外幣報(bào)表折算方法的選擇

1、外幣報(bào)表折算方法的選擇◆王鑫磊(河南大學(xué))【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，跨國(guó)公司得到了迅猛發(fā)實(shí)可靠，內(nèi)容完整、反映中立，應(yīng)盡量避免傾向于某一預(yù)定的結(jié)果，展，業(yè)務(wù)量不斷的增加、市場(chǎng)在地域上不斷的擴(kuò)大，使得外幣報(bào)表折或者向某一利益集團(tuán)傾斜，從而可以客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。相算方法選擇問(wèn)題越來(lái)越重要，理性的選擇合適的方法，才能正確評(píng)關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者之間，在經(jīng)濟(jì)決策方面需要相關(guān)價(jià)駐外機(jī)構(gòu)(含子公司)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從會(huì)計(jì)理論方面分

2、析現(xiàn)階段聯(lián)，即會(huì)計(jì)反映的信息能為使用者提供決策的依據(jù)。從上面的分主要的兩種折算方法：現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法，在分析的基礎(chǔ)上指出析中可以看出，在時(shí)態(tài)法下，將外幣報(bào)表的折算差額計(jì)入了當(dāng)期損何種方法更符合會(huì)計(jì)理論。益，直接影響了利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)等項(xiàng)目金額的大小，稀釋了利潤(rùn)表【關(guān)鍵詞】外幣報(bào)表折算時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法所反映出來(lái)的信息。在匯率大幅度上漲或下降的情況下，經(jīng)營(yíng)者一、外幣折算的方法有關(guān)外幣報(bào)表折算的方法目前有以下有四種：區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法、

3、區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。其中前兩種方法基本上已經(jīng)沒(méi)有國(guó)家在用，我們下面的討論將以后兩種方法為主。1時(shí)態(tài)法。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家洛倫森(LLorensen)教授在《按美元報(bào)告美國(guó)公司的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)》(AICPA第l2號(hào)會(huì)計(jì)專題研究報(bào)告)一文中，全面論述了外幣折算的時(shí)態(tài)原則，即外幣折算只是一種計(jì)量變換程序，是對(duì)按外幣計(jì)量的既定價(jià)值的重新表述，它不應(yīng)改變項(xiàng)目的計(jì)量屬性，而只是改變計(jì)量的貨幣單位，即對(duì)外幣改用本國(guó)貨幣計(jì)量。時(shí)態(tài)法的

4、出現(xiàn)改變了以往總是以資產(chǎn)和負(fù)債分類的方式進(jìn)行外幣報(bào)表折算，它的出現(xiàn)是外幣報(bào)表折算方法演進(jìn)中思維方式的突破。在時(shí)態(tài)法下，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性，選擇不同的匯率，將外幣報(bào)表折算的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。2現(xiàn)行匯率法。現(xiàn)行匯率法將報(bào)表看成一個(gè)整體，外幣報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，都按期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行統(tǒng)一折算，折算的差額列入所有者權(quán)益之中。由于這種方法操作簡(jiǎn)便，所以在世界范圍內(nèi)被廣泛使用。二、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的對(duì)比1會(huì)計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)目標(biāo)分為

5、受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息要可靠的反應(yīng)受托管理者的經(jīng)營(yíng)成果，也就是說(shuō)要求會(huì)計(jì)信息具有如實(shí)反映、客觀性、中立性等特征。決策有用觀強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息要有助于信息使用者的決策，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息要具有及時(shí)陸、相關(guān)性、預(yù)測(cè)性等特征。時(shí)態(tài)法下，將外幣報(bào)表的折算差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，現(xiàn)行匯率法下，將外幣報(bào)表折算的差額放人資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。兩者對(duì)于報(bào)表折算差額的不同處理會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。由于利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)等在投資者

6、決策中有著重要的意義，也是潛在投資者和潛在的債權(quán)人關(guān)注的重點(diǎn)參數(shù)。時(shí)態(tài)法下將折算的差額記人當(dāng)期損益的做法，會(huì)使得當(dāng)期的利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)等可信度降低了，降低的程度取決于匯率的變化幅度，這樣反映出來(lái)的會(huì)計(jì)信息既不能真實(shí)、客觀、可靠的反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也無(wú)法為投資決策提供合理可靠的依據(jù)，顯然既不能滿足決策有用觀，也背離了受托責(zé)任觀?，F(xiàn)行匯率法下，由于將報(bào)表折算差額計(jì)入所有者權(quán)益，避免了時(shí)態(tài)法下對(duì)于會(huì)計(jì)信息的弱化。從會(huì)計(jì)的目標(biāo)上來(lái)看，現(xiàn)行匯

