供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系的構(gòu)建

1、嘲嘲預(yù)算與成本一‘‘、FRJE～JJSof—l【1(D￡Y丁ING供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系的構(gòu)建廣東培正學(xué)院張?jiān)屏帷爵λ！课恼峦ㄟ^對供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的相關(guān)理論進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，理論界針對供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本管理過程中是否需要進(jìn)行成本核算這一問題形成了兩種看法，這里贊成進(jìn)行成本核算，并嘗試以目標(biāo)成本作為整個(gè)供應(yīng)鏈成本核算的約束機(jī)制，結(jié)合產(chǎn)品生命周期思想，分別采用直接分?jǐn)偡ê妥鳂I(yè)成本法對供應(yīng)鏈上產(chǎn)品的直接成本、作業(yè)成本和交易成本進(jìn)行核算，構(gòu)建了一個(gè)

2、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系?！娟P(guān)鍵詞】供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理；成本核算；作業(yè)成本法；目標(biāo)成本約束機(jī)制；產(chǎn)品生命周期思想一、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的相關(guān)理論述評由于外部經(jīng)濟(jì)資源、制造環(huán)境等多方面的變化，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變成本管理的思維，將對目標(biāo)成本法的探討范圍由單個(gè)企業(yè)內(nèi)部拓展到對供應(yīng)鏈(甚至更大的環(huán)境)的研究中。需要考慮的成本因素除了供應(yīng)鏈上各成員企業(yè)內(nèi)部的直接成本和作業(yè)成本，還涉及成員企業(yè)問發(fā)生的相關(guān)成本。即StefanSeuring所說的交易成本。

3、理論界研究將目標(biāo)成本法應(yīng)用于供應(yīng)鏈成本管理的過程。同時(shí)針對是否需要進(jìn)行成本核算這一問題，理論界形成了兩種看法。第一猻，基于供應(yīng)鏈上成員間關(guān)系的角度去考慮問題，并不考慮成本核算。如：Seidenschwaz和Niemand展示了如何將目標(biāo)成本法應(yīng)用于對供應(yīng)商的管理。先將零部件層次的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，供應(yīng)商的成本管理者需要采用項(xiàng)目導(dǎo)向型管理方法，逐步降低成本，直到滿足設(shè)定的目標(biāo)成本為止。Ansari和Bell則認(rèn)為目標(biāo)成本法不是要轉(zhuǎn)嫁市

4、場壓力，而是要與所有的供應(yīng)鏈伙伴進(jìn)行協(xié)調(diào)，強(qiáng)調(diào)建立長期供應(yīng)商關(guān)系的重要性，從而使每個(gè)企業(yè)都能保持自己的盈利性。Cooper和Slagmulder引入了鏈?zhǔn)侥繕?biāo)成本法的概念。他們認(rèn)為。目標(biāo)成本法是用于保證供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)共同設(shè)定的產(chǎn)品“功能——價(jià)格一質(zhì)量”目標(biāo)的一種約束機(jī)制，是一個(gè)動態(tài)過程。Lokamy和Smith則提出供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理是將客戶需求和供應(yīng)鏈的靈活性這兩個(gè)市場變量結(jié)合在一起而確定實(shí)施目標(biāo)成本管理的策略。通過目標(biāo)成本管理，不僅要保

5、證供應(yīng)鏈每一層次的成本都不超過市場價(jià)格。而且要保證供應(yīng)鏈的每～成員都能分享所產(chǎn)生的利潤。這種觀點(diǎn)，主要從供應(yīng)鏈上成員問的協(xié)調(diào)機(jī)制、成員問的利益分享、產(chǎn)品的“功能——價(jià)格——質(zhì)量”之間的悖反關(guān)系、供應(yīng)鏈與市場或客戶之間的關(guān)系等這些定性的角度去研究供應(yīng)鏈的成本管理，并沒有考慮到利用成本的可計(jì)量特性來說明問題，即尚未涉及成本核算。同時(shí)，由于個(gè)體認(rèn)識的差異、企業(yè)問溝通的障礙、在進(jìn)行悖反關(guān)系分析時(shí)，企業(yè)可能存在不同傾向性等因素的存在，使得從這些角

