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1、外幣報(bào)表折算方法的選擇◆王鑫磊(河南大學(xué))【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快,跨國(guó)公司得到了迅猛發(fā)實(shí)可靠,內(nèi)容完整、反映中立,應(yīng)盡量避免傾向于某一預(yù)定的結(jié)果,展,業(yè)務(wù)量不斷的增加、市場(chǎng)在地域上不斷的擴(kuò)大,使得外幣報(bào)表折或者向某一利益集團(tuán)傾斜,從而可以客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。相算方法選擇問(wèn)題越來(lái)越重要,理性的選擇合適的方法,才能正確評(píng)關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者之間,在經(jīng)濟(jì)決策方面需要相關(guān)價(jià)駐外機(jī)構(gòu)(含子公司)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),從會(huì)計(jì)理論方面分
2、析現(xiàn)階段聯(lián),即會(huì)計(jì)反映的信息能為使用者提供決策的依據(jù)。從上面的分主要的兩種折算方法:現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法,在分析的基礎(chǔ)上指出析中可以看出,在時(shí)態(tài)法下,將外幣報(bào)表的折算差額計(jì)入了當(dāng)期損何種方法更符合會(huì)計(jì)理論。益,直接影響了利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)等項(xiàng)目金額的大小,稀釋了利潤(rùn)表【關(guān)鍵詞】外幣報(bào)表折算時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法所反映出來(lái)的信息。在匯率大幅度上漲或下降的情況下,經(jīng)營(yíng)者一、外幣折算的方法有關(guān)外幣報(bào)表折算的方法目前有以下有四種:區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法、
3、區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。其中前兩種方法基本上已經(jīng)沒(méi)有國(guó)家在用,我們下面的討論將以后兩種方法為主。1時(shí)態(tài)法。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家洛倫森(LLorensen)教授在《按美元報(bào)告美國(guó)公司的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)》(AICPA第l2號(hào)會(huì)計(jì)專題研究報(bào)告)一文中,全面論述了外幣折算的時(shí)態(tài)原則,即外幣折算只是一種計(jì)量變換程序,是對(duì)按外幣計(jì)量的既定價(jià)值的重新表述,它不應(yīng)改變項(xiàng)目的計(jì)量屬性,而只是改變計(jì)量的貨幣單位,即對(duì)外幣改用本國(guó)貨幣計(jì)量。時(shí)態(tài)法的
4、出現(xiàn)改變了以往總是以資產(chǎn)和負(fù)債分類的方式進(jìn)行外幣報(bào)表折算,它的出現(xiàn)是外幣報(bào)表折算方法演進(jìn)中思維方式的突破。在時(shí)態(tài)法下,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性,選擇不同的匯率,將外幣報(bào)表折算的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。2現(xiàn)行匯率法。現(xiàn)行匯率法將報(bào)表看成一個(gè)整體,外幣報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,都按期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行統(tǒng)一折算,折算的差額列入所有者權(quán)益之中。由于這種方法操作簡(jiǎn)便,所以在世界范圍內(nèi)被廣泛使用。二、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的對(duì)比1會(huì)計(jì)目標(biāo):會(huì)計(jì)目標(biāo)分為
5、受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息要可靠的反應(yīng)受托管理者的經(jīng)營(yíng)成果,也就是說(shuō)要求會(huì)計(jì)信息具有如實(shí)反映、客觀性、中立性等特征。決策有用觀強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息要有助于信息使用者的決策,也就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息要具有及時(shí)陸、相關(guān)性、預(yù)測(cè)性等特征。時(shí)態(tài)法下,將外幣報(bào)表的折算差額直接計(jì)入當(dāng)期損益,現(xiàn)行匯率法下,將外幣報(bào)表折算的差額放人資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。兩者對(duì)于報(bào)表折算差額的不同處理會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。由于利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)等在投資者