7、率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包含可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等，但是最為主要的兩個(gè)特征是相關(guān)性、可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要做到如實(shí)表述，不偏不倚，保證會(huì)計(jì)信息的真的業(yè)績(jī)將被扭曲，不能客觀反映真實(shí)業(yè)績(jī)。同時(shí)，決策是凈利潤(rùn)等是重要的信息內(nèi)容，這種扭曲的信息對(duì)于決策而言相關(guān)性也降低了。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征上來(lái)看，現(xiàn)行匯率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。3會(huì)計(jì)計(jì)量：會(huì)計(jì)計(jì)量是指用貨

8、幣或者其他的度量單位計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和結(jié)果的過(guò)程，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體系。在這種體系下面，現(xiàn)行匯率法以單一的匯率將資產(chǎn)負(fù)債表等折算為本國(guó)貨幣報(bào)表，使得固定資產(chǎn)、存貨等以歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目，在折算后的數(shù)值無(wú)法解釋，它既不是歷史成本，也不是現(xiàn)實(shí)成本。這樣的折算在不僅在理論上缺乏依據(jù)，同時(shí)也改變了折算項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。不符合現(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體

9、系。時(shí)態(tài)法則依據(jù)報(bào)表的計(jì)量屬性選擇相應(yīng)的折算匯率，在不改變項(xiàng)目計(jì)量屬性的情況下，將外幣報(bào)表進(jìn)行重新表述，符合現(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體系。從會(huì)計(jì)計(jì)量上來(lái)看，時(shí)態(tài)法優(yōu)于現(xiàn)行匯率法。4合并理論：目前各國(guó)流行的是母公司理論和實(shí)體理論。母公司理論以控制權(quán)為基礎(chǔ)，把公司的合并報(bào)表看成是母公司報(bào)表的擴(kuò)充和延伸，其編制報(bào)表的目的也是向母公司的股東提供相關(guān)利益信息。在母公司理論下，時(shí)態(tài)法更適合于外幣報(bào)表的折算。時(shí)態(tài)法根據(jù)

10、計(jì)量的屬性選擇相應(yīng)的t[率將子公司報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算，這樣的選擇的結(jié)果可以看成在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照當(dāng)時(shí)的匯率計(jì)人母公司的報(bào)表，符合母公司理論。實(shí)體理論將所有的股東同等看待，不論其擁有的股份有多少，都是公司的股東，編制報(bào)表的目的也是為集團(tuán)內(nèi)所有股東提供信息的。正是這種將所有股東平等的看待，才可以將每一個(gè)駐外子公司看成一個(gè)整體，整體以統(tǒng)一的匯率折算，而不是母公司理論中的“控制權(quán)”下僅核算控制部分。在跨國(guó)公司建立的初期，跨國(guó)公司會(huì)以設(shè)立辦事處等形式

11、，駐外機(jī)構(gòu)與母公司聯(lián)系緊密，此時(shí)，適合母公司理論進(jìn)行合并報(bào)表的編制，相應(yīng)也適合時(shí)態(tài)法。由于現(xiàn)階段駐外公司都較為獨(dú)立，與母公司的聯(lián)系相對(duì)弱化，實(shí)體理論更加符合現(xiàn)狀，也更適合整體評(píng)價(jià)子公司。從合并理論上來(lái)看，現(xiàn)行匯率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。三、結(jié)論按照上面的分析，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行匯率法更加符合會(huì)計(jì)基本理論。以上的分析實(shí)際上只是給出一個(gè)選擇外幣報(bào)表折算方法的選擇思路。但是，由于每個(gè)國(guó)家的發(fā)展程度不同，跨國(guó)公司的發(fā)展程度和實(shí)力也不一致，因此，外幣報(bào)表的方法