6、度進(jìn)行分析的過程中必然存在一些主觀上難以準(zhǔn)確把握的因素。而第二種，則基于供應(yīng)鏈成本的可計(jì)量屬性這一角度考慮供應(yīng)鏈成本管理，認(rèn)為必須進(jìn)行成本核算。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者們認(rèn)為，通過合理的方法可以獲得供應(yīng)鏈上的成本信息。在實(shí)踐中只有以可計(jì)量的真實(shí)的成本信息為依據(jù)，才能找到實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的最佳途徑。供應(yīng)鏈成本核算的思想最初源于Handfield。RB，Niehols，EL11999)對供應(yīng)鏈成本內(nèi)容的探討。他們不僅首次強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈上成員企業(yè)問

7、的相互關(guān)系對供應(yīng)鏈成本管理的重要性，并確定了供應(yīng)鏈成本的組成部分，最重要的是其中隱含了某些供應(yīng)鏈成本可量化(即核算)的性質(zhì)。隨后Cooper和Slagumulder(1999)將供應(yīng)鏈上的產(chǎn)品層次、功能層次和零部件層次的成本整合進(jìn)市場驅(qū)動型的目標(biāo)成本中，形成了供應(yīng)鏈上目標(biāo)成本核算的流程。StefanSecuringf2001，2002)g入“交易成本”這一概念。并認(rèn)為，在對供應(yīng)鏈進(jìn)行管理時(shí)。應(yīng)將生產(chǎn)、作業(yè)和交易三個(gè)層次的成本整合進(jìn)目標(biāo)‘

8、止j上址“址牝址；止毒也二止工止址工止S也舢軋址5止5止“舢；屯址j^‘‘止1^1址‘屯‘止；屯‘止址^止‘‘境成本導(dǎo)致的凈現(xiàn)金流的支出。否則會高估目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值。進(jìn)而導(dǎo)致錯(cuò)誤的甚至是失敗的并購。戰(zhàn)略并購中考慮環(huán)境成本雖然在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)企業(yè)價(jià)值評估方法無法準(zhǔn)確計(jì)算目標(biāo)企業(yè)價(jià)值的不足，但它并沒有考慮企業(yè)投入環(huán)境保護(hù)支出后所能獲得的效益。環(huán)境效益評價(jià)是對環(huán)境保護(hù)的綜合分析、評價(jià)和衡量。企業(yè)環(huán)境效益的評價(jià)是～個(gè)多目標(biāo)的決策問題。由于項(xiàng)

9、目、規(guī)劃所引起的環(huán)境影響的經(jīng)濟(jì)價(jià)值目前還難以量化，所以本文暫未考慮?！瘛緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]張亞連基于價(jià)值鏈分析的環(huán)境成本計(jì)量模型fJ1統(tǒng)計(jì)與決策。岡蟹窶窶襄星盈要墨1曩盈2008(3)：5960[2]賈明琪，武永霞基于合創(chuàng)商譽(yù)的并購企業(yè)價(jià)值評估方法研究[J]華東經(jīng)濟(jì)管理，2009(5)：125—128[3]陳亮環(huán)境成本內(nèi)涵及計(jì)量方法探析[J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2009(8)：8992[4]閻曉博戰(zhàn)略并購中協(xié)同效應(yīng)的價(jià)值及其評估研究【D]蘭州：

10、蘭州大學(xué)2008[51肖留華戰(zhàn)略并購中目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評估研究[D]武漢：武漢理工大學(xué)2007[6]高海燕，李季王國剛基于環(huán)境成本的項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)淺析fJ]價(jià)值工程。2009(3)：3537[7]沈中霞環(huán)境成本淺析[J]時(shí)代金融，2009(3)：l】o一111萬方數(shù)據(jù)Nf；三、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系的主要問囊研究(一)間接費(fèi)用的分?jǐn)偣?yīng)鏈上成本核算的具體內(nèi)容包括：直接成本、作業(yè)成本和交易成本。直接成本包括產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、研

