工具有的各種技能和知識；結(jié)構(gòu)性資本是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、制度規(guī)范、組織文

4、化等；顧客資本是指市場營銷渠道、顧客忠誠、企業(yè)信譽等。怎樣將上述內(nèi)容作為會汁對象分解為會計要素，再具體化為會計科目，這是一個難題。因為其中的很多內(nèi)容都是一種模糊概念，比如企業(yè)的組織文化、顧客的忠誠等，rⅢ會計卻恰恰是不能模糊的會計就是把模糊的、抽象的東西具體化，量化。，而知識資本能否具體化和量化呢就上面的內(nèi)容看，有一些似乎可以，但有很多內(nèi)容是無法傲到的。因此，知識資本如何在會汁上反映其增減變動及其影響就成為一個難題。魯’中國農(nóng)業(yè)會計20

5、03／12知識資本會計的會計反映各種會計要素在數(shù)量上的增減變化及對其他會計要素的影響，是由于某種交易或會計事項的發(fā)生而發(fā)生的。對各種交易或會計事項的會計處理都應該是按其發(fā)生的時問，分析具體內(nèi)容別其他的要素有什么影響，然后進行會計處理。但是回到知識資本的問題上，我們會發(fā)現(xiàn)，其中很多內(nèi)容無法說清是什么時問發(fā)生，無法說清其變化的數(shù)量，只知道對其他因素會有影響，但影響的程度很難用數(shù)量表示。因此，就知識資本本身而言，我們可能知道其內(nèi)容，但這些內(nèi)容

6、如何成為會計對象納人傳統(tǒng)會計核算中去，卻是一個極其現(xiàn)實的難題。=；，瓤識騷零秘套妹確旗和計量假定知識資本的內(nèi)容是能夠確定的，那么對知識資本的會計確認和計量就有兩個問題：(】)知識資4‘的內(nèi)容具體劃分為哪些項目因為知識資奉奉身是個綜合的復雜的內(nèi)容，只有將其劃分為若干個具體的項目(會計科目)才能反映其增減變動。(2)如何對這些項目進行計量，即計量的依據(jù)和標準是什么事文上，這也正是知識資本會i十確認和計量的兩個難題。首先，就前述知識資本內(nèi)容來

7、看，三人項內(nèi)容又包括許多具體的項目，而各項目之間很難有明確的界限，也就很難歸結(jié)到傳統(tǒng)會計的各人會計要素中去，如果單列出一個新的會計要素，那它屬于什么性質(zhì)應該如何形成新的會計等式例如企業(yè)的“制度規(guī)范”是知識資本中結(jié)構(gòu)陛資本的一項內(nèi)容。良好的企業(yè)制度規(guī)范會產(chǎn)生良好的效益，而不合理的制度規(guī)范，可能起相反的作用。那么“制度規(guī)范”這樣一項內(nèi)容，在會計上應作為什么樣的項目確認呢是資產(chǎn)、負債還是所有者權益，還是什么其他新的會計要素類似的問題在知識資本

8、的內(nèi)容中非常普遍。其次，知識資本的計量問題。傳統(tǒng)會訓中的會f萬方數(shù)據(jù)|鋤刷ltheyinquiration隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人們已越來越認識到知識在現(xiàn)代社會所具有的不可替代的作用c對知識、知識資本、知識資產(chǎn)等相關的理論研究越來越深入η人們在研究將知識作為一種資源投入企業(yè)坪帶來利益的時候，必然涉及到對知識進行喃認、計量、記錄和報告等問題，這就是知識資本的會計問題c如何將知識青本作為一種會計要幸納入到企業(yè)的會計核算和管理中來，這是當前

9、許多學者所共同關心、研究的一個重妾課題3時至今日這方面研究的進展并不很大，許多現(xiàn)實問題無法解決。本文就此談幾點看法。一、知識資本會計對象到目前為止，知識資本既沒有一個統(tǒng)的概念或定義，也沒有統(tǒng)寧的內(nèi)容。網(wǎng)此，J、會計的角度來說，也就很難說清楚什么是知識資本會計對象。會t對象不確定，就無法確定會計要素、會計科目，也就無法進入甫規(guī)的會計核算體系?！爸R資本“給人的感覺是種看不見摸不著、但又實實在在發(fā)揮著作用的特殊的牛產(chǎn)要素n既然是一種生產(chǎn)要素