6、決策中有著重要的意義,也是潛在投資者和潛在的債權(quán)人關(guān)注的重點(diǎn)參數(shù)。時(shí)態(tài)法下將折算的差額記人當(dāng)期損益的做法,會(huì)使得當(dāng)期的利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)等可信度降低了,降低的程度取決于匯率的變化幅度,這樣反映出來(lái)的會(huì)計(jì)信息既不能真實(shí)、客觀、可靠的反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),也無(wú)法為投資決策提供合理可靠的依據(jù),顯然既不能滿足決策有用觀,也背離了受托責(zé)任觀?,F(xiàn)行匯率法下,由于將報(bào)表折算差額計(jì)入所有者權(quán)益,避免了時(shí)態(tài)法下對(duì)于會(huì)計(jì)信息的弱化。從會(huì)計(jì)的目標(biāo)上來(lái)看,現(xiàn)行匯
7、率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包含可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等,但是最為主要的兩個(gè)特征是相關(guān)性、可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要做到如實(shí)表述,不偏不倚,保證會(huì)計(jì)信息的真的業(yè)績(jī)將被扭曲,不能客觀反映真實(shí)業(yè)績(jī)。同時(shí),決策是凈利潤(rùn)等是重要的信息內(nèi)容,這種扭曲的信息對(duì)于決策而言相關(guān)性也降低了。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征上來(lái)看,現(xiàn)行匯率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。3會(huì)計(jì)計(jì)量:會(huì)計(jì)計(jì)量是指用貨
8、幣或者其他的度量單位計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和結(jié)果的過(guò)程,是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體系。在這種體系下面,現(xiàn)行匯率法以單一的匯率將資產(chǎn)負(fù)債表等折算為本國(guó)貨幣報(bào)表,使得固定資產(chǎn)、存貨等以歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目,在折算后的數(shù)值無(wú)法解釋,它既不是歷史成本,也不是現(xiàn)實(shí)成本。這樣的折算在不僅在理論上缺乏依據(jù),同時(shí)也改變了折算項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。不符合現(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體
9、系。時(shí)態(tài)法則依據(jù)報(bào)表的計(jì)量屬性選擇相應(yīng)的折算匯率,在不改變項(xiàng)目計(jì)量屬性的情況下,將外幣報(bào)表進(jìn)行重新表述,符合現(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體系。從會(huì)計(jì)計(jì)量上來(lái)看,時(shí)態(tài)法優(yōu)于現(xiàn)行匯率法。4合并理論:目前各國(guó)流行的是母公司理論和實(shí)體理論。母公司理論以控制權(quán)為基礎(chǔ),把公司的合并報(bào)表看成是母公司報(bào)表的擴(kuò)充和延伸,其編制報(bào)表的目的也是向母公司的股東提供相關(guān)利益信息。在母公司理論下,時(shí)態(tài)法更適合于外幣報(bào)表的折算。時(shí)態(tài)法根據(jù)
10、計(jì)量的屬性選擇相應(yīng)的t[率將子公司報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算,這樣的選擇的結(jié)果可以看成在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照當(dāng)時(shí)的匯率計(jì)人母公司的報(bào)表,符合母公司理論。實(shí)體理論將所有的股東同等看待,不論其擁有的股份有多少,都是公司的股東,編制報(bào)表的目的也是為集團(tuán)內(nèi)所有股東提供信息的。正是這種將所有股東平等的看待,才可以將每一個(gè)駐外子公司看成一個(gè)整體,整體以統(tǒng)一的匯率折算,而不是母公司理論中的“控制權(quán)”下僅核算控制部分。在跨國(guó)公司建立的初期,跨國(guó)公司會(huì)以設(shè)立辦事處等形式
11、,駐外機(jī)構(gòu)與母公司聯(lián)系緊密,此時(shí),適合母公司理論進(jìn)行合并報(bào)表的編制,相應(yīng)也適合時(shí)態(tài)法。由于現(xiàn)階段駐外公司都較為獨(dú)立,與母公司的聯(lián)系相對(duì)弱化,實(shí)體理論更加符合現(xiàn)狀,也更適合整體評(píng)價(jià)子公司。從合并理論上來(lái)看,現(xiàn)行匯率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。三、結(jié)論按照上面的分析,筆者認(rèn)為,現(xiàn)行匯率法更加符合會(huì)計(jì)基本理論。以上的分析實(shí)際上只是給出一個(gè)選擇外幣報(bào)表折算方法的選擇思路。但是,由于每個(gè)國(guó)家的發(fā)展程度不同,跨國(guó)公司的發(fā)展程度和實(shí)力也不一致,因此,外幣報(bào)表的方法
12、選擇上要考慮實(shí)際的情形,不能盲目選擇。參考文獻(xiàn):[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006[2]陳國(guó)輝會(huì)計(jì)理論研究[M]大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009[3]常勛財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題[M]上海:立信會(huì)計(jì)出版社2006374131一外幣報(bào)表折算方法的選擇◆王鑫磊(河南大學(xué))【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快,跨國(guó)公司得到了迅猛發(fā)實(shí)可靠,內(nèi)容完整、反映中立,應(yīng)盡量避免傾向于某一預(yù)定的結(jié)果,展,業(yè)務(wù)量不斷的增加、市場(chǎng)