11、發(fā)成本等。也就是傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。一般來說可以直接歸入各產(chǎn)品之中。作業(yè)成本，主要指與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的間接成本，包括宣傳廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、庫存成本、驗(yàn)收成本、訂單處理成本等。這些費(fèi)用主要存在于管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用的科目之中。交易成本，包括獲取信息、進(jìn)行談判、簽約、激勵(lì)、監(jiān)督履約、交易變更等的費(fèi)用。其中，對直接成本的核算主要通過直接分?jǐn)傔M(jìn)行核算；而對供應(yīng)鏈上成員企業(yè)內(nèi)的作業(yè)成本以及供應(yīng)鏈上企業(yè)間發(fā)生的交易成本則都采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。

12、供應(yīng)鏈作業(yè)成本法站在供應(yīng)鏈的視角上，以作業(yè)和交易為基礎(chǔ)分析間接費(fèi)用。作為供應(yīng)鏈上的每一個(gè)成員“企業(yè)”，都可看作為最終顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的一項(xiàng)作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)的完成都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)生又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)依次轉(zhuǎn)移，直到形成最終產(chǎn)品。作業(yè)成本法通過作業(yè)分析可以有效地消除不增值作業(yè)。提高供應(yīng)鏈的整體效益。同時(shí)為供應(yīng)鏈成本管理提供了準(zhǔn)確、詳細(xì)的成本核算信息。對運(yùn)用供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法進(jìn)行成本管理活動提供了最基本也是最重要的

13、“核算”保障。，(二l核算值與目標(biāo)值的銜接供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算圍繞六個(gè)環(huán)節(jié)，通過合理設(shè)置成本目標(biāo)并進(jìn)行目標(biāo)分解，把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)。直至全體員工，連成一個(gè)有共同努力方向的保障體系，以充分發(fā)揮各方面的主動性和積極性全力以赴地去實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈上的目標(biāo)總成本，并努力創(chuàng)造供應(yīng)鏈的整體競爭優(yōu)勢。其中，通過匯總分析歷史的各單位相關(guān)成本核算數(shù)據(jù)可以分別得到各產(chǎn)品的預(yù)期成本(即核算值)，而根據(jù)市場環(huán)境所確定的價(jià)格?？鄢枰玫降念A(yù)期利潤，可計(jì)算出產(chǎn)

14、品的目標(biāo)成本《即目標(biāo)值)。目標(biāo)值和核算值的差異分析是將市場環(huán)境和產(chǎn)品特征所決定的產(chǎn)品目標(biāo)成本與通過會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行成本核算并進(jìn)行分析匯總后，所得的核算成本進(jìn)行比較，分析差異產(chǎn)生的原因。成本差異一般表現(xiàn)為“有利”與“不利”。核算值低于目標(biāo)值為“有利”，反之則為“不利”。若為“不利”則應(yīng)深入到作業(yè)層次進(jìn)行分析，找出成本差異所在，然后采取控制措施，針對不合理處進(jìn)行調(diào)整，努力消除無效的作業(yè)，減少非增值作業(yè)。提高作業(yè)價(jià)值，降低成本耗費(fèi)。若對當(dāng)前作業(yè)進(jìn)

15、行嚴(yán)格的作業(yè)成本管理后，仍然實(shí)現(xiàn)不了的目標(biāo)成本，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)合實(shí)際作業(yè)情況，以作業(yè)成本核算結(jié)果為依據(jù)，返回設(shè)計(jì)研發(fā)部門，重新修改設(shè)計(jì)，降低產(chǎn)品成本，直到產(chǎn)品成本達(dá)到目標(biāo)值。因此。對核算值和目標(biāo)值的差異進(jìn)行分析的過程。實(shí)際上就是對成本信息的反饋和目標(biāo)成本的控制過程。通過成本控制?？梢允孪认拗聘黜?xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生。使得成本核算值不超出目標(biāo)值。目標(biāo)體系的內(nèi)在邏輯關(guān)系，決定企業(yè)任何個(gè)人和部門在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)值的過程中出現(xiàn)問題都將影響企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因