10、，就應納入企業(yè)會計核算系統(tǒng)中葉各知知u識只有投人到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營f悟舌動中并作為現(xiàn)實的牛產(chǎn)力發(fā)揮作用，~能成為→種“資本資本會計的對象。傳統(tǒng)的會計核算方法必須對會計對象的具體內(nèi)容分類成會計要素，再進一步細分為會汁科目，才能進行會計核算。那么知識資本應該屬于哪類會計要素應細分為哪些會計科目這是知識資本會計首先要解決的問題u解決這一問題必須首先搞清知識資本所包含的內(nèi)容U關于知識資本的內(nèi)容的界定，比較多的提法是:知識資本包括人力資本、結(jié)構(gòu)性資

11、本和顧客資本。人力資本是企業(yè)員工具有的各種技能豐田知識結(jié)構(gòu)性資本是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、制度規(guī)范、組織文化等顧客資本是指市場霄銷渠道、顧客忠誠、企業(yè)信譽等。怎樣將上述內(nèi)容作為會1對象分解為會汁要素，再具體化為會計科目，這是一個難題。因為其中的很多內(nèi)容都是種模糊概念，比如企業(yè)的組織文化、顧客的忠誠等，而會計卻恰恰是不能模糊的同會計就是把模糊的、抽象的東西具體化量化。而知識資本能否具體化和量化呢就上由的內(nèi)容看，有一些似乎可以，但有很多內(nèi)容是無法做

12、到的。因此，知識資本如何在會1上反映其增堿變動及其影響就成為1難題。量，中國農(nóng)業(yè)會計200312知識資本會計的會計反映各種會計要素在數(shù)量上的增減變化及對其他會計要素的影響，是由于某種交易或會計事項的發(fā)生而發(fā)生的u對各種交易或會計事項的會計處理都應該是按其發(fā)生的時間，分析具體內(nèi)容.對其他的要素有什么影響，然后進行會計處理c但是回到知識資本的問題上，我們會發(fā)現(xiàn)，其中很多內(nèi)容無法說清是什么時間發(fā)生，無法說清其變化的數(shù)量，只知道對其他因素會有影

13、響，但J影響的程度很難用數(shù)量表示。因此，就知識資本本身而言，我們可能知道共內(nèi)容，但這些內(nèi)容如何成為會1對象納入傳統(tǒng)會計核算中去，卻是個極其現(xiàn)實的難題。二‘知識資本的會計確認和計量假定知識資本的內(nèi)容是能夠確定的，那么對知識資本的會計確認和計量就有兩個問題(1)知識資豐的內(nèi)容具體劃分為哪些項目因為知識資牛牛身是個綜合的復雜的內(nèi)容，只有將其劃分為若干個具體的項目(會計科目)才能反映其增減變動，(2)如何對這些項目進行計量，即計量的依據(jù)和標準是

14、什么事實上，這也正是知識資本會計確認和計量的兩個難題。首先，就前述知識資本內(nèi)容來看，三大項內(nèi)容又包括許多具體的項目，而各項目之間很難有明確的界限，也就很難歸結(jié)到傳統(tǒng)會計的各大會計要素中去，如呆單列ill一個新的會計要素，那它屬于什么性質(zhì)應該如何形成新的會計等式例如企業(yè)的“制度規(guī)范“是知識資本中結(jié)構(gòu)性資本的一項內(nèi)容。良好的企業(yè)制度規(guī)范會產(chǎn)生良好的效益，而不合理的制度規(guī)范，可能起相反的作用c那么“制度規(guī)范“這樣一項內(nèi)容，在會計上應作為什么樣

15、的項目確認呢是資產(chǎn)、負債還是所有者權益，還是什么其他新的會汁要素類似的問題在知識資本的內(nèi)容中非常普遍D其次，知識資本的計量問題。傳統(tǒng)會l中的會iI幾個問題融I口0文／張旋要素計量已形成了一整套的原則、依據(jù)或標準。那么對于知識資本的內(nèi)容，我們是否也可以制定出相應的計量原則和標準呢這里我們必須首先搞清楚知識資本究竟是否可以計量。這似乎只有兩種選擇：可以或不可以?，F(xiàn)實中也正存在這兩種觀點，兩者相比較不可計量的理由更充分。比如就“制度規(guī)范”這樣