12、選擇上要考慮實(shí)際的情形，不能盲目選擇。參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006[2]陳國(guó)輝會(huì)計(jì)理論研究[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009[3]常勛財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題[M]上海：立信會(huì)計(jì)出版社2006374131一外幣報(bào)表折算方法的選擇◆王鑫磊(河南大學(xué))【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，跨國(guó)公司得到了迅猛發(fā)實(shí)可靠，內(nèi)容完整、反映中立，應(yīng)盡量避免傾向于某一預(yù)定的結(jié)果，展，業(yè)務(wù)量不斷的增加、市場(chǎng)

13、在地域上不斷的擴(kuò)大，使得外幣報(bào)表折或者向某一利益集團(tuán)傾斜，從而可以客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。相算方法選擇問(wèn)題越來(lái)越重要，理性的選擇合適的方法，才能正確評(píng)關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者之間，在經(jīng)濟(jì)決策方面需要相關(guān)價(jià)駐外機(jī)構(gòu)(含子公司)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從會(huì)計(jì)理論方面分析現(xiàn)階段聯(lián)，即會(huì)計(jì)反映的信息能為使用者提供決策的依據(jù)。從上面的分主要的兩種折算方法：現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法，在分析的基礎(chǔ)上指出析中可以看出，在時(shí)態(tài)法下，將外幣報(bào)表的折算差額計(jì)入了當(dāng)期損何種方

14、法更符合會(huì)計(jì)理論。益，直接影響了利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)等項(xiàng)目金額的大小，稀釋了利潤(rùn)表【關(guān)鍵詞】外幣報(bào)表折算時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法所反映出來(lái)的信息。在匯率大幅度上漲或下降的情況下，經(jīng)營(yíng)者一、外幣折算的方法有關(guān)外幣報(bào)表折算的方法目前有以下有四種：區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法、區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。其中前兩種方法基本上已經(jīng)沒(méi)有國(guó)家在用，我們下面的討論將以后兩種方法為主。1時(shí)態(tài)法。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家洛倫森(LLorensen)教授在《按美元報(bào)告

15、美國(guó)公司的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)》(AICPA第l2號(hào)會(huì)計(jì)專題研究報(bào)告)一文中，全面論述了外幣折算的時(shí)態(tài)原則，即外幣折算只是一種計(jì)量變換程序，是對(duì)按外幣計(jì)量的既定價(jià)值的重新表述，它不應(yīng)改變項(xiàng)目的計(jì)量屬性，而只是改變計(jì)量的貨幣單位，即對(duì)外幣改用本國(guó)貨幣計(jì)量。時(shí)態(tài)法的出現(xiàn)改變了以往總是以資產(chǎn)和負(fù)債分類的方式進(jìn)行外幣報(bào)表折算，它的出現(xiàn)是外幣報(bào)表折算方法演進(jìn)中思維方式的突破。在時(shí)態(tài)法下，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性，選擇不同的匯率，將外幣報(bào)表折算的差額

16、直接計(jì)入當(dāng)期損益。2現(xiàn)行匯率法?，F(xiàn)行匯率法將報(bào)表看成一個(gè)整體，外幣報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，都按期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行統(tǒng)一折算，折算的差額列入所有者權(quán)益之中。由于這種方法操作簡(jiǎn)便，所以在世界范圍內(nèi)被廣泛使用。二、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的對(duì)比1會(huì)計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)目標(biāo)分為受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息要可靠的反應(yīng)受托管理者的經(jīng)營(yíng)成果，也就是說(shuō)要求會(huì)計(jì)信息具有如實(shí)反映、客觀性、中立性等特征。決策有用觀強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息要有助于信息使用者的

17、決策，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息要具有及時(shí)陸、相關(guān)性、預(yù)測(cè)性等特征。時(shí)態(tài)法下，將外幣報(bào)表的折算差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，現(xiàn)行匯率法下，將外幣報(bào)表折算的差額放人資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。兩者對(duì)于報(bào)表折算差額的不同處理會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。由于利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)等在投資者決策中有著重要的意義，也是潛在投資者和潛在的債權(quán)人關(guān)注的重點(diǎn)參數(shù)。時(shí)態(tài)法下將折算的差額記人當(dāng)期損益的做法，會(huì)使得當(dāng)期的利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)等可信度降低了，降低的程度取決于匯率的變化幅度，這樣