13、在地域上不斷的擴(kuò)大,使得外幣報(bào)表折或者向某一利益集團(tuán)傾斜,從而可以客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。相算方法選擇問(wèn)題越來(lái)越重要,理性的選擇合適的方法,才能正確評(píng)關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者之間,在經(jīng)濟(jì)決策方面需要相關(guān)價(jià)駐外機(jī)構(gòu)(含子公司)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),從會(huì)計(jì)理論方面分析現(xiàn)階段聯(lián),即會(huì)計(jì)反映的信息能為使用者提供決策的依據(jù)。從上面的分主要的兩種折算方法:現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法,在分析的基礎(chǔ)上指出析中可以看出,在時(shí)態(tài)法下,將外幣報(bào)表的折算差額計(jì)入了當(dāng)期損何種方
14、法更符合會(huì)計(jì)理論。益,直接影響了利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)等項(xiàng)目金額的大小,稀釋了利潤(rùn)表【關(guān)鍵詞】外幣報(bào)表折算時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法所反映出來(lái)的信息。在匯率大幅度上漲或下降的情況下,經(jīng)營(yíng)者一、外幣折算的方法有關(guān)外幣報(bào)表折算的方法目前有以下有四種:區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法、區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。其中前兩種方法基本上已經(jīng)沒(méi)有國(guó)家在用,我們下面的討論將以后兩種方法為主。1時(shí)態(tài)法。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家洛倫森(LLorensen)教授在《按美元報(bào)告
15、美國(guó)公司的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)》(AICPA第l2號(hào)會(huì)計(jì)專題研究報(bào)告)一文中,全面論述了外幣折算的時(shí)態(tài)原則,即外幣折算只是一種計(jì)量變換程序,是對(duì)按外幣計(jì)量的既定價(jià)值的重新表述,它不應(yīng)改變項(xiàng)目的計(jì)量屬性,而只是改變計(jì)量的貨幣單位,即對(duì)外幣改用本國(guó)貨幣計(jì)量。時(shí)態(tài)法的出現(xiàn)改變了以往總是以資產(chǎn)和負(fù)債分類的方式進(jìn)行外幣報(bào)表折算,它的出現(xiàn)是外幣報(bào)表折算方法演進(jìn)中思維方式的突破。在時(shí)態(tài)法下,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性,選擇不同的匯率,將外幣報(bào)表折算的差額
16、直接計(jì)入當(dāng)期損益。2現(xiàn)行匯率法?,F(xiàn)行匯率法將報(bào)表看成一個(gè)整體,外幣報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,都按期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行統(tǒng)一折算,折算的差額列入所有者權(quán)益之中。由于這種方法操作簡(jiǎn)便,所以在世界范圍內(nèi)被廣泛使用。二、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的對(duì)比1會(huì)計(jì)目標(biāo):會(huì)計(jì)目標(biāo)分為受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息要可靠的反應(yīng)受托管理者的經(jīng)營(yíng)成果,也就是說(shuō)要求會(huì)計(jì)信息具有如實(shí)反映、客觀性、中立性等特征。決策有用觀強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息要有助于信息使用者的
17、決策,也就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息要具有及時(shí)陸、相關(guān)性、預(yù)測(cè)性等特征。時(shí)態(tài)法下,將外幣報(bào)表的折算差額直接計(jì)入當(dāng)期損益,現(xiàn)行匯率法下,將外幣報(bào)表折算的差額放人資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。兩者對(duì)于報(bào)表折算差額的不同處理會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。由于利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)等在投資者決策中有著重要的意義,也是潛在投資者和潛在的債權(quán)人關(guān)注的重點(diǎn)參數(shù)。時(shí)態(tài)法下將折算的差額記人當(dāng)期損益的做法,會(huì)使得當(dāng)期的利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)等可信度降低了,降低的程度取決于匯率的變化幅度,這樣