16、一項內(nèi)容來說，如果作為一個會計項目，要反映其增減變動，絕對不是反映“制度規(guī)范”的內(nèi)容的增減變動，而是反映其發(fā)揮作用的大小。那么拿什么來衡量其作用的大小，計量的標準又是什么呢難于計量。主張可計量的人則認為“不確定性是客觀存在的，會計總是存在估計和判斷的，只能要求相對準確而不能要求絕對精確。”這看起來似乎也有道理，但是會計的估計是指對不確定的事項以最近可利用的信息為基礎作出判斷，這種估計一定要有科學的依據(jù)，而且一般有上限和下限范圍。但知識資

17、本中的很多內(nèi)容是無法找到可利用的信息作為判斷標準的，也很難確定其上下限范圍。筆者認為，“知識資本”既是可計量的，又是不可計量的。一方面，雖然到目前為止，對知識資本沒有一個統(tǒng)一的概念、定義或內(nèi)容界定，但卻有一種比較直觀且具一定代表性的解釋：知識資本是企業(yè)真正的市場價值與賬面價值之間的差額。企業(yè)的賬面價值體現(xiàn)在賬面上，有人將其稱為企業(yè)的“財務資產(chǎn)”，而其市場價值則是其真實的價值，體現(xiàn)為其股票的市價或權威機構(gòu)的評估價值。當企業(yè)的市場價值能可靠

18、地計量，如以股票的市價來計算時，則其賬而價值與市場價值之問的差額——知識資本，即可以具體的數(shù)額表示出來。因此，知識資本是可計量的。但另一方面，企業(yè)的市場價值與賬面價值之間的差額——知識資本包含r很多具體內(nèi)容，這嶼具體內(nèi)容的數(shù)額是多少，則是難以確定的，因此它又是不可計量的。所以我們可以說知識資本的總體數(shù)額是可以計量的，而其各項目的具體數(shù)額是難以f量的。黧i；繁翰潦壤蒸磐疆睡黲傳統(tǒng)的會計報告是以會計報表為主，輔之會計報表附注和財務情況分析、

19、說明。對于知識資本問題，由于難于確定具體會計要素和會計科目，難于對每一個項目進行會計確認和計量，也就無法進入傳統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)，在最終財務報表中就不可能分項目具體報告出知識資本各項目的增減變化及其結(jié)果。也就是說知識資本無法納入傳統(tǒng)的會計報表中詳細報告其內(nèi)容的增減變動。但由于知識資本的存在且越來越重要，報告知識資本相關信息也成r會計報表的一項再要任務，因此必須采取相應的措施來解決這一問題。鬟ji熬i虢貔黌漾黼褥溲想綜卜^分析，要想把知識資

20、本納入到會汁核算體系中，就必須對現(xiàn)有傳統(tǒng)的會計核算體系進行大膽的改造，轉(zhuǎn)換思維方式和角度，拋開同有的觀念和模式。本人在此提出一個比較簡便的過渡性辦法。既然知識資本中很多內(nèi)容無法進入現(xiàn)行會計核算體系，我們在平時的會計核算中可以暫不考慮這一問題，仍按傳統(tǒng)的核算體系進行常規(guī)的會計確認、計量、記錄、編制會計報表。但為r全面地報告會計信息，必須在提供會計報告時報出兩項內(nèi)容：一是按傳統(tǒng)會計核算所提供的會計信息，包括正規(guī)的會計報表、附注、分析說明；二

21、是報告企業(yè)的市場價值和賬面價值相減的差額，即企業(yè)的知識資本有多少。讓會計信息使用者了解企業(yè)知識資本有多少，然后說明這樣計算的依據(jù)，主要是說明“企業(yè)市場價值”是如何確定的。如果是企業(yè)股票的市價則簡要說明，如果是評估機構(gòu)評估的結(jié)果，必須說明其評估機構(gòu)的權威性及主要評估依據(jù)。最后結(jié)合企業(yè)具體情況和所確定“知識資本”的金額逐項簡要地加以說明。這種方法，一方面具可操作性，另一方面能提供一定的關于知識資本方面的會計信息，在一定程度上滿足信息使用者的

22、需求。因此，在沒有新的更好辦法之前，作為一種過渡性的方法是可行的。作者單位：南京財經(jīng)大學會計學院(責任編輯：廣大)中國農(nóng)業(yè)會計2003／12司萬方數(shù)據(jù)幾個問題文張旋F81()8r使主音計策已形成了一援基苦的!泉則、依據(jù)或標準。那么對于知識資本的內(nèi)容，我們是否也可以制定tf:相應的計最原則和標準呢這黑我們必須首先搞清楚知識資本究竟是否可以l景。這似乎只有兩種選擇:可以或不可以?，F(xiàn)實中也正存在這兩種觀點，兩者相比較不可汁邃的那囪更充分。比如