18、反映出來(lái)的會(huì)計(jì)信息既不能真實(shí)、客觀、可靠的反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也無(wú)法為投資決策提供合理可靠的依據(jù)，顯然既不能滿足決策有用觀，也背離了受托責(zé)任觀?，F(xiàn)行匯率法下，由于將報(bào)表折算差額計(jì)入所有者權(quán)益，避免了時(shí)態(tài)法下對(duì)于會(huì)計(jì)信息的弱化。從會(huì)計(jì)的目標(biāo)上來(lái)看，現(xiàn)行匯率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包含可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等，但是最為主要的兩個(gè)特征是相關(guān)性、可靠性。會(huì)計(jì)信息的可

19、靠性是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要做到如實(shí)表述，不偏不倚，保證會(huì)計(jì)信息的真的業(yè)績(jī)將被扭曲，不能客觀反映真實(shí)業(yè)績(jī)。同時(shí)，決策是凈利潤(rùn)等是重要的信息內(nèi)容，這種扭曲的信息對(duì)于決策而言相關(guān)性也降低了。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征上來(lái)看，現(xiàn)行匯率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。3會(huì)計(jì)計(jì)量：會(huì)計(jì)計(jì)量是指用貨幣或者其他的度量單位計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和結(jié)果的過(guò)程，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體系。在這種體系下面，現(xiàn)行匯率法以單一的匯率將資產(chǎn)負(fù)債

20、表等折算為本國(guó)貨幣報(bào)表，使得固定資產(chǎn)、存貨等以歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目，在折算后的數(shù)值無(wú)法解釋，它既不是歷史成本，也不是現(xiàn)實(shí)成本。這樣的折算在不僅在理論上缺乏依據(jù)，同時(shí)也改變了折算項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。不符合現(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體系。時(shí)態(tài)法則依據(jù)報(bào)表的計(jì)量屬性選擇相應(yīng)的折算匯率，在不改變項(xiàng)目計(jì)量屬性的情況下，將外幣報(bào)表進(jìn)行重新表述，符合現(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體系。從會(huì)計(jì)計(jì)量上來(lái)看

21、，時(shí)態(tài)法優(yōu)于現(xiàn)行匯率法。4合并理論：目前各國(guó)流行的是母公司理論和實(shí)體理論。母公司理論以控制權(quán)為基礎(chǔ)，把公司的合并報(bào)表看成是母公司報(bào)表的擴(kuò)充和延伸，其編制報(bào)表的目的也是向母公司的股東提供相關(guān)利益信息。在母公司理論下，時(shí)態(tài)法更適合于外幣報(bào)表的折算。時(shí)態(tài)法根據(jù)計(jì)量的屬性選擇相應(yīng)的t[率將子公司報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算，這樣的選擇的結(jié)果可以看成在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照當(dāng)時(shí)的匯率計(jì)人母公司的報(bào)表，符合母公司理論。實(shí)體理論將所有的股東同等看待，不論其擁有的股份有多

22、少，都是公司的股東，編制報(bào)表的目的也是為集團(tuán)內(nèi)所有股東提供信息的。正是這種將所有股東平等的看待，才可以將每一個(gè)駐外子公司看成一個(gè)整體，整體以統(tǒng)一的匯率折算，而不是母公司理論中的“控制權(quán)”下僅核算控制部分。在跨國(guó)公司建立的初期，跨國(guó)公司會(huì)以設(shè)立辦事處等形式，駐外機(jī)構(gòu)與母公司聯(lián)系緊密，此時(shí)，適合母公司理論進(jìn)行合并報(bào)表的編制，相應(yīng)也適合時(shí)態(tài)法。由于現(xiàn)階段駐外公司都較為獨(dú)立，與母公司的聯(lián)系相對(duì)弱化，實(shí)體理論更加符合現(xiàn)狀，也更適合整體評(píng)價(jià)子公司。

23、從合并理論上來(lái)看，現(xiàn)行匯率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。三、結(jié)論按照上面的分析，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行匯率法更加符合會(huì)計(jì)基本理論。以上的分析實(shí)際上只是給出一個(gè)選擇外幣報(bào)表折算方法的選擇思路。但是，由于每個(gè)國(guó)家的發(fā)展程度不同，跨國(guó)公司的發(fā)展程度和實(shí)力也不一致，因此，外幣報(bào)表的方法選擇上要考慮實(shí)際的情形，不能盲目選擇。參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006[2]陳國(guó)輝會(huì)計(jì)理論研究[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009[3]