18、反映出來(lái)的會(huì)計(jì)信息既不能真實(shí)、客觀、可靠的反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),也無(wú)法為投資決策提供合理可靠的依據(jù),顯然既不能滿足決策有用觀,也背離了受托責(zé)任觀?,F(xiàn)行匯率法下,由于將報(bào)表折算差額計(jì)入所有者權(quán)益,避免了時(shí)態(tài)法下對(duì)于會(huì)計(jì)信息的弱化。從會(huì)計(jì)的目標(biāo)上來(lái)看,現(xiàn)行匯率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包含可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等,但是最為主要的兩個(gè)特征是相關(guān)性、可靠性。會(huì)計(jì)信息的可
19、靠性是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要做到如實(shí)表述,不偏不倚,保證會(huì)計(jì)信息的真的業(yè)績(jī)將被扭曲,不能客觀反映真實(shí)業(yè)績(jī)。同時(shí),決策是凈利潤(rùn)等是重要的信息內(nèi)容,這種扭曲的信息對(duì)于決策而言相關(guān)性也降低了。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征上來(lái)看,現(xiàn)行匯率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。3會(huì)計(jì)計(jì)量:會(huì)計(jì)計(jì)量是指用貨幣或者其他的度量單位計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和結(jié)果的過(guò)程,是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)?,F(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體系。在這種體系下面,現(xiàn)行匯率法以單一的匯率將資產(chǎn)負(fù)債
20、表等折算為本國(guó)貨幣報(bào)表,使得固定資產(chǎn)、存貨等以歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目,在折算后的數(shù)值無(wú)法解釋,它既不是歷史成本,也不是現(xiàn)實(shí)成本。這樣的折算在不僅在理論上缺乏依據(jù),同時(shí)也改變了折算項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。不符合現(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體系。時(shí)態(tài)法則依據(jù)報(bào)表的計(jì)量屬性選擇相應(yīng)的折算匯率,在不改變項(xiàng)目計(jì)量屬性的情況下,將外幣報(bào)表進(jìn)行重新表述,符合現(xiàn)階段會(huì)計(jì)計(jì)量采用以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量方法的計(jì)量體系。從會(huì)計(jì)計(jì)量上來(lái)看
21、,時(shí)態(tài)法優(yōu)于現(xiàn)行匯率法。4合并理論:目前各國(guó)流行的是母公司理論和實(shí)體理論。母公司理論以控制權(quán)為基礎(chǔ),把公司的合并報(bào)表看成是母公司報(bào)表的擴(kuò)充和延伸,其編制報(bào)表的目的也是向母公司的股東提供相關(guān)利益信息。在母公司理論下,時(shí)態(tài)法更適合于外幣報(bào)表的折算。時(shí)態(tài)法根據(jù)計(jì)量的屬性選擇相應(yīng)的t[率將子公司報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算,這樣的選擇的結(jié)果可以看成在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照當(dāng)時(shí)的匯率計(jì)人母公司的報(bào)表,符合母公司理論。實(shí)體理論將所有的股東同等看待,不論其擁有的股份有多
22、少,都是公司的股東,編制報(bào)表的目的也是為集團(tuán)內(nèi)所有股東提供信息的。正是這種將所有股東平等的看待,才可以將每一個(gè)駐外子公司看成一個(gè)整體,整體以統(tǒng)一的匯率折算,而不是母公司理論中的“控制權(quán)”下僅核算控制部分。在跨國(guó)公司建立的初期,跨國(guó)公司會(huì)以設(shè)立辦事處等形式,駐外機(jī)構(gòu)與母公司聯(lián)系緊密,此時(shí),適合母公司理論進(jìn)行合并報(bào)表的編制,相應(yīng)也適合時(shí)態(tài)法。由于現(xiàn)階段駐外公司都較為獨(dú)立,與母公司的聯(lián)系相對(duì)弱化,實(shí)體理論更加符合現(xiàn)狀,也更適合整體評(píng)價(jià)子公司。
23、從合并理論上來(lái)看,現(xiàn)行匯率法優(yōu)于時(shí)態(tài)法。三、結(jié)論按照上面的分析,筆者認(rèn)為,現(xiàn)行匯率法更加符合會(huì)計(jì)基本理論。以上的分析實(shí)際上只是給出一個(gè)選擇外幣報(bào)表折算方法的選擇思路。但是,由于每個(gè)國(guó)家的發(fā)展程度不同,跨國(guó)公司的發(fā)展程度和實(shí)力也不一致,因此,外幣報(bào)表的方法選擇上要考慮實(shí)際的情形,不能盲目選擇。參考文獻(xiàn):[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006[2]陳國(guó)輝會(huì)計(jì)理論研究[M]大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009[3]
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