23、就“制度規(guī)范“這樣一項內(nèi)容來說，如果作為…個會計瑣囚，要反映其地減變動，絕對不處反映“制度規(guī)范“的內(nèi)容的增減變動，jljj經(jīng)反映其發(fā)揮作用的火小cjJ~么拿什么來衡盤其作用的大小.1:十主意的標準又是什么呢難于計援。主張可計2量的人則認為“不確定性是客觀存在的.會計總是存在估計和判斷的，只能接求相對準確而不能要求絕對精確υ“這看起來似乎也有道現(xiàn)，但是會汁的估計條報對不確定的哥哥項以最近可利用的信息為恭礎作出判斷，這種估計.__.j要有科

24、學的依據(jù)，而且一般有上限和F限m圈。1.知識資本中的很多內(nèi)容是無法伐到問利用的俄息作為判斷你準的，也很難確定叉上下限范圍。筆者認為唱“知識資本“既是iJfH量的，義是不問計量的。一方惱，墜然到目前為止咱對知識資本沒有一個統(tǒng)J的概念、定義或內(nèi)容界定，倒卻有一種比較真觀且具一定代表性的解釋:知識資本是企業(yè)真正的市場價低與賬麗價債之間的羨額。企業(yè)的賬兩價僚體現(xiàn)在賬頂上，有人將其稱為企業(yè)的“財務資產(chǎn)而其市場價值則是其真實的價僚，體現(xiàn)為Jt股攘的

25、市價或權威機構(gòu)的評估價值。2結(jié)企業(yè)的市場價值能可靠在地汁盞，如以股益慧的T甘價來計算時，貝IJI筆賬削價值與市場價值之間的經(jīng)額一一份~識資水，即可以具體的數(shù)鎖線示出米。因此，知識資本是iJf十壘的c值判筒，i:業(yè)的市場價值與賬而價債之間的差額一)，(1識資本包含f很多具體內(nèi)容，這嶺具體內(nèi)容的數(shù)鎖是多少，則是難以確定的，因此官又是不可計霞的。所以我們可以說知識資本的總體數(shù)額是可以計攘的，而其各項目的具體披在西是難以計量去的。才二:祿、魏識

26、資本會份報告費傳統(tǒng)的會計報告是以會計報表為玄，輔之會計報農(nóng)附校和財務情況分析、說明。對于知識攢本問題，由于難于確定具體會計要署專利會i十，斗目，~院子對每…個項因進行會計確認和計囊，也就無法i投入傳統(tǒng)的會川、核算系統(tǒng)，在蓋在終財務報發(fā)中就不iJf能分項目具體報岱出知識資4:各瑣目的增減變化及其結(jié)i巢。也就經(jīng)說知識資本兀法納入傳統(tǒng)的會計報表中詳細報告其內(nèi)容的增減變動。且扇子知識資本的存在J3越來越主主要害，報告知識資本相關信息也成r會計報

27、表的一項需要耳任務，時此必須采取相應的措施來解決這一問題ω翻、毅然激刻思念計的設想綜七分析，要想把知識資本納入到會t核算體系中，就必須對現(xiàn)有傳統(tǒng)的會計核算體系i茸行大刷的改造，轉(zhuǎn)煥J~、統(tǒng)方式革u角度，拋殲網(wǎng)有的觀念和模式。本人在此提出一個比較簡便的過渡性辦法。既然知識資本中很多內(nèi)容光法進入現(xiàn)行會計核算體系.我們在平時的會f核3革中可以暫不考慮這一問題，仍t宣傳統(tǒng)的核算體系進行常規(guī)的會H確認、tf毒、記錄、編制會計報表。嘆為r~而地報告

28、會tG息，必須夜提供會計報份時報出兩項內(nèi)掠:…是按傳統(tǒng)會計核算所提供的會計市息，il!.fi1iiE規(guī)的會H世表、附潑、分析說明又給報告企業(yè)的市場價值和服面價值相提起的竟是在頁，即企業(yè)的知識資本有多少il:會汁的息使用各了解企業(yè)知識資本有多少，然后說明這樣計算的依據(jù)，主婆是說明“企業(yè)市場價值“是在日伺確定的。女日巢是企業(yè)股主罵的市價貝IJ簡婆說明，如巢是i平伯機構(gòu)i平價的結(jié)果，必須說明其評估機構(gòu)的權威攸及主要評古依據(jù)。最底績合企業(yè)具體情