16、此，積極的自我控制與有力的領(lǐng)導(dǎo)控制相結(jié)合是實(shí)現(xiàn)目岡|墨震襄蔓蜀曩曩】囝，目標(biāo)成本控制的關(guān)鍵。同時(shí)需要建立暢通的、規(guī)范的信息流通渠道和完善、科學(xué)的規(guī)章制度。以保證目標(biāo)成本核算體系能夠順利進(jìn)行。(三)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的產(chǎn)品生命周期思想供應(yīng)鏈成本管理的過程中，目標(biāo)成本法的重心在于產(chǎn)品的概念和設(shè)計(jì)階段，但是其實(shí)施效果如何，除了取決于本身的合理性以外，還要考慮到在產(chǎn)品整個(gè)供應(yīng)鏈上后續(xù)階段的成本管理方法的密切配合，才能在整個(gè)產(chǎn)品生命周期中不斷優(yōu)化

17、成本。換言之，供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理過程需要整合多種成本管理方法，以不斷提高跨組織成本管理的整體效率。這些成本管理方法包括：目標(biāo)成本法、特殊產(chǎn)品改善成本法、全面改善成本法、職能群管理、產(chǎn)品成本法。由于整合這五種方法將會導(dǎo)致成本縮減的水平更高，企業(yè)將會通過某種方式將這五種方法結(jié)合起來，以降低貫穿產(chǎn)品生命周期的總成本，獲得整體競爭優(yōu)勢。因此，產(chǎn)品生命周期的思想應(yīng)該貫穿整個(gè)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的過程中。它強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈企業(yè)問的協(xié)同合作，共同進(jìn)行成本管理

18、。同時(shí)，供應(yīng)鏈上各成員企業(yè)之間良好的合作基礎(chǔ)也為貫徹產(chǎn)品生命周期思想提供了保障。四、結(jié)論與展望供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系不同于傳統(tǒng)的單個(gè)企業(yè)內(nèi)部的成本核算。本文構(gòu)建的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系，通過直接分?jǐn)偤妥鳂I(yè)成本法進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)偅Y(jié)合目標(biāo)成本法形成成本約束機(jī)制，將產(chǎn)品生命周期的思想貫徹始終，總共通過六個(gè)環(huán)節(jié)的整合為整個(gè)供應(yīng)鏈上成員企業(yè)的成本管理過程提供分析和考核的依據(jù)。供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理在企業(yè)中具有重要的實(shí)踐價(jià)值與廣闊的應(yīng)用前景。但研究時(shí)間

19、還比較短到目前為止還沒有形成完善的理論體系。通用性應(yīng)用模型更是少，尚待進(jìn)一步研究的內(nèi)容很多。如：供應(yīng)鏈上影響成本的新因素，供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算過程中如何降低主觀性對核算作業(yè)成本和交易成本的影響，在非合作的復(fù)雜供應(yīng)鏈上如何進(jìn)行供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算等等。此外，在對供應(yīng)鏈成本進(jìn)行核算的過程中，由于個(gè)人認(rèn)知能力的限制以及環(huán)境的復(fù)雜性對成本的分析可能并不全面，因此，文中提出的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系會隨著實(shí)踐的發(fā)展而不斷地豐富和完善。●【參考文獻(xiàn)】[1

20、]StcfanSeufing，MafiaGoldbach供應(yīng)鏈成本管理[M]郭曉飛譯北京：清華大學(xué)出版社，2004：23—262】RobinCooper，RegineSlagmulder，Interorganizationalcostmanagementandrelationalcontext[J]AccountingOrganizationsandSociety，2004(29)：l一3[3]張艷供應(yīng)鏈成本管理理論基礎(chǔ)與核算體系研究[